¿Qué es la retención en la fuente? Cuándo se aplica en la UE
Impuesto deducido en la fuente sobre pagos transfronterizos, tipos de pago afectados, cómo los convenios y las directivas de la UE lo reducen, y los asientos contables en ambas partes.
La retención en la fuente (withholding tax) es un impuesto que el pagador deduce de un pago y remite directamente a la autoridad fiscal, en lugar de ser pagado por el beneficiario con posterioridad. El beneficiario recibe el importe neto y un certificado que indica que el resto fue destinado al Estado.
Existe por una razón práctica: un país desea gravar los ingresos generados en su territorio, pero el beneficiario se encuentra en el extranjero y fuera de su alcance coactivo. Hacer que el pagador local actúe como retenedor resuelve el problema de recaudación, ya que el dinero nunca sale de la jurisdicción sin tributar.
Dónde se aplica
La retención suele aplicarse a los ingresos transfronterizos de carácter pasivo más que a los ingresos comerciales:
- Dividendos pagados a accionistas extranjeros
- Intereses de préstamos concedidos por prestamistas no residentes
- Cánones o regalías (royalties) por licencias, patentes, marcas y, en ocasiones, software
- Determinados honorarios por servicios, como servicios de gestión, técnicos y de consultoría en algunos países
- Pagos a entidades en jurisdicciones incluidas en listas negras (blacklisted jurisdictions), a menudo a tipos punitivos
El comercio ordinario rara vez la desencadena: la compra de bienes a un proveedor extranjero no lo hace. La venta de licencias de software a ciertos países sí. La distinción entre un servicio y un canon es el origen de la mayoría de las disputas, y resulta genuinamente compleja, ya que una suscripción de SaaS puede considerarse un servicio desde la perspectiva de un país y un canon desde la de otro.
La retención nacional también existe, y a menudo se pasa por alto porque no se le denomina de ese modo: la retención del impuesto sobre la renta que practica el empleador sobre los salarios funciona exactamente con el mismo mecanismo, al igual que la retención sobre los dividendos pagados a personas físicas residentes.
Tres capas de normas
El tipo impositivo que se aplica realmente es el resultado de la combinación de varias normativas:
1. Legislación nacional. Cada Estado establece su propio tipo impositivo interno, que comúnmente se sitúa entre el 10% y el 20% para dividendos, intereses y cánones, y es más elevado en el caso de jurisdicciones en listas negras.
2. Convenios de doble imposición (double tax treaties). Los convenios bilaterales reducen el tipo interno, a menudo de forma sustancial y, en ocasiones, hasta anularlo. Los beneficios de los convenios no son automáticos: por lo general, exigen un certificado de residencia fiscal del beneficiario, con la fecha adecuada, y con frecuencia la presentación de una solicitud formal. Si no hay certificado, se aplica el tipo interno, motivo por el cual el certificado constituye el documento más crucial en este ámbito.
3. Directivas de la UE. Dentro de la Unión Europea, dos directivas pueden eliminar por completo la retención entre empresas asociadas:
- La Directiva sobre el régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes (Parent-Subsidiary Directive) elimina la retención sobre los dividendos distribuidos por una filial a una matriz que cumpla los requisitos en otro Estado miembro, sujeta a umbrales de participación y periodos mínimos.
- La Directiva sobre intereses y cánones (Interest and Royalties Directive) elimina la retención sobre los pagos de intereses y cánones efectuados entre empresas asociadas en distintos Estados miembros.
Ambas directivas conllevan condiciones antiabuso y exigen que el beneficiario sea el beneficiario efectivo (beneficial owner), ya que canalizar un pago a través de una empresa pantalla (conduit company) para obtener un tipo más favorable es precisamente lo que la norma general antiabuso pretende combatir.
Cabe destacar la postura propia de Lituania: en la mayoría de los casos estándar, no aplica retención sobre dividendos, intereses o cánones pagados a empresas situadas en Estados del EEE o en países con los que tiene firmado un convenio, lo que la convierte en una jurisdicción relativamente sencilla desde la perspectiva del pagador, aunque una empresa lituana que reciba ingresos del extranjero seguirá estando sujeta a lo que retenga el país de origen.
Los asientos contables
Una empresa lituana paga un canon de 10.000 € a un licenciante en un país donde un convenio establece una retención del 5%:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 6209 Gastos de cánones (Royalty expense) | 10.000 | |
| 4430 Proveedores (importe neto para el proveedor) | 9.500 | |
| 4499 Retenciones de impuestos por pagar | 500 |
Los 10.000 € íntegros constituyen su gasto, ya que la retención no reduce el coste del servicio. Se pagan 9.500 € al proveedor y 500 € a la autoridad fiscal, y se emite un certificado de retención al proveedor.
En el lado del beneficiario, el haber es donde se recupera o se pierde el valor:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 2710 Bancos | 9.500 | |
| 2435 Retenciones a cobrar / crédito fiscal | 500 | |
| 5001 Ingresos | 10.000 |
Los ingresos corresponden a los 10.000 € brutos. Que los 500 € se conviertan en un crédito contra el impuesto sobre sociedades o en un coste no recuperable dependerá de la normativa de su país y del convenio y, por regla general, el exceso de retención por encima del tipo del convenio no da derecho a deducción, sino que solo puede reclamarse al Estado de origen mediante un procedimiento de devolución que suele ser lo suficientemente lento como para que las empresas opten por darlo de baja discretamente. Ese es el coste real de omitir el certificado de residencia.
Las cláusulas de repercusión de impuestos (gross-up clauses) trasladan la carga fiscal: un contrato que estipule que el beneficiario debe recibir 10.000 € netos implica que usted debe abonar el impuesto adicionalmente, de modo que su coste asciende a 10.526 € aplicando un tipo del 5%. Lea el contrato antes de realizar el cálculo.
La lista de comprobación práctica
- Determinar el tipo de pago. Servicio, canon, interés o dividendo: la clasificación lo determina todo.
- Verificar el tipo impositivo interno del país de origen.
- Comprobar si existe un convenio y si alguna directiva de la UE lo suprime.
- Obtener el certificado de residencia antes de efectuar el pago. Las reclamaciones retroactivas son devoluciones, y las devoluciones tardan años.
- Retener, ingresar y declarar según el calendario del país de origen.
- Emitir el certificado al beneficiario, ya que sin él no podrá solicitar su crédito fiscal.
Estado en Nordlet
La retención en la fuente no está implementada. No existe un cálculo de retenciones, ni una tabla de tipos según los convenios, ni seguimiento de certificados de residencia, ni generación de informes de retención. La única funcionalidad relacionada que sí existe es la retención en nómina en Lituania (el impuesto sobre la renta de las personas físicas y las cotizaciones sociales deducidas de los salarios, junto con las declaraciones GPM313 y SAM), que constituye el mismo mecanismo en un contexto de empleo nacional, pero no se extiende a los pagos transfronterizos a proveedores.
En la práctica, esto significa que un pago sujeto a retención se registra de forma manual: se contabiliza el gasto bruto, se desglosa el pasivo entre el importe neto del proveedor y la parte correspondiente a la autoridad fiscal mediante asientos contables, y se realiza el seguimiento de los certificados fuera del sistema. La factura del proveedor se registra por su importe bruto, y el pago liquidado es inferior al saldo total, por lo que la diferencia requiere un asiento deliberado en lugar de dejarse como un pago parcial sin explicar.
FAQ
¿Qué es la retención en la fuente?
Es un impuesto deducido de un pago por el propio pagador y remitido directamente a la autoridad fiscal, de modo que el beneficiario recibe un importe neto junto con un certificado. Se trata de un mecanismo de recaudación para gravar rentas cuando el beneficiario se encuentra fuera del alcance del país impositivo.
¿Se aplica la retención en la fuente a las facturas de proveedores habituales?
Por lo general, no. Está dirigida a las rentas pasivas (dividendos, intereses, cánones) y, en algunos países, a honorarios por servicios específicos. La compra de bienes a un proveedor extranjero por lo general no la activa, pero la concesión de licencias de software sí puede hacerlo.
¿Cómo reducen los convenios fiscales la retención en la fuente?
Los convenios bilaterales establecen tipos máximos inferiores a los de la legislación nacional, llegando a veces al 0%. La reducción no es automática: por lo general, el beneficiario debe aportar un certificado de residencia fiscal y, sin él, el pagador está obligado a aplicar el tipo interno íntegro.
¿Es la retención en la fuente lo mismo que el IVA?
No. El IVA es un impuesto sobre el consumo que se añade al precio y que, por lo general, las empresas pueden recuperar. La retención en la fuente es un impuesto sobre la renta deducido de un pago, que reduce lo que percibe el beneficiario y se deduce de su impuesto sobre la renta en lugar de solicitarse su devolución.
¿Se puede recuperar la retención en la fuente?
La parte correspondiente al tipo del convenio se deduce normalmente del impuesto sobre sociedades del beneficiario en su país de residencia. Cualquier importe retenido por encima del tipo del convenio no suele ser deducible y debe reclamarse al país de origen mediante un procedimiento de devolución, razón por la cual acertar con el tipo impositivo antes de pagar es mucho más importante que intentar enmendarlo a posteriori.