Kaj je davek po odtegljaju? Kdaj se uporablja v EU

Davek po odtegljaju (withholding tax) je davek, ki ga plačnik odtegne od plačila in ga plača neposredno davčnemu organu, namesto da bi ga prejemnik plačal pozneje. Prejemnik prejme neto znesek in potrdilo, da je preostanek šel državi.

Obstaja iz praktičnega razloga: država želi obdavčiti dohodek, ki nastane na njenem ozemlju, vendar je prejemnik v tujini in zunaj dosega njenih mehanizmov izterjave. Če mora lokalni plačnik odtegniti davek, je s tem težava z izterjavo rešena - denar nikoli ne zapusti jurisdikcije neobdavčen.

Kje se uporablja

Davek po odtegljaju se običajno nanaša na pasivne čezmejne dohodke in ne na trgovinske dohodke:

• Dividende, izplačane tujim delničarjem,
• Obresti na posojila nerezidenčnim posojilodajalcem,
• Licenčnini in avtorski honorarji (royalties) - licenciranje, patenti, blagovne znamke, včasih programska oprema,
• Določena plačila za storitve - upravljavske, tehnične in svetovalne storitve v nekaterih državah,
• Plačila subjektom v jurisdikcijah s črnega seznama, pogosto po kazenskih stopnjah.

Običajna trgovina le redko sproži ta davek: nakup blaga od tujega dobavitelja ga ne sproži. Prodaja licenc za programsko opremo v določene države pa ga lahko. Ločnica med storitvijo in licenčnino je področje, kjer poteka največ sporov, in ta ločnica je resnično zahtevna - naročnina na SaaS je lahko v očeh ene države storitev, v očeh druge pa licenčnina.

Obstaja tudi domači davek po odtegljaju, ki ga pogosto spregledamo, ker se ne imenuje tako: odtegnitev dohodnine od plač s strani delodajalca je popolnoma enak mehanizem, prav tako odtegnitev pri dividendah, izplačanih rezidenčnim fizičnim osebam.

Tri ravni pravil

Stopnja, ki se dejansko uporablja, je rezultat sklada pravil:

1. Nacionalna zakonodaja. Vsaka država določi svojo domačo stopnjo - običajno 10–20 % za dividende, obresti in licenčnine ter višjo za jurisdikcije s črnega seznama.

2. Mednarodne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja. Dvostranski sporazumi znižujejo domačo stopnjo, pogosto precej in včasih na nič. Ugodnosti iz sporazumov niso samodejne: običajno zahtevajo potrdilo o davčnem rezidentstvu prejemnika z ustrezno datumsko veljavnostjo in pogosto uradni zahtevek. Brez potrdila velja domača stopnja - zato je potrdilo najpomembnejši dokument na tem področju.

3. Direktive EU. Znotraj EU lahko dve direktivi v celoti odpravita davek po odtegljaju med povezanimi družbami:

• Direktiva o matičnih družbah in hčerinskih družbah odpravlja davek po odtegljaju na dividende hčerinske družbe upravičeni matični družbi v drugi državi članici, ob upoštevanju pragov deležev in minimalnih obdobij.
• Direktiva o obrestih in licenčninah odpravlja davek po odtegljaju na plačila obresti in licenčnin med povezanimi družbami v različnih državah članicah.

Obe vsebujeta pogoje proti zlorabam in zahtevata, da je prejemnik dejasten lastnik (beneficial owner) - preusmerjanje plačila prek posredniške družbe z namenom doseganja ugodnejše stopnje je natanko tisto, kar naj bi preprečevalo splošno pravilo proti zlorabam.

Vredno je omeniti položaj Litve: v večini standardnih primerov ne obračunava davka po odtegljaju na dividende, obresti ali licenčnine, izplačane družbam v državah EGP ali v državah s sklenjenimi mednarodnimi pogodbami. Zaradi tega je Litva na strani plačnika razmeroma preprosta jurisdikcija, vendar se litovska družba, ki prejema tuje dohodke, še vedno srečuje s tistim, kar odtegne država vir.

Knjižbe

Litovska družba plača licenčnino v znesku 10.000 € licenzorju v državi, kjer sporazum določa 5-odstotni davek po odtegljaju:

Konto	V breme (Debit)	V korist (Credit)
6209 Stroški licenčnin	10.000
4430 Poslovne obveznosti (neto znesek do dobavitelja)		9.500
4499 Obveznosti za davek po odtegljaju		500

Celoten znesek 10.000 € predstavlja vaš strošek - davek po odtegljaju ne zmanjšuje stroška storitve. Dobavitelju izplačate 9.500 €, davčnemu organu pa 500 €, dobavitelju pa izdate potrdilo o odtegnjenem davku.

Na strani prejemnika je korist tisto mesto, kjer se vrednost povrne ali izgubi:

Konto	V breme (Debit)	V korist (Credit)
2710 Transakcijski račun	9.500
2435 Terjatve za davek po odtegljaju / dobroimetje	500
5001 Prihodki		10.000

Prihodek predstavlja celoten bruto znesek 10.000 €. Ali se znesek 500 € porčuna kot odbitek pri vašem davku od dohodkov pravnih oseb ali pa predstavlja neizterljiv strošek, je odvisno od pravil vaše države in sporazuma - pri čemer prekomerno odtegnjeni davek nad stopnjo po sporazumu na splošno ni priznan kot odbitek, temveč ga je mogoče terjati le od države vira prek postopka vračila, ki je pogosto tako počasen, da ga podjetja tiho odpisujejo. To je pravi strošek spregledanega potrdila o rezidentstvu.

Klavzule o bruto izplačilu (gross-up clauses) obrnejo breme: pogodba, ki določa, da mora prejemnik prejeti 10.000 € neto, pomeni, da davek plačate vi povrhu, pri 5-odstotni stopnji pa vaš strošek znaša 10.526 €. Pred izračunom preberite pogodbo.

Praktični kontrolni seznam

1. Določite vrsto plačila. Storitev, licenčnina, obrestna mera ali dividenda - klasifikacija odloča o vsem.
2. Preverite domačo stopnjo države vira.
3. Preverite obstoj sporazuma in ali direktiva EU odpravlja ta davek.
4. Pridobite potrdilo o rezidentstvu pred izplačilom. Naknadni zahtevki pomenijo vračila, vračila pa trajajo leta.
5. Odtegnite, plačajte in poročajte v skladu z roki države vira.
6. Izdajte potrdilo prejemniku - brez njega ne more uveljavljati odbitka.

Status v sistemu Nordlet

Davek po odtegljaju ni implementiran. Ni izračuna davka, ni tabele stopenj po sporazumih, ni spremljanja potrdil o rezidentstvu in ni poročanja o davku po odtegljaju. Edina sorodna funkcionalnost, ki obstaja, je litovski obračun davka odtegljaja pri plačah - dohodnina in socialni prispevki, odtegnjeni od plač, z obračuni GPM313 in SAM -, kar je enak mehanizem v domačem zaposlitvenem kontekstu, vendar se ne razširja na čezmejna plačila dobaviteljem.

V praksi to pomeni, da se odtegnjeno plačilo knjiži ročno: knjižite bruto strošek, obveznost razdelite med dobaviteljev neto znesek in delež davčnega organa z uporabo temeljnih knjižb, potrdila pa spremljate zunaj sistema. Račun dobavitelja se knjiži v celotnem bruto znesku, plačilo pa poravna znesek, manjši od polnega salda, zato je za razliko potrebno namensko knjiženje in je ni mogoče pustiti kot nepojasnjeno delno plačilo.

FAQ

Kaj je davek po odtegljaju?

Davek, ki ga plačnik odtegne od plačila in plača neposredno davčnemu organu, tako da prejemnik prejme neto znesek in potrdilo. Gre za mehanizem izterjave za obdavčitev dohodka, kjer je prejemnik zunaj dosega države, ki obdavčuje.

Ali se davek po odtegljaju uporablja za običajne račune dobaviteljev?

Običajno ne. Cilja na pasivne dohodke - dividende, obresti, licenčnine - in v nekaterih državah na določena plačila za storitve. Nakup blaga od tujega dobavitelja ga na splošno ne sproži, licenciranje programske opreme pa morda.

Kako davčni sporazumi znižujejo davek po odtegljaju?

Dvostranski sporazumi določajo najvišje stopnje, ki so nižje od domače zakonodaje, včasih celo ničelne. Znižanje ni samodejno: prejemnik mora običajno predložiti potrdilo o davčnem rezidentstvu, brez njega pa mora plačnik uporabiti celotno domačo stopnjo.

Ali je davek po odtegljaju enakovreden DDV?

Ne. DDV je davek na potrošnjo, obračunan vrhu cene, ki ga podjetja na splošno lahko odbijajo. Davek po odtegljaju je davek na dobiček, odtegnjen od plačila, ki zmanjšuje znesek, ki ga prejemnik prejme, in se poračuna z njihovim davkom od dohodkov, ne pa zahteva nazaj.

Ali je mogoče davek po odtegljaju zahtevati nazaj?

Del davka po stopnji iz sporazuma se običajno odbije od davka od dohodkov pravnih oseb prejemnika v matični državi. Vse, kar je odtegnjeno nad stopnjo iz sporazuma, se na splošno ne priznava kot odbitek in je to treba terjati iz države vira prek postopka vračila - zato je pravilna določitev stopnje pred plačilom veliko pomembnejša kot njeno popravljanje pozneje.