Щo таке податок біля джерела? Коли він застосовується в ЄС
Податок, що утримується у джерела виплати при транскордонних платежах, види виплат, до яких він застосовується, зниження ставок за конвенціями та директивами ЄС, а також проводки для обох сторін.
Податок біля джерела (withholding tax) - це податок, який платник утримує з суми виплати та перераховує безпосередньо до податкового органу, а не сплачує одержувач згодом. Одержувач отримує чисту суму та довідку про те, що решта коштів пішла до державного бюджету.
Він існує з практичних міркувань: держава прагне оподаткувати дохід, що виникає на її території, але одержувач перебуває за кордоном і поза зоною досяжності її юрисдикції. Зобов'язання місцевого платника утримати податок вирішує проблему збору - кошти не залишають юрисдикцію неоподаткованими.
Де він застосовується
Податок зазвичай стягується з пасивних транскордонних доходів, а не з торговельних операцій:
- Дивіденди, що виплачуються іноземним акціонерам
- Проценти за позиками на користь нерезидентів-кредиторів
- Роялті - ліцензії, патенти, торговельні марки, іноді програмне забезпечення
- Певні плати за послуги - управлінські, технічні та консультаційні послуги в деяких країнах
- Виплати на користь компаній у юрисдикціях із чорного списку, часто за штрафними ставками
Звичайна торгівля рідко підпадає під цей податок: придбання товарів у іноземного постачальника не призводить до його виникнення, тоді як продаж ліцензій на програмне забезпечення в деякі країни - так. Межа між послугою та роялті є предметом більшості спорів, і вона справді складна: передплата за SaaS в одній країні може вважатися послугою, а в іншій - роялті.
Внутрішній податок біля джерела також існує, і його часто не помічають, оскільки він називається інакше: утримання податку на доходи роботодавцем із заробітної плати є точно таким самим механізмом, як і утримання з дивідендів, що виплачуються резидентам-фізичним особам.
Три рівні правил
Фактична ставка визначається комбінацією таких чинників:
1. Національне законодавство. Кожна держава встановлює власну внутрішню ставку - зазвичай 10–20% на дивіденди, проценти та роялті, а для юрисдикцій із чорного списку ставки вищі.
2. Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (Double Tax Treaties). Двосторонні договори знижують внутрішню ставку, часто суттєво, а іноді й до нуля. Пільги за договорами не застосовуються автоматично: зазвичай вони вимагають надання довідки про податкове резидентство від одержувача з належною датою видачі, а часто й подання офіційної заяви. Немає довідки - застосовується внутрішня ставка, саме тому довідка є найважливішим документом у цій сфері.
3. Директиви ЄС. У межах ЄС дві директиви можуть повністю скасувати податок біля джерела між пов'язаними компаніями:
- Директива про материнські та дочірні компанії (Parent-Subsidiary Directive) скасовує податок на дивіденди, що виплачуються дочірньою компанією на користь компанії-резидента іншої держави-члена, яка відповідає вимогам, за умови дотримання порогових значень володіння та мінімальних строків.
- Директива про проценти та роялті (Interest and Royalties Directive) скасовує податок на виплати процентів і роялті між пов'язаними компаніями в різних державах-членах.
Обидві директиви містять умови протидії зловживанням і вимагають, щоб одержувач був бенефіціарним власником (beneficial owner). Проведення платежу через транзитну компанію заради отримання нижчої ставки - це саме те, проти чого спрямовано загальне правило боротьби зі зловживаннями.
Варто зазначити позицію самої Литви: вона не застосовує податок біля джерела на дивіденди, проценти чи роялті, що виплачуються компаніям у державах ЄЕЗ або в країнах, з якими укладено договори, у більшості стандартних випадків. Це робить Литву відносно простию юрисдикцією для платника, проте литовська компанія, яка отримує іноземний дохід, усе одно стикається з правилами утримання податку в країні джерела.
Проводки
Литовська компанія виплачує роялті в сумі 10 000 € ліцензіару в країні, де згідно з договором ставка податку біля джерела становить 5%:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 6209 Витрати на роялті | 10 000 | |
| 4430 Розрахунки з постачальниками (сума до виплати постачальнику) | 9 500 | |
| 4499 Заборгованість з податку біля джерела | 500 |
Повна сума 10 000 € є вашими витратами - утримання податку не зменшує вартість послуги. Ви сплачуєте 9 500 € постачальнику та 500 € податковому органу, а також видаєте постачальнику довідку про утримання податку.
З боку отримувача кредит показує, де вартість відшкодовується або втрачається:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2710 Банк | 9 500 | |
| 2435 Податок біля джерела до відшкодування / залік | 500 | |
| 5001 Дохід | 10 000 |
Доходом є валова сума 10 000 €. Чи стане сума 500 € заліком у рахунок податку на прибуток підприємств, чи залишиться невідшкодованими витратами, залежить від правил вашої країни та договору. Водночас надлишкове утримання податку понад ставку за договором зазвичай не підлягає заліку, а може бути повернене з бюджету країни джерела лише через процедуру повернення, яка настільки повільна, що компанії часто просто списують ці кошти. Це і є реальна ціна відсутності довідки про резидентство.
Застереження про брутто-оплатність (gross-up clauses) змінюють сторону, що несе тягар: якщо в договорі зазначено, що одержувач повинен отримати чисті 10 000 €, це означає, що ви сплачуєте податок зверху, і ваші витрати за ставкою 5% зростають до 10 526 €. Прочитайте договір перед проведенням розрахунків.
Практичний контрольний список
- Визначте вид виплати. Послуга, роялті, проценти чи дивіденди - класифікація вирішує все.
- Перевірте внутрішню ставку країни джерела.
- Перевірте наявність договору та чи скасовує його директива ЄС.
- Отримайте довідку про резидентство до здійснення виплати. Ретроспективні вимоги оформлюються як повернення коштів, а повернення триває роками.
- Утримайте, перерахуйте та відзвітуйте за графіком країни джерела.
- Видайте довідку одержувачу - без неї він не зможе заявити податковий залік.
Статус у Nordlet
Податок біля джерела не реалізовано. Тут немає розрахунку податку, таблиці ставок за договорами, відстеження довідок про резидентство чи звітності з податку біля джерела. Єдиним суміжним елементом, що наявний у системі, є литовське утримання податків із заробітної плати - податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та соціальні внески, що утримуються із зарплат, разом із деклараціями GPM313 та SAM. Це той самий механізм у контексті внутрішніх трудових відносин, але він не поширюється на транскордонні виплати постачальникам.
На практиці це означає, що виплата з утриманням податку обліковується вручну: відобразіть валові витрати, розподіліть кредиторську заборгованість на чисту суму постачальника та частку податкового органу за допомогою бухгалтерських проводок, а також відстежуйте довідки поза системою. Рахунок постачальника реєструється у валовій сумі, а платіж закриває меншу суму, ніж повний баланс, тому різниця потребує свідомої проводки, а не залишення як незрозумілого часткового платежу.
FAQ
Що таке податок біля джерела?
Це податок, який утримується з виплати платником та перераховується безпосередньо до податкового органу, завдяки чому одержувач отримує чисту суму разом із довідкою. Це механізм збору податків для оподаткування доходу в ситуації, коли одержувач перебуває поза зоною досяжності податкових органів країни.
Чи застосовується податок біля джерела до звичайних рахунків постачальників?
Зазвичай ні. Він спрямований на пасивні доходи - дивіденди, проценти, роялті - а в деяких країнах і на конкретні плати за послуги. Придбання товарів у іноземного постачальника зазвичай не спричиняє його виникнення, але ліцензування програмного забезпечення може.
Як договори про уникнення подвійного оподаткування знижують податок біля джерела?
Двосторонні договори встановлюють максимальні ставки, нижчі за внутрішнє законодавство, іноді до нуля. Зниження не є автоматичним: одержувач зазвичай повинен надати довідку про податкове резидентство, а без неї платник зобов'язаний застосувати повну внутрішню ставку.
Чи є податок біля джерела тим самим, що й ПДВ?
Ні. ПДВ - це податок на споживання, що нараховується поверх ціни і зазвичай відшкодовується підприємствами. Податок біля джерела - це податок на доходи, що утримується з виплати, зменшуючи суму, яку отримує одержувач, і зараховується в зменшення його податку на доходи, а не відшкодовується.
Чи можна повернути податок біля джерела?
Частина податку за ставкою згідно з договором зазвичай зараховується в зменшення податку на прибуток підприємств одержувача в його країні. Усе, що було утримано понад ставку за договором, зазвичай не підлягає заліку і має бути повернене з країни джерела через процедуру повернення. Саме тому правильне визначення ставки до здійснення виплати набагато важливіше, ніж її виправлення згодом.