Što je porez po odbitku? Kada se primjenjuje u EU

Porez po odbitku (withholding tax) je porez koji isplatitelj odbija od iznosa plaćanja i uplaćuje ga izravno poreznoj upravi, umjesto da ga naknadno plati primatelj. Primatelj dobiva neto iznos i potvrdu da je ostatak uplaćen državi.

Postoji iz praktičnog razloga: država želi oporezovati dohodak koji ostvaruje unutar njezinih granica, ali primatelj je u inozemstvu i izvan dosega njezinih ovlasti za naplatu. Obveza domaćeg isplatitelja da obustavi porez rješava problem naplate, jer novac nikada ne napušta nadležnost a da nije oporezovan.

Gdje se primjenjuje

Porez po odbitku obično se veže uz pasivne prekogranične prihode, a ne uz prihode od trgovine:

• Dividende isplaćene stranim dioničarima
• Kamatne stope na zajmove nerezidentnim zajmodavcima
• Krajnje naknade (royalties) - licenciranje, patenti, žigovi, ponekad softver
• Određene naknade za usluge - naknade za upravljanje, tehničke i konzultantske usluge u nekim državama
• Plaćanja subjektima u jurisdikcijama s crne liste, često po penalnim stopama

Uobičajena trgovina rijetko potiče njegovu primjenu: kupnja robe od stranog dobavljača ne. Prodaja softverskih licenci u neke države da. Razlika između usluge i autorske naknade područje je gdje se vodi većina sporova, i ona je stvarno složena - pretplata na SaaS u jednoj državi može se smatrati uslugom, a u drugoj autorskom naknadom.

Porez po odbitku postoji i na domaćoj razini, a često se zanemaruje jer se ne naziva tim imenom: obustava poreza na dohodak koju poslodavac provrsdi na plaće potpuno je isti mehanizam, kao i obustava na dividende isplaćene rezidentnim fizičkim osobama.

Tri sloja pravila

Stopa koja se stvarno primjenjuje rezultat je skupa propisa:

1. Nacionalno pravo. Svaka država propisuje svoju domaću stopu - obično 10 do 20% na dividende, kamate i autorske naknade, uz više stope za jurisdikcije s crne liste.

2. Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Bilateralni ugovori snižavaju domaću stopu, često značajno, a ponekad i na nulu. Pogodnosti iz ugovora nisu automatske: obično zahtijevaju potvrdu o rezidentnosti primatelja s odgovarajućim datumom, a često i službeni zahtjev. Bez potvrde primjenjuje se domaća stopa, zbog čega je potvrda najvažniji papir u ovom području.

3. Direktive EU. Unutar EU, dvije direktive mogu u potpunosti ukinuti porez po odbitku između povezanih društava:

• Direktiva o matičnim i ovisnim društvima (Parent-Subsidiary Directive) ukida porez po odbitku na dividende koje ovisno društvo isplaćuje kvalificiranom matičnom društvu u drugoj državi članici, pod uvjetom zadovoljavanja pragova udjela i minimalnih razdoblja.
• Direktiva o kamatama i licencama (Interest and Royalties Directive) ukida porez po odbitku na isplate kamata i autorskih naknada između povezanih društava u različitim državama članicama.

Obje direktive sadrže uvjete za suzbijanje zlouporabe i zahtijevaju da je primatelj stvarni vlasnik (beneficial owner) - usmjeravanje plaćanja preko posredničkog društva radi ostvarivanja povoljnije stope upravo je ono što opće pravilo protiv zlouporabe treba spriječiti.

Vrijedi istaknuti položaj Litve: u većini standardnih slučajeva ne primjenjuje porez po odbitku na dividende, kamate ili autorske naknade isplaćene društvima u državama EGP-a ili u državama s kojima ima sklopljene ugovore, što ju čini relativno jednostavnom jurisdikcijom na strani isplatitelja, no litavsko društvo koje prima inozemni prihod i dalje podliježe pravilima o obustavi poreza u državi izvora.

Knjiženja

Litavsko društvo plaća autorsku naknadu od 10.000 € davatelju licence u državi u kojoj ugovor propisuje porez po odbitku od 5%:

Konto	Duguje	Potražuje
6209 Troškovi autorskih naknada	10.000
4430 Dobavljači (neto iznos dobavljaču)		9.500
4499 Obveze za porez po odbitku		500

Puni iznos od 10.000 € vaš je trošak - porez po odbitku ne smanjuje cijenu usluge. Dobavljaču isplaćujete 9.500 €, poreznoj upravi uplaćujete 500 € te dobavljaču izdajete potvrdu o obustavljenom porezu.

Na strani primatelja, na strani potraživanja se vrijednost vraća ili gubi:

Konto	Duguje	Potražuje
2710 Žiro račun	9.500
2435 Potraživanja za porez po odbitku / predujam	500
5001 Prihodi		10.000

Prihod je bruto iznos od 10.000 €. Hoće li se 500 € pretvoriti u porezni kredit za porez na dobit ili u trošak koji se ne može nadoknaditi ovisi o propisima vaše države i ugovoru, pri čemu se višak plaćenog poreza iznad ugovorene stope uglavnom ne može koristiti kao porezni kredit, već se može tražiti povrat samo od države izvora kroz postupak povrata koji je često toliko spor da ga društva tiho otpišu. To je stvarni trošak propuštanja pribavljanja potvrde o rezidentnosti.

Klauzule o bruto iznosu (gross-up clauses) prebacuju teret: ugovor koji propisuje da primatelj mora primiti neto iznos od 10.000 € znači da vi plaćate porez povrh toga, pa vaš trošak uz stopu od 5% iznosi 10.526 €. Proučite ugovor prije obračuna.

Praktični kontrolni popis

1. Utvrdite vrstu plaćanja. Usluga, autorska naknada, kamata ili dividenda - klasifikacija određuje sve.
2. Provjerite domaću stopu države izvora.
3. Provjerite postoji li ugovor te ukida li ga neka direktiva EU.
4. Pribavite potvrdu o rezidentnosti prije plaćanja. Naknadni zahtjevi predstavljaju povrat sredstava, a povrati traju godinama.
5. Obustavite, uplatite i izvijestite prema rokovima države izvora.
6. Izdajte potvrdu primatelju - bez nje on ne može ostvariti pravo na porezni kredit.

Status u sustavu Nordlet

Porez po odbitku nije implementiran. Nema izračuna poreza po odbitku, tablice ugovornih stopa, praćenja potvrda o rezidentnosti niti izvještavanja o porezu po odbitku. Jedina povezana značajka koja postoji je litavska obustava poreza na plaće - porez na dohodak i doprinosi iz plaća koji se odbijaju od isplata zaposlenicima, uz obrasce GPM313 i SAM - što predstavlja isti mehanizam u domaćem radnopravnom kontekstu, ali se ne primjenjuje na prekogranična plaćanja dobavljačima.

U praksi to znači da se obustavljeno plaćanje knjiži ručno: knjižite bruto trošak, raspodijelite obvezu između neto iznosa dobavljača i udjela porezne uprave korištenjem temeljnica, a potvrde pratite izvan sustava. Faktura dobavljača unosi se u bruto iznosu, a plaćanje zatvara manje od punog iznosa, pa razlika zahtijeva namjerno knjiženje umjesto da ostane kao neobjašnjeno djelomično plaćanje.

FAQ

Što je porez po odbitku?

Porez koji isplatitelj odbija od isplate i uplaćuje ga izravno poreznoj upravi, tako da primatelj prima neto iznos uz pripadajuću potvrdu. To je mehanizam naplate poreza na dohodak kada je primatelj izvan dohvata porezne vlasti te države.

Primjenjuje li se porez po odbitku na uobičajene fakture dobavljača?

Obično ne. On je usmjeren na pasivne prihode - dividende, kamate, autorske naknade - a u nekim državama i na određene naknade za usluge. Kupnja robe od stranog dobavljača uglavnom ne povlači njegovu primjenu, ali licenciranje softvera može.

Kako ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja smanjuju porez po odbitku?

Bilateralni ugovori utvrđuju maksimalne stope niže od domaćeg zakonodavstva, ponekad i nulu. Smanjenje nije automatsko: primatelj obično mora dostaviti potvrdu o rezidentnosti, a bez nje isplatitelj mora primijeniti punu domaću stopu.

Je li porez po odbitku isto što i PDV?

Ne. PDV je porez na potrošnju obračunat povrh cijene i poduzeća ga općenito mogu odbiti. Porez po odbitku je porez na dohodak koji se odbija od isplate, čime se umanjuje iznos koji primatelj prima, te se uračunava u njihov porez na dohodak umjesto da se traži povrat.

Može li se zatražiti povrat poreza po odbitku?

Dio poreza obračunat po ugovorenoj stopi obično se priznaje kao porezni kredit uz porez na dobit primatelja u matičnoj državi. Sve što je obustavljeno iznad ugovorene stope obično se ne može uračunati kao kredit te se mora tražiti povrat od države izvora kroz postupak povrata, zbog čega je ispravno utvrđivanje stope prije plaćanja znatno važnije od naknadnog ispravljanja.