Hvad er kildeskat? Hvornår den finder anvendelse i EU

Kildeskat er skat, som betaleren tilbageholder i en betaling og indbetaler direkte til skattemyndigheden i stedet for, at modtageren betaler den bagefter. Modtageren får nettobeløbet og en blanket, der viser, at resten er gået til staten.

Den findes af en praktisk årsag: et land ønsker at beskatte indkomst, der opstår i landet, men modtageren befinder sig i udlandet og er uden for myndighedernes rækkevidde. Ved at lade den lokale betaler indeholde skatten løses indrivelsesproblemet, da pengene aldrig forlader jurisdiktionen ubeskattede.

Hvor den finder anvendelse

Kildeskat knytter sig som regel til passiv grænseoverskridende indkomst snarere end egentlig handelsindkomst:

• Udbytter udbetalt til udenlandske aktionærer
• Renter af lån til ikke-hjemmehørende långivere
• Royalties – licenser, patenter, varemærker og undertiden software
• Visse servicehonorarer – ledelses-, tekniske og konsulenter ydelser i visse lande
• Betalinger til enheder i sortlistede jurisdiktioner, ofte til straffesatser

Almindelig handel udløser sjældent kildeskat, og køb af varer fra en udenlandsk leverandør gør det ikke. Salg af softwarelicenser til visse lande gør det derimod. Skellet mellem en tjenesteydelse og en royalty er der, hvor de fleste tvister opstår, og det er oprigtigt svært – et SaaS-abonnement kan betragtes som en tjenesteydelse i det ene lands øjne og som en royalty i det andres.

Nationale kildeskatter findes også, og de overses ofte, fordi de ikke hedder kildeskat: arbejdsgiveres indeholdelse af A-skat af lønninger er præcis den samme mekanismen, ligesom indeholdelse af skat af udbytter udbetalt til fysiske personer, der er bosiddende i landet.

Tre lag af regler

Den sats, der rent faktisk finder anvendelse, er resultatet af et hierarki:

1. National lovgivning. Hver enkelt stat fastsætter sin egen nationale sats – typisk 10–20 % på udbytter, renter og royalties, og højere for sortlistede jurisdiktioner.

2. Dobbeltbeskatningsoverenskomster. Bilaterale overenskomster nedsætter den nationale sats, ofte væsentligt og undertiden til nul. Fordelene i en overenskomst er ikke automatiske: de kræver som regel en skattemæssig bopælsattest (certificate of tax residence) fra modtageren med en datering, der passer, og ofte et formelt krav herom. Ingen attest betyder den nationale sats, hvilket er grunden til, at attesten er det absolut vigtigste stykke papir på dette område.

3. EU-direktiver. Inden for EU kan to direktiver fjerne kildeskatten fuldstændigt mellem associerede selskaber:

• Moderselskabsdirektivet fjerner kildeskat af udbytter fra et datterselskab til et kvalificeret moderselskab i en anden medlemsstat, med forbehold for besiddelsestærskler og minimumsperioder.
• Renter- og royaltydirektivet fjerner kildeskat af rente- og royaltybetalinger mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater.

Begge indeholder betingelser om misbrugsbekæmpelse og kræver, at modtageren er den reelle ejer (beneficial owner) – at dirigere en betaling igennem et gennemstrømningsselskab for at opnå en bedre sats er netop det, som generalklausulen mod skatteundgåelse (GAAR) er designet til at forhindre.

Lituaniens egen position er værd at bemærke: Landet opkræver ingen kildeskat på udbytter, renter eller royalties udbetalt til selskaber i EØS-lande eller i overenskomstlande i de fleste standardtilfælde, hvilket gør det til en forholdsmæssig enkel jurisdiktion på betalersiden. Et litauisk selskab, der modtager udenlandsk indkomst, vil dog stadig blivemødt af kildeskat efter kildelandets regler.

Posteringerne

Et litauisk selskab betaler en royalty på 10.000 € til en licensgiver i et land, hvor en overenskomst fastsætter kildeskatten til 5 %:

Konto	Debet	Kredit
6209 Royaltyomkostninger	10.000
4430 Leverandørgæld (netto til leverandør)		9.500
4499 Skyldig kildeskat		500

De fulde 10.000 € udgør dine omkostninger – kildeskat nedsætter ikke ydelsens pris. Du betaler 9.500 € til leverandøren og 500 € til skattemyndigheden og udsteder en kildeskatteattest til leverandøren.

På modtagersiden er det kreditposteringen, hvor værdien enten genvinnes eller tabes:

Konto	Debet	Kredit
2710 Bank	9.500
2435 Tilgodehavende / skatteaktiv vedrørende kildeskat	500
5001 Omsætning		10.000

Omsætningen udgør bruttobeløbet på 10.000 €. Om de 500 € kan modregnes i selskabsskatten eller udgør en uigenkaldelig omkostning, afhænger af dit lands regler og overenskomsten – og overskydende kildeskat ud over overenskomstsatsen kan som regel ikke modregnes, men kan alene genindvindes fra kildestaten via en refusionsprocedure, der ofte er så langsom, at selskaber i stilhed afskriver den. Det er den reelle pris for at mangle en bopælsattest.

Brutto-opskrivningsklausuler (gross-up clauses) vender byrden om: en kontrakt, der fastslår, at modtageren skal modtage 10.000 € netto, betyder, at du betaler skatten oveni, og dine omkostninger bliver 10.526 € ved en sats på 5 %. Læs kontrakten, før du foretager beregningen.

Tjeklisten til praksis

1. Fastslå betalingstypen. Tjenesteydelse, royalty, rente eller udbytte – klassificeringen afgør alt.
2. Kontrollér kildelandets nationale sats.
3. Kontrollér for en dobbeltbeskatningsoverenskomst, og om et EU-direktiv fjerner skatten.
4. Indhent bopælsattesten før betalingen. Tilbagevirkende krav er refusioner, og refusioner tager år.
5. Indehold, indbetal og indberet i overensstemmelse med kildelandets tidsplan.
6. Udsted attesten til modtageren – uden den kan modtageren ikke få skatten godtgjort.

Status i Nordlet

Kildeskat er ikke implementeret. Der er ingen kildeskatteberegning, ingen tabel over overenskomstsatser, ingen sporing af bopælsattester og ingen kildeskatteindberetning. Den ene nærtliggende ting, der rent faktisk findes, er litauisk lønsumsafgift og skatteindeholdelse – A-skat og sociale bidrag trukket fra lønninger med GPM313- og SAM-angivelserne – hvilket er den samme mekanisme i en national ansættelsessammenhæng, men den udvides ikke til at omfatte grænseoverskridende betalinger til leverandører.

I praksis betyder det, at en tilbageholdt betaling bogføres manuelt: postér bruttoudgiften, opdel gælden mellem leverandørens nettodel og skattemyndighedens andel ved hjælp af journalposteringer, og hold styr på attester uden for systemet. Leverandørfakturaen registreres til bruttobeløbet, og betalingen afregner et lavere beløb end den fulde saldo, hvorfor differencen kræver en bevidst postering i stedet for blot at blive stående som en uforklaret delbetaling.

FAQ

Hvad er kildeskat?

Skat, der indeholdes i en betaling af betaleren og indbetales direkte til skattemyndigheden, så modtageren modtager et nettobeløb samt en attest. Det er en opkrævningsmekanisme til beskatning af indkomst, hvor modtageren er uden for beskatningslandets rækkevidde.

Gælder kildeskat for almindelige leverandørfakturaer?

Normalt ikke. Den er rettet mod passiv indkomst – udbytter, renter, royalties – og i visse lande specifikke servicehonorarer. Køb af varer fra en udenlandsk leverandør udløser generelt ikke kildeskat, men det kan licensiering af software gøre.

Hvordan nedsætter skatteoverenskomster kildeskat?

Bilaterale overenskomster fastsætter maksimale satser, der er lavere end den nationale lovgivning, undertiden til nul. Nedsættelsen sker ikke automatisk: modtageren skal som regel fremskaffe en skattemæssig bopælsattest, og uden den skal betaleren anvende den fulde nationale sats.

Er kildeskat det samme som moms?

Nej. Moms er en forbrugsafgift, der lægges oven i en pris, og som virksomheder generelt kan få fradrag for eller få tilbagebetalt. Kildeskat er en indkomstskat, der trækkes fra en betaling, hvorved modtagerens modtagne beløb reduceres, og den modregnes i modtagerens indkomstskat i stedet for at blive refunderet.

Kan kildeskat genvindes?

Overenskomstsatsandelen modregnes normalt i modtagerens selskabsskat i hjemlandet. Beløb indeholdt ud over overenskomstsatsen kan som regel ikke modregnes og skal genvindes fra kildestaten via en refusionsprocedure, hvilket er grunden til, at det betyder langt mere at ramme den rigtige sats før betalingen end at rette den bagefter.