Mis on kinnipeetav tulumaks? Millal see EL-is kohaldub

Kinnipeetav tulumaks (withholding tax) on maks, mille maksja peab makselt kinni ja kannab otse maksuhaldurile, mitte ei tasu saaja seda tagantjärele. Saaja saab kätte netosumma ja tõendi selle kohta, et ülejäänud osa läks riigile.

Sellel on praktiline põhjus: riik soovib maksustada oma territooriumilt teenitud tulu, kuid saaja asub välismaal ja jääb riigi täitevvõimu ulatusest välja. Kohaliku maksja kohustamine maks kinni pidama lahendab inkassoprobleemi – raha ei lahku jurisdiktsioonist kunagi maksuvabalt.

Kus see kohaldub

Kinnipeetav tulumaks rakendub tavaliselt passiivsele piiriülesele tulule, mitte äritulule:

• Dividendid, mida makstakse välismaistele aktsionäridele või osanikele
• Intressid laenudelt, mida on antud mitteresidendist laenuandjatele
• Litsentsitasud (royalties) – litsentsid, patendid, kaubamärgid, mõnikord ka tarkvara
• Teatud teenustasud – juhtimis-, tehnilised ja konsultatsioonitasud mõnes riigis
• Maksetasud mustas nimekirjas olevates jurisdiktsioonides asuvatele üksustele, sageli karistusmääradega

Tavapärane kaubandus toob selle harva kaasa: välismaiselt tarnijalt kauba ostmine mitte. Tarkvaralitsentside müümine teatud riikidesse aga küll. Piir teenuse ja litsentsitasu vahel tekitab kõige rohkem vaidlusi ning see on reaalselt keeruline – SaaS-i tellimus võib ühe riigi vaates olla teenus ja teise riigi vaates litsentsitasu.

Siseriiklik kinnipeetav tulumaks on samuti olemas ja seda unustatakse sageli seetõttu, et seda ei nimetata selle nimega: tööandja tulumaksu kinnipidamine palkadelt on täpselt sama mehhanism, nagu ka residendist füüsilistele isikutele makstud dividendidelt kinnipidamine.

Kolm reeglikihti

Tegelikult kohalduv maksumäär on mitme teguri kogusumma tulem:

1. Siseriiklik õigus. Iga riik kehtestab oma siseriikliku määra – dividendidelt, intressidelt ja litsentsitasudelt tavaliselt 10–20% ning mustas nimekirjas olevate jurisdiktsioonide puhul kõrgema.

2. Topeltmaksustamise vältimise lepingud. Kahepoolsed lepped vähendavad siseriiklikku määra, sageli märgatavalt ja mõnikord nullini. Lepingusoodustused ei ole automaatsed: need eeldavad tavaliselt saaja maksuresidentsuse tõendit, millel on sobiv kuupäev, ning sageli ka ametlikku taotlust. Ilma tõendita kehtib siseriiklik määr – seetõttu on tõend selle valdkonna kõige olulisem paber.

3. EL-i direktiivid. Euroopa Liidus saavad kaks direktiivi seotud ettevõtjate vahelise kinnipeetava tulumaksu täielikult kaotada:

• Emapagasi- ja tütarettevõtja direktiiv (Parent-Subsidiary Directive) kaotab kinnipeetava tulumaksu dividendidelt, mida tütarettevõte maksab nõuetele vastavale emasele ettevõtjale teises liikmesriigis, eeldusel et on täidetud osaluse lävendid ja miinimumperioodid.
• Intresside ja litsentsitasude direktiiv (Interest and Royalties Directive) kaotab kinnipeetava tulumaksu intressi- ja litsentsitasumaksetelt seotud ettevõtjate vahel erinevates liikmesriikides.

Mõlemad sisaldavad kuritarvitamise vastaseid tingimusi ja nõuavad, et saaja oleks tegelik kasusaaja (beneficial owner) – makse suunamine vaheettevõtte kaudu soodsama määra saavutamiseks on täpselt see, mille tõrjumiseks üldine kuritarvituse vastane norm on loodud.

Leedu enda positsiooni tasub märkida: Leedu ei kohalda enamikul juhtudel kinnipeetavat tulumaksu dividendidelt, intressidelt ega litsentsitasudelt, mida makstakse EEA (EMP) riikides või lepinguosalistes riikides asuvatele ettevõtetele. See teeb Leedu maksja poole pealt suhteliselt lihtsaks jurisdiktsiooniks, kuid välismaist tulu saav Leedu ettevõte peab ikkagi täitma kõiki nõudeid, mida päritoluriik kinni peab.

Kanded raamatupidamises

Leedu ettevõte maksab 10 000 € suuruse litsentsitasu litsentsiandjale riigis, kus lepingu järgi on kinnipeetav tulumaks 5%:

Kontod	Deebet	Kreedit
6209 Litsentsitasu kulu	10 000
4430 Ostjate ja hankijate kohustused (neto tarnijale)		9 500
4499 Kinnipeetava tulumaksu kohustus		500

Kogu 10 000 € on teie kulu – kinnipeetav tulumaks ei vähenda teenuse omahinda. Te maksate tarnijale 9 500 € ja maksuhaldurile 500 € ning väljastate tarnijale kinnipidamistõendi.

Saaval poolel on kreedit see koht, kus väärtus taastatakse või kaotatakse:

Kontod	Deebet	Kreedit
2710 Pank	9 500
2435 Kinnipeetav tulumaks nõue / kreedit	500
5001 Müügitulu		10 000

Müügitulu on brutosumma 10 000 €. Kas 500 € muutub teie tulumaksukohustuse tasaarvelduseks või tagastamatuks kuluks, sõltub teie riigi reeglitest ja lepingust – ning lepinguMäärast ületavat kinnipeetud maksu ei saa tavaliselt maksukohustusest maha arvata, vaid seda saab tagasi nõuda vaid päritoluriigist sellise tagastusmenetluse kaudu, mis on sageli nii aeglane, et ettevõtted kirjutavad selle vaikimisi korstnasse. See on residentsitõendi hankimata jätmise tegelik hind.

Brutoklauslid (gross-up clauses) pööravad kohustuse pahupidi: leping, mis sätestab, et saaja peab kätte saama 10 000 € netos, tähendab, et maksate maksu lisaks ning teie kuluks kujuneb 5% määra juures 10 526 €. Lugege leping enne arvutamist läbi.

Praktiline kontrollnimekiri

1. Määrake makse tüüp. Teenus, litsentsitasu, intress või dividend – liigitus otsustab kõik.
2. Kontrollige päritoluriigi siseriiklikku määra.
3. Kontrollige topeltmaksustamise vältimise lepingu olemasolu ja seda, kas EL-i direktiiv selle tühistab.
4. Hankige residentsitõend enne maksmist. Tagantjärele esitatud nõuded on tagasimaksed ja tagasimaksed võtavad aastaid.
5. Pidage kinni, tasuge ja raporteerige päritoluriigi ajakava alusel.
6. Väljastage tõend saajale – ilma selleta ei saa nad oma maksukrediiti taotleda.

Staatus süsteemis Nordlet

Kinnipeetav tulumaks ei ole rakendatud. Süsteemis ei ole kinnipidamise arvutust, lepingumäärade tabelit, residentsitõendite jälgimist ega kinnipeetava tulumaksu aruandlust. Ainus sellega seotud funktsioon, mis on olemas, on Leedu palgalt tehtavad kinnipidamised – palkadelt kinnipeetavad tulumaks ja sotsiaalmaksud koos GPM313 ja SAM deklaratsioonidega, mis toimib siseriiklikus töösuhte kontekstis samamoodi, kuid ei laiene piiriülestele maksetele tarnijatele.

Praktikas tähendab see, et kinnipeetud makse registreeritakse käsitsi: kajastage brutokulu, jagage kohustus tarnija netoosa ja maksuhalduri osa vahel journal entries abil ning jälgige tõendeid süsteemist väljaspool. Tarnija arve registreeritakse brutosummas ja makse tasub vähem kui täissumma, mistõttu vajab vahe teadlikku kannet, selle asemel et jätta see selgusetuks osaliseks makseks.

FAQ

Mis on kinnipeetav tulumaks?

Makse, mille maksja peab makselt kinni ja kannab otse maksuhaldurile, nii et saaja saab kätte netosumma koos tõendiga. See on sissenõudmismehhanism tulu maksustamiseks juhul, kui saaja asub maksustava riigi ulatusest väljaspool.

Kas kinnipeetav tulumaks kehtib tavalistele tarnijaarvetele?

Tavaliselt mitte. See on suunatud passiivsele tulule – dividendidelt, intressidelt, litsentsitasudelt – ja mõnes riigis konkreetsetele teenustasudele. Välismaiselt tarnijalt kauba ostmine ei too seda tavaliselt kaasa, kuid tarkvara litsentsimine võib seda teha.

Kuidas topeltmaksustamise vältimise lepingud kinnipeetavat tulumaksu vähendavad?

Kahepoolsed lepped kehtestavad siseriiklikust õigusest madalamad ülemmäärad, mõnikord nulli. Vähendamine ei ole automaatne: saaja peab tavaliselt esitama maksuresidentsuse tõendi ja ilma selleta peab maksja kohaldama täielikku siseriiklikku määra.

Kas kinnipeetav tulumaks on sama mis käibemaks?

Ei. Käibemaks on tarbimismaks, mida lisatakse hinnale ja mida ettevõtted saavad üldjuhul tagasi küsida. Kinnipeetav tulumaks on makselt kinni peetav tulumaks, mis vähendab saaja kättesaadavat summat ning mida arvestatakse tema tulumaksu katteks, mitte ei nõuta tagasi.

Kas kinnipeetavat tulumaksu saab tagasi nõuda?

LepinguMäära järgne osa arvatakse tavaliselt saaja koduriigis ettevõtte tulumaksu katteks. Kõik sellest kõrgemalt kinnipeetud summad ei kuulu tavaliselt mahaarvamisele ja neid tuleb tagasi nõuda päritoluriigist tagastusmenetluse kaudu – seetõttu on õige määra tabamine enne maksmist palju olulisem kui selle parandamine tagantjärele.