Что такое налог у источника выплаты? Когда он применяется в ЕС
Налог, удерживаемый при выплате доходов нерезидентам, типы платежей, попадающих под него, правила снижения ставки по конвенциям и директивам ЕС, а также отражение в учете у обеих сторон.
Налог у источника выплаты (withholding tax) - это налог, который удерживается плательщиком при осуществлении выплаты и перечисляется напрямую в налоговый орган, а не уплачивается получателем самостоятельно впоследствии. Получатель получает сумму за вычетом налога и справку о том, что остальная часть средств была перечислена государству.
Он существует по практической причине: государство стремится облагать налогом доходы, возникающие на его территории, однако получатель находится за рубежом и вне зоны досягаемости местных принудительных мер. Обязанность налогового агента (плательщика) по удержанию налога решает проблему сбора средств - деньги не покидают юрисдикцию без уплаты налога.
Где он применяется
Налог у источника обычно применяется к пассивным трансграничным доходам, а не к торговой выручке:
- Дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам;
- Проценты по займам в пользу нерезидентов;
- Роялти - лицензии, патенты, товарные знаки, а иногда и программное обеспечение;
- Определенные платы за услуги - управленческие, технические и консультационные услуги в ряде стран;
- Выплаты в адрес компаний из юрисдикций из черных списков, зачастую по штрафным ставкам.
Обычная торговля редко вызывает возникновение этого налога: покупка товаров у иностранного поставщика его не влечет. Продажа лицензий на программное обеспечение в некоторые страны - влечет. Разграничение между услугой и роялти служит источником большинства споров, и это действительно сложный вопрос, поскольку подписка на SaaS в одной стране может считаться услугой, а в другой - роялти.
Внутригосударственный налог у источника тоже существует, и его часто упускают из виду лишь потому, что называют иначе: удержание работодателем подоходного налога с заработной платы представляет собой абсолютно тот же механизм, равно как и удержание налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - резидентам.
Три уровня регулирования
Применяемая на практике ставка формируется в результате взаимодействия нескольких уровней:
1. Национальное законодательство. Каждое государство устанавливает собственную внутреннюю ставку - обычно 10–20% по дивидендам, процентам и роялти, причем для юрисдикций из черных списков ставки выше.
2. Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Двусторонние конвенции снижают ставку внутреннего законодательства, зачастую существенно, вплоть до нуля. Преимущества по конвенции не предоставляются автоматически: как правило, для этого требуются должным образом оформленная справка о налоговом резидентстве получателя и часто официальное заявление. Нет справки - применяется внутренняя ставка, поэтому справка является важнейшим документом в данной сфере.
3. Директивы ЕС. Внутри Европейского союза две директивы позволяют полностью исключить налог у источника между связанными компаниями:
- Директива о материнских и дочерних компаниях отменяет налог у источника на дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией квалифицированной материнской компании в другом государстве-члене, при условии соблюдения порогов владения и минимальных сроков.
- Директива о процентах и роялти отменяет налог у источника на процентные платежи и роялти между связанными компаниями в разных государствах-членах.
Обе директивы содержат условия против злоупотреблений и требуют, чтобы получатель выступал в роли фактического владельца (beneficial owner). Проведение платежа через транзитную компанию (conduit company) с целью получения более выгодной ставки как раз подпадает под действие общего правила борьбы со злоупотреблениями.
Стоит отметить позицию самой Литвы: в большинстве стандартных случаев она не применяет налог у источника на дивиденды, проценты или роялти, выплачиваемые компаниям в странах ЕЭЗ или в странах, с которыми заключены СИДН. Это делает ее относительно простой юрисдикцией с точки зрения плательщика, однако литовская компания, получающая иностранный доход, все равно сталкивается с удержаниями в стране источника.
Бухгалтерские проводки
Литовская компания выплачивает роялти в размере 10 000 € лицензиару в стране, где по конвенции установлена ставка налога у источника 5%:
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 6209 Расходы по роялти | 10 000 | |
| 4430 Кредиторская задолженность (нетто-сумма поставщику) | 9 500 | |
| 4499 Налог у источника к уплате | 500 |
Вся сумма 10 000 € признается вашими расходами - удержание налога не уменьшает стоимость услуги. Вы перечисляете поставщику 9 500 €, в налоговый орган - 500 €, а также выдаете поставщику справку об удержании налога.
На стороне получателя сумма восстанавливается или теряется на счетах учета:
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2710 Банк | 9 500 | |
| 2435 Налог у источника к получению / к зачету | 500 | |
| 5001 Выручка | 10 000 |
Выручка отражается в брутто-сумме 10 000 €. То, превратится ли сумма 500 € в зачет против вашего налога на прибыль или в безвозвратные расходы, зависит от правил вашей страны и положений конвенции. При этом излишне удержанный налог сверх ставки по конвенции, как правило, не принимается к зачету, а подлежит возврату из государства источника через процедуру возврата налога, которая нередко идет настолько медленно, что компании просто списывают эти суммы. Это и есть реальная цена отсутствия сертификата резидентства.
Оговорки о валоризации (gross-up) перекладывают бремя на плательщика: если в договоре указано, что получатель должен получить 10 000 € нетто, вы платите налог сверху, и ваши расходы составят 10 526 € при ставке 5%. Изучите договор перед проведением расчетов.
Чек-лист для практики
- Определите тип выплаты. Услуга, роялти, процент или дивиденд - классификация определяет все.
- Проверьте внутреннюю ставку страны источника.
- Проверьте наличие СИДН и действие директив ЕС, отменяющих налог.
- Получите справку о резидентстве до осуществления выплаты. Ретроспективные требования оформляются как возврат, а возврат занимает годы.
- Удержите, перечислите и отчитайтесь в соответствии с графиком страны источника.
- Выдайте справку получателю - без нее он не сможет заявить право на зачет налога.
Статус в Nordlet
Налог у источника выплаты не реализован в системе. Здесь нет расчета налога, таблицы ставок по конвенциям, учета справок о резидентстве и отчетности по налогу у источника. Единственный смежный механизм, который существует - это литовский налог с заработной платы (подоходный налог с населения и социальные взносы, удерживаемые с зарплат, с подачей деклараций GPM313 и SAM). Это тот же механизм в контексте внутренних трудовых отношений, но он не распространяется на трансграничные выплаты поставщикам.
На практике это означает, что выплаты с удержанием налога отражаются вручную: отразите валовые расходы, распределите кредиторскую задолженность между чистой суммой поставщика и долей налогового органа с помощью бухгалтерских проводок, а справки учитывайте вне системы. Счет поставщика регистрируется на полную сумму брутто, а платеж закрывает его не полностью, поэтому разницу необходимо провести осознанной проводкой, а не оставлять в виде необъясненной частичной оплаты.
FAQ
Что такое налог у источника выплаты?
Это налог, удерживаемый из выплаты плательщиком и перечисляемый напрямую в налоговый орган, в результате чего получатель получает сумму за нетто-вычетом плюс справку. Это механизм сбора налогов с доходов в ситуациях, когда получатель находится вне досягаемости налоговых органов страны.
Применяется ли налог у источника к обычным счетам поставщиков?
Как правило, нет. Он нацелен на пассивные доходы - дивиденды, проценты, роялти, а в некоторых странах - на определенные платы за услуги. Покупка товаров у иностранного поставщика обычно не влечет удержания налога, но лицензирование ПО может его вызвать.
Как налоговые конвенции снижают налог у источника выплаты?
Двусторонние конвенции устанавливают максимальные ставки ниже тех, что предусмотрены национальным законодательством, иногда до нуля. Снижение не применяется автоматически: получатель обычно должен предоставить справку о налоговом резидентстве, в противном случае плательщик обязан применить полную внутреннюю ставку.
Является ли налог у источника тем же самым, что и НДС?
Нет. НДС - это налог на потребление, который начисляется поверх цены и, как правило, возмещается бизнесом. Налог у источника - это подоходный налог, удерживаемый из суммы выплаты, который уменьшает сумму, получаемую контрагентом, и зачитывается в счет его подоходного налога, а не подлежит возврату из бюджета.
Можно ли вернуть налог у источника выплаты?
Часть налога в пределах ставки по конвенции обычно засчитывается в счет корпоративного подоходного налога получателя в его стране. Суммы, удержанные сверх ставки по конвенции, как правило, не принимаются к зачету и должны возвращаться из страны источника через процедуру возврата. Именно поэтому правильное определение ставки до совершения платежа гораздо важнее попыток исправить ситуацию задним числом.