Kas ir ieturējuma nodoklis? Kad tas piemērojams ES
Nodoklis, ko ietur pie avota par pārrobežu maksājumiem, maksājumu veidi, kurus tas skar, līgumu un ES direktīvu piemērošana tā samazināšanai, kā arī grāmatvedības ieraksti abās pusēs.
Ieturējuma nodoklis (withholding tax) ir nodoklis, ko maksātājs ietur no izmaksas un iemaksā tieši valsts budžetā, nevis samaksā saņēmējs vēlāk. Saņēmējs saņem neto summu un izziņu par to, ka pārējā daļa ir ieskaitīta valsts kasē.
Tam ir praktisks pamatojums: valsts vēlas aplikt ar nodokli tās teritorijā gūto ienākumu, bet saņēmējs atrodas ārzemēs un sniedzas ārpus vietējo nodokļu iestāžu jurisdikcijas. Vietējā maksātāja uzliktais pienākums ieturēt nodokli atrisina iekasēšanas problēmu, jo nauda neatstāj jurisdikciju bez nodokļu nomaksas.
Kur tas piemērojams
Ieturējuma nodoklis parasti attiecas uz pasīvajiem (passive) pārrobežu ienākumiem, nevis uz tirdzniecības ieņēmumiem:
- Dividendes, kas izmaksātas ārvalstu akcionāriem;
- Procenti par aizdevumiem Nerezidentiem aizdevējiem;
- Autoratlīdzība (royalties) par licenci, patentiem, preču zīmēm, dažreiz arī programmatūru;
- Noteiktas pakalpojumu maksas - vadības, tehnisko un konsultāciju pakalpojumu maksas dažās valstīs;
- Maksājumi sabiedrībām no melnajā sarakstā iekļautajām jurisdikcijām, bieži piemērojot sodu likmes.
Parastie tirdzniecības darījumi to rosina reti: preču pirkšana no ārvalstu piegādātāja nerada ieturējuma nodokli. Programmatūras licenču pārdošana uz noteiktām valstīm gan var to radīt. Robeža starp pakalpojumu un autoratlīdzību ir strīdīgākais jautājums, kas ir patiesi sarežģīts, jo SaaS abonements vienas valsts skatījumā var būt pakalpojums, bet citas valsts skatījumā - autoratlīdzība.
Iekšzemes ieturējuma nodoklis arī pastāv, un to bieži nepamana, jo to nesauc šajā vārdā: darba devēja ieturētais iedzīvotāju ienākuma nodoklis no darba algas ir tieši tāds pats mehānisms, tāpat kā ieturējums no dividendēm, kas izmaksātas vietējām fiziskajām personām.
Trīs noteikumu līmeņi
Faktiski piemērojamā likme ir noteikumu kopums, kas sastāv no šādiem līmeņiem:
1. Nacionālie tiesību akti. Katra valsts nosaka savu iekšzemē piemērojamo likmi - parasti 10–20% dividendēm, procentiem un autoratlīdzībai, bet melnajam sarakstam piederīgajām jurisdikcijām tā ir augstāka.
2. Nodokļu dubultuzlikšanas novēršanas līgumi. Divpusējie līgumi samazina iekšzemes likmi, bieži vien būtiski, un dažreiz pat līdz nullei. Līguma priekšrocības nav automātiskas: parasti tās pieprasīšanai ir nepieciešama saņēmēja rezidences apgabalā izsniegta nodokļu rezidences izziņa ar atbilstošu datumu, kā arī bieži vien oficiāls iesniegums. Nav izziņas, ir iekšzemes likme, un tieši tāpēc rezidences izziņa ir vissvarīgākais dokuments šajā jomā.
3. ES direktīvas. ES iekšienē divas direktīvas var pilnībā atcelt ieturējuma nodokli starp saistītiem uzņēmumiem:
- Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva atceļ ieturējuma nodokli par dividendēm, ko meitasuzņēmums izmaksā atbilstošam mātesuzņēmumam citā dalībvalstī, ievērojot līdzdalības sliekšņus un minimālos periodu nosacījumus.
- Procentu un autoratlīdzības direktīva atceļ ieturējuma nodokli par procentu un autoratlīdzības maksājumiem starp saistītiem uzņēmumiem dažādās dalībvalstīs.
Abiem instrumentiem ir ļaunprātīgas izmantošanas novēršanas nosacījumi, un tie pieprasa, lai saņēmējs būtu patiesais labuma guvējs (beneficial owner). Maksājuma novirzīšana caur starpniekkompāniju, lai iegūtu labāku likmi, ir tieši tas, ko vispārējais noteikums cīņai pret ļaunprātīgu izmantošanu ir paredzēts novērst.
Vērts pieminēt Lietuvas pozīciju: tā nepiemēro ieturējuma nodokli dividendēm, procentiem vai autoratlīdzībai, kas izmaksātas uzņēmumiem EEZ valstīs vai valstīs, ar kurām noslēgti līgumi vairumā standarta gadījumu, padarot to par salīdzinoši vienkāršu jurisdikciju maksātāja pusē. Tomēr Lietuvas uzņēmums, kas saņem ārvalstu ienākumus, joprojām saskaras ar jebkādiem ieturējumiem, ko ietur ienākumu izcelsmes valsts.
Grāmatvedības ieraksti
Lietuvas uzņēmums maksā autoratlīdzību 10 000 € apmērā licenču devējam valstī, kurā saskaņā ar līgumu noteikts 5% ieturējuma nodoklis:
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| 6209 Autoratlīdzības izmaksas | 10 000 | |
| 4430 Piegādātāju parādi (neto summa piegādātājam) | 9 500 | |
| 4499 Maksājamais ieturējuma nodoklis | 500 |
Pilna summa 10 000 € ir jūsu izmaksas - ieturējuma nodoklis nesamazina pakalpojuma pašizmaksu. Jūs izmaksājat 9 500 € piegādātājam un 500 € nodokļu iestādei, kā arī izsniedzat piegādātājam ieturējuma nodokļa izziņu.
Saņēmēja pusē kredīts ir vieta, kur vērtība tiek atgūta vai zaudēta:
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| 2710 Banka | 9 500 | |
| 2435 Nodokļu pārmaksa / ieturējuma nodokļa prasījums | 500 | |
| 5001 Ieņēmumi | 10 000 |
Ieņēmumi ir bruto summa 10 000 €. Tas, vai 500 € kļūst par ieskaitu pret jūsu uzņēmumu ienākuma nodokli vai par neatgūstamām izmaksām, ir atkarīgs no jūsu valsts noteikumiem un līguma, un pārmērīgs ieturējums virs līguma likmes parasti nav ieskaitāms, bet ir atgūstams tikai no izcelsmes valsts, izmantojot atmaksas procedūru, kas bieži vien ir tik lēna, ka uzņēmumi to klusībā noraksta. Tā ir patiesā cena par to, ja nav sagādāta rezidences izziņa.
Kursa paaugstināšanas (gross-up) klauzulas apgriež slogu otrādi: ja līgumā teikts, ka saņēmējam jāsaņem 10 000 € neto, tas nozīmē, ka nodokli maksājat papildus un pie 5% likmes jūsu izmaksas kļūst 10 526 €. Izlasiet līgumu pirms aprēķinu veikšanas.
Praktiskā darbu kontrolsaraksts
- Nosakiet maksājuma veidu. Pakalpojums, autoratlīdzība, procenti vai dividende - klasifikācija izšķir visu.
- Pārbaudiet izcelsmes valsts iekšzemes likmi.
- Pārbaudiet, vai ir noslēgts līgums un vai ES direktīva to novērš.
- Iegūstiet rezidences izziņu pirms maksājuma veikšanas. Retrospektīvi prasījumi ir atmaksas, un atmaksas prasa gadus.
- Ieturiet, iemaksājiet un ziņojiet saskaņā ar izcelsmes valsts grafiku.
- Izsniedziet izziņu saņēmējam - bez tās viņš nevar pieprasīt savu nodokļa ieskaitu.
Statuss sistēmā Nordlet
Ieturējuma nodoklis netiek atbalstīts. Sistēmā nav ieturējuma aprēķina, līguma likmju tabulas, rezidences izziņu izsekošanas un ieturējuma nodokļa atskaišu sagatavošanas. Vienīgais saistītais elements, kas pastāv, ir Lietuvas darba algas ieturējumi - iedzīvotāju ienākuma nodoklis un sociālās iemaksas, kas tiek ieturētas no algām, iesniedzot GPM313 un SAM deklarācijas, kas ir tas pats mehānisms vietējā nodarbinātības kontekstā, bet tas neattiecas uz pārrobežu maksājumiem piegādātājiem.
Praksē tas nozīmē, ka ieturētais maksājums tiek iegrāmatots manuāli: iegrāmatojiet bruto izmaksas, sadaliet parādu starp piegādātāja neto summu un nodokļu iestādes daļu, izmantojot žurnāla ierakstus, un izsekojiet izziņām ārpus sistēmas. Piegādātāja rēķins tiek reģistrēts tā bruto summā, un maksājums sedz mazāk nekā pilnu atlikumu, tāpēc atšķirībai ir nepieciešams apzināts ieraksts, nevis atstāšana kā nepaskaidroti daļēji veikts maksājums.
FAQ
Kas ir ieturējuma nodoklis?
Nodoklis, ko maksātājs ietur no maksājuma un iemaksā tieši nodokļu iestādei, lai saņēmējs saņemtu neto summu un izziņu. Tas ir iekasēšanas mehānisms ienākumu aplikšanai ar nodokli gadījumos, kad saņēmējs atrodas ārpus nodokļus uzliekošās valsts sasniedzamības.
Vai ieturējuma nodoklis attiecas uz parastiem piegādātāju rēķiniem?
Parasti nē. Tas ir vērsts uz pasīvajiem ienākumiem - dividendēm, procentiem, autoratlīdzību -, bet dažās valstīs arī uz konkrētām pakalpojumu maksām. Preču pirkšana no ārvalstu piegādātāja parasti to neierosina, bet programmatūras licencēšana gan var.
Kā nodokļu līgumi samazina ieturējuma nodokli?
Divpusējie līgumi nosaka maksimālās likmes, kas ir zemākas par iekšzemes tiesību aktos noteiktajām, dažreiz pat nulles apmērā. Samazinājums nav automātisks: saņēmējam parasti ir jāiesniedz nodokļu rezidences izziņa, un bez tās maksātājam ir jāpiemēro pilna iekšzemes likme.
Vai ieturējuma nodoklis ir tas pats, kas PVN?
Nē. PVN ir patēriņa nodoklis, ko piemēro papildus cenai un ko uzņēmumi parasti var atgūt. Ieturējuma nodoklis ir ienākuma nodoklis, ko ietur no maksājuma, samazinot to, ko saņēms saņēmējs, un to ieskaita pret viņa ienākuma nodokli, nevis atgūst.
Vai ieturējuma nodokli var atgūt?
Līguma likmes daļa parasti tiek ieskaitīta pret saņēmēja uzņēmuma ienākuma nodokli viņa mītnes valstī. Jebkas, kas ieturēts virs līguma likmes, parasti nav ieskaitāms, un tas ir jāatgūst no izcelsmes valsts, izmantojot atmaksas procedūru, tāpēc pareizas likmes noteikšana pirms maksājuma ir daudz svarīgāka nekā tās labošana vēlāk.