Čo je zrážková daň? Kedy sa uplatňuje v EÚ

Zrážková daň je daň, ktorú platiteľ zrazí priamo z platby a odvedie ju priamo správcovi dane, namiesto toho, aby ju neskôr zaplatil samotný príjemca. Príjemca dostane čistú sumu a potvrdenie o tom, že zvyšná časť putovala štátu.

Existuje z praktického dôvodu: štát chce zdaniť príjem, ktorý vznikol na jeho území, avšak príjemca sa nachádza v zahraničí a je mimo dosahu jeho vymáhania. Povinnosť zrážky pre lokálneho platiteľa tento problém s výberom rieši, keďže peniaze opustia jurisdikciu už zdanené.

Kde sa uplatňuje

Zrážka sa zvyčajne vzťahuje na pasívne cezhraničné príjmy namiesto obchodných príjmov:

• Dividendy vyplácané zahraničným akcionárom
• Úroky z pôžičiek poskytnutých nerezidentskými veriteľmi
• Licenčné poplatky (royalties) – licencie, patenty, ochranné známky, niekedy softvér
• Určité poplatky za služby – v niektorých krajinách poplatky za riadenie, technické a poradenské služby
• Platby subjektom v jurisdikciách na čiernej listine, často so sankčnými sadzbami

Bežný obchod ju vyvoláva málokedy: nákup tovaru od zahraničného dodávateľa nie. Predaj softvérových licencií do niektorých krajín áno. Rozdiel medzi službou a licenčným poplatkom je predmetom väčšiny sporov a je reálne zložitý – predplatné SaaS môže byť vnímané ako služba v jednej krajine a ako licenčný poplatok v inej.

Domáca zrážková daň taktiež existuje a často sa prehliada, pretože sa tak nenazýva: zrážková daň zo mzdy zo strany zamestnávateľa predstavuje presne ten istý mechanizmus, rovnako ako zrážka z dividend vyplácaných rezidentským fyzickým osobám.

Tri vrstvy pravidiel

Skutočne uplatňovaná sadzba je výsledkom viacerých vrstiev:

1. Vnútroštátne právo. Každý štát si stanovuje vlastnú domácu sadzbu – bežne 10 až 20 % z dividend, úrokov a licenčných poplatkov, pričom pre jurisdikcie na čiernej listine je vyššia.

2. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Bilaterálne zmluvy znižujú domácu sadzbu, často výrazne, niekedy až na nula percent. Výhody zo zmlúv nie sú automatické: spravidla vyžadujú potvrdenie o daňovej rezidencii od príjemcu s primeraným dátumom a často aj formálnu žiadosť. Žiadne potvrdenie znamená uplatnenie domácej sadzby, a preto je toto potvrdenie tým najdôležitejším dokumentom v tejto oblasti.

3. Smernice EÚ. V rámci EÚ môžu dve smernice úplne eliminovať zrážkovú daň medzi prepojenými spoločnosťami:

• Smernica o materských a dcérskych spoločnostiach odstraňuje zrážkovú daň z dividend vyplácaných dcérskou spoločnosťou oprávnenej materskej spoločnosti v inom členskom štáte za predpokladu splnenia podmienok výšky podielu a minimálnych lehôt.
• Smernica o úrokoch a licenčných poplatkoch odstraňuje zrážkovú daň z úrokov a licenčných poplatkov medzi prepojenými spoločnosťami v rôznych členských štátoch.

Oba predpisy obsahujú podmienky zamerané proti zneužitiu a vyžadujú, aby bol príjemca skutočným vlastníkom (beneficial owner) – presmerovanie platby cez schránkovú spoločnosť za účelom dosiahnutia lepšej sadzby je presne to, čomu má zabrániť všeobecné pravidlo proti zneužitiu.

Pozíciu Litvy, ktorú stojí za zmienku, je možné zhrnúť takto: vo väčšine štandardných prípadov neuplatňuje žiadnu zrážkovú daň z dividend, úrokov alebo licenčných poplatkov vyplácaných spoločnostiam v štátoch EHP alebo v zmluvných krajinách, čo z nej robí relatívne jednoduchú jurisdikciu na strane platiteľa, avšak litovská spoločnosť, ktorá prijíma zahraničný príjem, stále podlieha zrážkam uplatneným v zdroji.

Účtovné zápisy

Litovská spoločnosť vypláca licenčný poplatok vo výške 10 000 € poskytovateľovi licencie v krajine, kde zmluva stanovuje zrážkovú daň 5 %:

Účet	Má dať	Dal
6209 Náklady na licenčné poplatky	10 000
4430 Záväzky voči dodávateľom (netto pre dodávateľa)		9 500
4499 Záväzky zo zrážkovej dane		500

Celých 10 000 € predstavuje váš náklad – zrážková daň neznižuje cenu služby. Dodávateľovi vyplatíte 9 500 €, daňovému úradu odvediete 500 € a dodávateľovi vystavíte potvrdenie o zrážkovej dani.

Na strane príjemcu sa hodnota prejavuje v kredite, kde sa získava alebo stráca:

Účet	Má dať	Dal
2710 Bankový účet	9 500
2435 Pohľadávka / zápočet zrážkovej dane	500
5001 Výnosy		10 000

Výnosom je hrubá suma 10 000 €. Či sa suma 500 € stane zápočtom voči vašej dani z príjmov právnických osôb alebo nevymožiteľným nákladom, závisí od pravidiel vašej krajiny a príslušnej zmluvy, pričom nadmerná zrážka presahujúca sadzbu zo zmluvy spravidla nepodlieha zápočtu a je možné ju získať späť len od zdrojového štátu prostredníctvom postupu vrátenia dane, ktorý býva taký pomalý, že ho firmy radšej ticho odpíšu. To je skutočná cena za chýbajúce potvrdenie o rezidencii.

Doložky o prepočte na hrubú sumu (gross-up clauses) menia zaťaženie: ak zmluva hovorí, že príjemca musí dostať čistých 10 000 €, znamená to, že daň zaplatíte vy a pri 5 % sadzbe sa váš náklad zvýši na 10 526 €. Pred výpočtom si preštudujte zmluvu.

Praktický kontrolný zoznam

1. Určite typ platby. Služba, licenčný poplatok, úrok alebo dividenda – klasifikácia rozhoduje o všetkom.
2. Skontrolujte domácu sadzbu zdrojovej krajiny.
3. Overte existenciu zmluvy a to, či smernica EÚ zrážku neeliminuje.
4. Získajte potvrdenie o rezidencii pred uskutočnením platby. Spätne podané žiadosti znamenajú vrátenie dane a vrátenie trvá roky.
5. Zrazte, odvedte a vykázte daň podľa harmonogramu zdrojovej krajiny.
6. Vystavte potvrdenie príjemcovi – bez neho si nemôže uplatniť zápočet.

Stav v aplikácii Nordlet

Zrážková daň nie je implementovaná. Aplikácia neobsahuje výpočet zrážky, tabuľku zmluvných sadzieb, sledovanie potvrdení o rezidencii ani vykazovanie zrážkovej dane. Jedinou pridruženou oblasťou, ktorá existuje, je litovská mzdová zrážka – daň z príjmov fyzických osôb a sociálne príspevky zrazené zo mzdy spolu s výkazmi GPM313 a SAM, čo predstavuje rovnaký mechanizmus v kontexte domáceho zamestnávania, nevzťahuje sa však na cezhraničné platby dodávateľom.

V praxi to znamená, že zrazená platba sa zaeviduje manuálne: zaúčtujte hrubý náklad, rozdeľte záväzok medzi čistú sumu dodávateľa a podiel daňového úradu pomocou účtovných zápisov a potvrdenia sledujte mimo systému. Faktúra od dodávateľa sa zaeviduje v hrubej sume a platba vyrovnáva nižšiu sumu, ako je celkový zostatok, takže tento rozdiel si vyžaduje zámerný zápis namiesto toho, aby zostal ako nevysvetlená čiastočná platba.

FAQ

Čo je zrážková daň?

Je to daň, ktorú platiteľ zrazí z platby a odvedie ju priamo správcovi dane, takže príjemca dostane čistú sumu spolu s potvrdením. Predstavuje mechanizmus výberu dane z príjmov v situáciách, keď sa príjemca nachádza mimo dosahu zdaňujúcej krajiny.

Vzťahuje sa zrážková daň na bežné dodávateľské faktúry?

Zvyčajne nie. Zameriava sa na pasívne príjmy – dividendy, úroky, licenčné poplatky – a v niektorých krajinách na špecifické poplatky za služby. Nákup tovaru od zahraničného dodávateľa ju spravidla nevyvoláva, ale licenciovanie softvéru ju vyvolať môže.

Ako zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia znižujú zrážkovú daň?

Bilaterálne zmluvy stanovujú maximálne sadzby nižšie, než sú tie vo vnútroštátnych predpisoch, niekedy dokonca na nulovej úrovni. Zníženie nie je automatické: príjemca musí spravidla predložiť potvrdenie o daňovej rezidencii a bez neho je platiteľ povinný uplatniť plnú domácu sadzbu.

Je zrážková daň to isté ako DPH?

Nie. DPH je daň zo spotreby účtovaná k cene, ktorú si podnikanie spravidla môže nárokovať späť. Zrážková daň predstavuje daň z príjmov zrazenú z platby, čím sa znižuje to, čo príjemca dostane, pričom sa započítava na úhradu jeho dane z príjmov namiesto toho, aby sa žiadala späť.

Dá sa zrážková daň získať späť?

Časť zodpovedajúca zmluvnej sadzbe sa spravidla započítava proti dani z príjmov právnických osôb príjemcu v jeho domovskej krajine. Všetko, čo bolo zrazené nad rámec zmluvnej sadzby, spravidla nepodlieha zápočtu a je nutné to žiadať späť od zdrojovej krajiny formou žiadosti o vrátenie dane – preto má správne určenie sadzby pred platbou omnoho väčší význam než jej dodatočná oprava.