Qu'est-ce que la retenue à la source ? Quand elle s'applique dans l'UE
Impôt prélevé à la source sur les paiements transfrontaliers, types de paiements concernés, réduction par les conventions et directives européennes, et écritures comptables des deux côtés.
La retenue à la source (withholding tax) est un impôt déduit par le payeur lors d'un règlement et versé directement à l'administration fiscale, plutôt que d'être acquitté ultérieurement par le bénéficiaire. Ce dernier reçoit le montant net ainsi qu'une attestation certifiant que le solde a été versé à l'État.
Son existence répond à une logique pratique : un pays souhaite imposer les revenus générés sur son territoire, mais le bénéficiaire se trouve à l'étranger, hors de portée de sa juridiction. Contraindre le payeur local à effectuer la retenue résout le problème du recouvrement, car l'argent ne quitte jamais la juridiction sans être taxé.
Où elle s'applique
La retenue s'applique généralement aux revenus passifs transfrontaliers plutôt qu'aux revenus commerciaux :
- Dividendes versés à des actionnaires étrangers
- Intérêts sur des prêts consentis par des prêteurs non résidents
- Redevances (royalties) - licences, brevets, marques et parfois logiciels
- Certains honoraires de services - frais de gestion, techniques et de conseil dans certains pays
- Paiements à destination d'entités situées dans des juridictions sur liste noire, souvent soumis à des taux dissuasifs
Le commerce ordinaire n'y est que très rarement assujetti : l'achat de biens auprès d'un fournisseur étranger ne déclenche pas de retenue, contrairement à la vente de licences de logiciels dans certains pays. La distinction entre une prestation de services et une redevance concentre la majorité des litiges et s'avère particulièrement délicate, un abonnement SaaS pouvant être qualifié de service dans un pays et de redevance dans un autre.
La retenue à la source existe également au niveau national, bien qu'elle soit souvent ignorée car désignée autrement : la retenue à la source de l'impôt sur le revenu par l'employeur sur les salaires repose exactement sur le même mécanisme, tout comme la retenue sur les dividendes versés à des personnes physiques résidentes.
Trois niveaux de règles
Le taux réellement applicable résulte d'une superposition de règles :
1. Le droit national. Chaque État fixe son propre taux interne, généralement compris entre 10 et 20 % pour les dividendes, intérêts et redevances, et plus élevé pour les juridictions figurant sur une liste noire.
2. Les conventions fiscales bilatérales. Ces conventions réduisent le taux interne, souvent de manière substantielle, parfois jusqu'à zéro. Les avantages conventionnels ne sont pas automatiques : ils exigent généralement un certificat de résidence fiscale du bénéficiaire, dûment daté, ainsi qu'une demande formelle. En l'absence de certificat, le taux national s'applique, ce qui fait de ce document la pièce justificative la plus cruciale en la matière.
3. Les directives européennes. Au sein de l'UE, deux directives permettent d'éliminer totalement la retenue à la source entre sociétés liées :
- La Directive mère-fille supprime la retenue sur les dividendes versés par une filiale à une société mère éligible située dans un autre État membre, sous réserve de seuils de participation et de durées minimales de détention.
- La Directive intérêts et redevances supprime la retenue sur les paiements d'intérêts et de redevances entre sociétés associées dans différents États membres.
Ces deux textes comportent des clauses anti-abus et exigent que le bénéficiaire soit le bénéficiaire effectif (beneficial owner). Détourner un flux de paiement par le biais d'une société relais pour bénéficier d'un taux plus avantageux constitue précisément la pratique que la règle générale anti-abus vise à contrer.
Il convient de souligner la position de la Lituanie : elle n'applique aucune retenue à la source sur les dividendes, intérêts ou redevances versés à des sociétés établies dans des pays de l'EEE ou liés par une convention fiscale dans la plupart des cas habituels. Cela en fait une juridiction relativement simple du côté du payeur, mais une entreprise lituanienne qui perçoit des revenus de l'étranger reste soumise aux règles de retenue du pays de la source.
Les écritures comptables
Une entreprise lituanienne verse une redevance de 10 000 € à un concédant situé dans un pays où la convention fiscale fixe la retenue à 5 % :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6209 Charges de redevances | 10 000 | |
| 4430 Fournisseurs (net versé au fournisseur) | 9 500 | |
| 4499 Impôts et taxes à payer (retenue à la source) | 500 |
La totalité des 10 000 € constitue votre charge, la retenue ne réduisant pas le coût de la prestation. Vous versez 9 500 € au fournisseur et 500 € à l'administration fiscale, puis vous remettez au fournisseur une attestation de retenue à la source.
Du côté du bénéficiaire, le crédit détermine si la valeur est récupérée ou perdue :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 2710 Banque | 9 500 | |
| 2435 Retenue à la source récupérable / crédit d'impôt | 500 | |
| 5001 Chiffre d'affaires | 10 000 |
Le chiffre d'affaires s'élève au montant brut de 10 000 €. Le fait que les 500 € soient imputables sur votre impôt sur les sociétés ou constituent une charge définitive dépend de la législation de votre pays et de la convention fiscale. Toute retenue excédant le taux conventionnel n'est généralement pas imputable, mais seulement récupérable auprès de l'État de la source via une procédure de remboursement souvent si lente que les entreprises finissent par l'abandonner en comptabilité. Tel est le coût réel de l'absence de certificat de résidence.
Les clauses de majoration brute (gross-up clauses) inversent la charge : stipuler dans un contrat que le bénéficiaire doit percevoir 10 000 € nets signifie que vous prenez l'impôt à votre charge, portant votre coût à 10 526 € pour un taux de 5 %. Lisez attentivement le contrat avant tout calcul.
La liste de contrôle pratique
- Déterminer la nature du paiement. Prestation de service, redevance, intérêt ou dividende, la classification détermine tout.
- Vérifier le taux interne du pays de la source.
- Vérifier l'existence d'une convention fiscale ou d'une directive européenne éliminant la retenue.
- Obtenir le certificat de résidence avant le paiement. Les demandes rétroéquipes relèvent du remboursement, et les remboursements prennent des années.
- Effectuer la retenue, reverser et déclarer selon le calendrier du pays de la source.
- Délivrer l'attestation au bénéficiaire, sans laquelle il ne peut faire valoir son crédit d'impôt.
Statut dans Nordlet
La retenue à la source n'est pas implémentée. Il n'existe aucun calcul de retenue, aucune table des taux conventionnels, aucun suivi des certificats de résidence et aucune déclaration de retenue à la source. La seule fonctionnalité connexe existante est la retenue sur la paie en Lituanie (impôt sur le revenu des personnes physiques et cotisations sociales déduites des salaires, avec les déclarations GPM313 et SAM). Il s'agit du même mécanisme dans un contexte de salariat national, mais il ne s'étend pas aux paiements transfrontaliers aux fournisseurs.
En pratique, cela signifie qu'un paiement soumis à retenue doit être comptabilisé manuellement : enregistrer la charge brute, ventiler le passif entre le net du fournisseur et la part de l'administration fiscale au moyen d'écritures de journal, et assurer le suivi des certificats en dehors du système. La facture fournisseur est enregistrée pour son montant brut, et le règlement s'effectue pour un montant inférieur au solde total. La différence nécessite donc une écriture spécifique et ne doit pas être laissée en tant que paiement partiel inexpliqué.
FAQ
Qu'est-ce que la retenue à la source ?
Il s'agit d'un impôt déduit d'un paiement par le payeur et versé directement à l'administration fiscale, de sorte que le bénéficiaire reçoit un montant net accompagné d'une attestation. C'est un mécanisme de recouvrement destiné à imposer des revenus lorsque le bénéficiaire se trouve hors de portée du pays d'imposition.
La retenue à la source s'applique-t-elle aux factures fournisseurs ordinaires ?
Généralement non. Elle cible les revenus passifs (dividendes, intérêts, redevances) et, dans certains pays, des honoraires de services spécifiques. L'achat de biens auprès d'un fournisseur étranger ne déclenche pas de retenue, mais l'octroi de licences de logiciels le peut.
Comment les conventions fiscales réduisent-elles la retenue à la source ?
Les conventions bilatérales fixent des taux plafonds inférieurs à ceux du droit interne, parfois ramenés à zéro. La réduction n'est pas automatique : le bénéficiaire doit normalement fournir un certificat de résidence fiscale, à défaut duquel le payeur doit appliquer le taux national plein.
La retenue à la source est-elle la même chose que la TVA ?
Non. La TVA est un impôt sur la consommation exigible en sus d'un prix et généralement récupérable par les entreprises. La retenue à la source est un impôt sur le revenu déduit d'un paiement, qui réduit la somme perçue par le bénéficiaire et vient en déduction de son impôt sur le revenu au lieu d'être remboursée.
Peut-on récupérer la retenue à la source ?
La fraction correspondant au taux conventionnel est normalement imputée sur l'impôt sur les sociétés du bénéficiaire dans son pays d'origine. Tout excédent retenu au-delà du taux conventionnel n'est généralement pas imputable et doit être récupéré auprès du pays de la source par le biais d'une procédure de restitution. C'est pourquoi il est infiniment plus important de valider le taux avant le paiement que de tenter de corriger la situation a posteriori.