什么是预扣税？其在欧盟的适用场景
在源头对跨境支付扣除的税款，适用的支付类型，协定与欧盟指令如何降低预扣税，以及双方的账务分录。
预扣税 (withholding tax) 是由付款方从付款金额中直接扣除并上缴给税务机关的税款，而不是由收款方事后自行缴纳。收款方收到的是净额，并会获得一份证明其余税款已上缴给国家的凭证。
这种税制的设立有着切实的考量：一国希望对在其境内产生的人所得征税，但收款方身处海外，超出了当地税务机关的执法范围。通过让境内的付款方进行预扣，便解决了税款征收的难题，确保资金在离开当地税收管辖区之前已经纳税。
适用场景
预扣税通常适用于跨境被动收入 (passive income)，而不是一般贸易收入：
- 支付给外国股东的股息
- 支付给非居民贷款人的利息
- 特许权使用费 (royalties) - 包括许可费、专利费、商标费，有时也包括软件许可费
- 特定服务费 - 部分国家的管理费、技术服务费和咨询费
- 向被列入黑名单管辖区的实体支付的款项，通常适用惩罚性税率
正常贸易很少触发预扣税：向外国供应商购买货物不会触发，但向某些国家销售软件许可证可能会。服务与特许权使用费之间的界限是产生最多争议的地方，且这种区分确实十分困难。例如，SaaS 订阅在一个国家可能被视为服务，而在另一个国家则可能被视为特许权使用费。
国内预扣税同样存在，但由于它通常不被称为预扣税，往往会被人忽视：雇主代扣代缴的员工个人所得税正是完全相同的机制，对支付给本国居民个人的股息进行预扣也是如此。
三层规则
实际适用的税率是由多层规则叠加决定的：
1. 国内法。每个国家都会设定自己的国内税率，对于股息、利息和特许权使用费，通常为 10% 到 20% 不等，而针对列入黑名单的管辖区则会适用更高税率。
2. 双边税收协定。双边协定会降低国内税率，通常降幅很大，有时甚至降为零。协定优惠并非自动生效：通常要求收款方提供一份标明正确日期的税收居民身份证明 (certificate of tax residence)，并且往往需要提交正式申请。如果没有证明，则适用国内税率。正因如此，居民身份证明是该领域最重要的单一纸质文件。
3. 欧盟指令。在欧盟内部，两项指令可以完全消除关联公司之间的预扣税：
- 母子公司指令 (Parent-Subsidiary Directive)：免除子公司向另一成员国符合条件的母公司支付股息时的预扣税，前提是满足持股比例门槛和最低持股期限。
- 利息和特许权使用费指令 (Interest and Royalties Directive)：免除不同成员国关联公司之间支付利息和特许权使用费时的预扣税。
这两项指令都包含防滥用条件，并要求收款方必须是受益所有人 (beneficial owner)。通过渠道公司中转支付以获取更优惠税率的做法，正是反滥用一般规则旨在打击的行为。
值得一提的是立陶宛自身的立场：在绝大多数标准情况下，对支付给欧洲经济区 (EEA) 成员国或税收协定国公司的股息、利息或特许权使用费不征收预扣税。这使得立陶宛公司在作为付款方时税务处理相对简单，但立陶宛公司在收取外国收入时，依然需要遵守来源国征收预扣税的任何相关规定。
账务分录
一家立陶宛公司向某国的许可方支付 10,000 € 的特许权使用费，根据税收协定，该国的预扣税率为 5%：
| 科目 | 借方 | 贷方 |
|---|---|---|
| 6209 特许权使用费支出 | 10,000 | |
| 4430 应付账款（支付给供应商的净额） | 9,500 | |
| 4499 应交预扣税 | 500 |
全部 10,000 € 均为你的费用支出，预扣税并不会减少服务的成本。你需要向供应商支付 9,500 €，向税务机关缴纳 500 €，并向供应商开具预扣税证明。
在收款方一端，贷方科目体现了价值的回收或损失：
| 科目 | 借方 | 贷方 |
|---|---|---|
| 2710 银行存款 | 9,500 | |
| 2435 应收预扣税 / 抵免税额 | 500 | |
| 5001 营业收入 | 10,000 |
营业收入为未扣税前的 10,000 €。这 500 € 是能够抵免企业的企业所得税，还是成为无法收回的成本，取决于你所在国家的税收规则以及税收协定。并且，超过协定税率的多预扣税款通常无法进行税收抵免，只能通过来源国的退税程序索回。然而，退税程序的进展往往极其缓慢，以至于企业通常会选择默默将其作坏账核销。这正是错过获取居民身份证明所带来的实际成本。
全额负担条款 (gross-up clauses) 会将税收负担倒置：如果合同规定收款方必须收到 10,000 € 的净额，则意味着你需要自行承担这部分税款，在 5% 的税率下，你的实际成本将变为 10,526 €。在进行计算前，请务必仔细阅读合同。
实务核对清单
- 确定支付类型。服务费、特许权使用费、利息还是股息，分类决定一切。
- 查阅来源国的国内税率。
- 检查是否存在双边税收协定，以及欧盟指令是否能免除该税款。
- 在付款前取得居民身份证明。事后补办属于退税，而退税往往需要数年时间。
- 按照来源国的时间表进行预扣、汇缴和申报。
- 向收款方开具凭证，没有该凭证，对方将无法申请税收抵免。
在 Nordlet 中的状态
预扣税功能尚未实现。 系统中没有预扣税计算、协定税率表、居民身份证明跟踪以及预扣税申报功能。唯一相关且实际存在的本地功能是立陶宛的薪资代扣代缴，即从薪酬中扣除的个人所得税和社会保险缴费，并对应 GPM313 和 SAM 申报表。这在本地雇佣关系中属于相同的机制，但该功能并不延伸至针对供应商的跨境支付。
在实际操作中，这意味着被预扣税款的支付需要通过手动方式进行记录：入账全额费用，使用记账凭证将应付款拆分为供应商的净额和税务机关的份额，并在系统外部跟踪证明文件。供应商发票按含税总额进行登记，而实际付款金额则小于总余额，因此该差额需要进行专项分录处理，而不能任由其作为未解释的部分付款挂账。
FAQ
什么是预扣税？
预扣税是由付款方从付款金额中直接扣除并上缴给税务机关的税款，因此收款方收到的是净额以及一份证明文件。这是一种在收款方超出征税国管辖范围时，对其收入进行征税的税款征收机制。
预扣税适用于普通的供应商发票吗？
通常不适用。它的目标是针对被动收入，如股息、利息和特许权使用费，在某些国家也适用于特定的服务费。向外国供应商购买货物通常不会触发预扣税，但许可软件的使用权可能会。
税收协定是如何降低预扣税的？
双边协定会设定低于国内法的最高税率，有时甚至降为零。这种税率降低并非自动生效：收款方通常必须提供税收居民身份证明，否则付款方必须适用国内的完整税率。
预扣税与增值税 (VAT) 是一回事吗？
不是。增值税是在价格之上额外征收的消费税，企业通常可以将其作为进项税额进行抵扣。预扣税是从付款金额中扣除的所得税，它会减少收款方实际收到的金额，用于抵免其所得税，而不是进行退税。
预扣税可以退回吗？
符合协定税率的部分通常可以在收款方本国的企业所得税中进行抵免。任何超过协定税率被预扣的税款通常无法抵免，必须通过退税程序从来源国索回。正因如此，在付款前确认正确的税率远比事后补救更为重要。