Что такое себестоимость реализованной продукции (COGS)? Подробный разбор

Себестоимость реализованной продукции (COGS) - это то, во сколько вам обошлись проданные товары. Этот расходный счет находится непосредственно под выручкой в отчете о прибылях и убытках, а разница между ними представляет собой валовую прибыль - показатель, который определяет жизнеспособность бизнес-модели в целом.

Главное свойство COGS заключается в том, что она увязывается с выручкой, а не с периодом времени. Товар, купленный в марте и проданный в июне, является активом в марте и расходом в июне. Это единственное правило объясняет большую часть того, о чем пойдет речь далее.

Что входит в себестоимость, а что остается за ее пределами

Входит в COGS:

• Закупочная стоимость проданных товаров
• Входящая логистика (freight), таможенные пошлины и прочие затраты на приобретение и доставку (landed costs)
• Прямые материалы и прямая оплата труда в производстве
• Производственные накладные расходы, относимые на выпуск продукции
• Уценки запасов и недостачи (как правило)

Не входит в COGS:

• Расходы на сбыт и маркетинг - это расходы периода
• Административные зарплаты, аренда, программное обеспечение
• Исходящая доставка клиентам (обычно относится к коммерческим расходам)
• Амортизация офисного оборудования (но амортизация производственного оборудования обычно входит в COGS)
• Проценты и налоги

Универсальный проверочный вопрос: возникли бы эти расходы, если бы вы не производили или не приобретали конкретные проданные единицы товара? Аренда платится независимо от того, продано что-то или нет, поэтому это расход периода. Металл в готовом изделии не подпадает под это условие, поэтому это себестоимость продаж.

Где начинаются серые зоны. Аренда склада, зарплаты производственных мастеров, контроль качества и входящая логистика могут быть обоснованно отнесены к любой из категорий. Главное, чтобы решение было принято единожды и применялось последовательно, поскольку перенос затрат между COGS и накладными расходами меняет валовую маржу, не меняя чистую прибыль ни на центы. Валовая маржа, которая выросла только за счет реклассификации расходов, означает, что компания занимается самообманом, а межфирменное сравнение маржинальности теряет надежность, если вы не знаете точный состав включаемых затрат.

Два способа расчета

Периодическая система - определение COGS на конец периода по результатам инвентаризации:

COGS = Начальные запасы + Закупки − Конечные запасы

Метод прост и слеп. Вы не можете узнать валовую маржу до проведения инвентаризации, а недостачи остаются невидимыми: украденные или испорченные товары просто отсутствуют в конечных запасах, поэтому их стоимость молча переносится в COGS без каких-либо отдельных записей о пропаже.

Учет запасов и проводок

В условиях непрерывного учета каждая продажа порождает две независимые проводки. Продажа товаров на сумму 1 000 € плюс НДС 21%, себестоимость которых составляет 640 €:

Сторона выручки:

Счет	Дебет	Кредит
2410 Торговая дебиторская задолженность	1 210
5000 Выручка от реализации товаров		1 000
4492 НДС к уплате		210

Сторона себестоимости:

Счет	Дебет	Кредит
6000 Себестоимость реализованной продукции	640
2040 Товары для перепродажи (склад)		640

Валовая прибыль по этой сделке составляет 360 €, и ее можно узнать немедленно, поскольку обе части проводки выполняются одновременно. Обратите внимание, что проводка по себестоимости не имеет отношения ни к НДС, ни к покупателю - это чистое перемещение стоимости из актива в расход.

Зеркальный случай: покупка товаров не создает COGS. Дебетуются запасы и кредитуется кредиторская задолженность, а затраты ожидают на балансе до момента продажи товаров. Именно из-за этого возникает ситуация, когда компания активно тратит деньги на закупку товаров и рапортует о хорошей прибыли, в то время как средства на счетах тают - это классическая проблема рабочего капитала (working capital).

Как проводит эти операции Nordlet

Учет запасов ведется непрерывно, а COGS отражается автоматически в момент потребления товаров - при выставлении счета или отгрузке, а не при закупке. Правила проводок делают оба счета явными и настраиваемыми: inventory.cogs дебетует счет себестоимости реализованной продукции (по умолчанию 6000 в литовском плане счетов), а кредит направляется на складской счет поступления товаров: inventory.stock (2040) для покупных товаров или счет готовой продукции (2030) для изделий собственного производства по нарядам. Проводки по себестоимости наследуют проект и центр затрат строки продажи, благодаря чему отчеты по проектам и центрам затрат показывают корректную валовую маржу.

Сумма рассчитывается механизмом FIFO: берется себестоимость конкретных списанных партий, а это значит, что одна продажа, задействующая три закупочные партии, сформирует показатель COGS на основе трех разных удельных стоимостей. Поскольку и выручка, и себестоимость формируются на базе одного документа, отчет financial-statements позволяет рассчитать истинную валовую прибыль - выручку от реализации из группы счетов 50 минус себестоимость из группы 60 - без ручного распределения сумм сотрудниками.

Стоит отметить два важных следствия. Услуги не затрагивают COGS - запасы потребляют только те позиции, по которым ведется складской учет, поэтому счет за услуги отражает выручку без проводки по себестоимости, а валовая маржа по услугам имеет смысл только в том случае, если вы отдельно распределяете прямые затраты на их оказание. Кроме того, уценки запасов выполняются вручную: выявленные при инвентаризации недостачи и корректировки до чистой стоимости реализации проводятся через бухгалтерские справки (journal entries), а не рассчитываются автоматически, хотя отчет /v1/reports/stock-aging подскажет, на что именно стоит обратить внимание.

Анализ показателей

• Отслеживайте COGS как процент от выручки, а не в евро. Сумма себестоимости в 104 000 € ни о чем не говорит сама по себе; показатель в 57,8% от выручки означает, что валовая маржа составляет 42,2%, и ее падение до 60% - это повод разобраться в ситуации в первую же половину дня.
• Разделяйте показатели по линейкам продукции, где это возможно. Усредненная валовая маржа скрывает убыточные продукты за счет прибыльных.
• Сопоставляйте COGS с запасами. Рост COGS на фоне еще более быстрого роста запасов означает, что вы закупаетесь впрокат будущему спросу; стагнация COGS при сокращении запасов сигнализирует о том, что вы распродаете складские остатки, не восполняя их.
• Остерегайтесь искажений на конец периода. При периодической системе недостоверный результат инвентаризации напрямую искажает COGS, поскольку сам подсчет и является расчетом.

FAQ

Что включается в себестоимость реализованной продукции?

Прямые затраты на проданные товары: закупочная стоимость или себестоимость производства, входящая доставка и пошлины, прямые материалы и труд, а также относимые производственные накладные расходы. Расходы на сбыт, административные и финансовые расходы исключаются, так как они привязаны к периоду, а не к проданным единицам.

COGS и cost of sales - это одно и то же?

В повседневной речи да. Термин „cost of goods sold“ (COGS) чаще используется компаниями, продающими физические товары, тогда как „cost of sales“ - более широкий термин, применяемый в том числе и в сфере услуг, который чаще встречается в финансовой отчетности.

Есть ли у сервисных компаний COGS?

У них есть аналог - прямые затраты на оказание услуг, как правило, заработная плата специалистов, выполнявших работу. Отражается ли это как себестоимость продаж или в составе операционных расходов - вопрос учетной политики, но именно выделение этих затрат делает маржинальность услуг осмысленной.

Создает ли покупка запасов себестоимость реализованной продукции?

Нет. Приобретение товаров переводит денежные средства (или кредиторскую задолженность) в актив. Затраты становятся расходами только в момент продажи товаров - именно это сопоставление придает валовой прибыли экономический смысл.

Как оценка запасов влияет на COGS?

Напрямую. Метод FIFO списывает в первую очередь самые старые затраты, метод средневзвешенной стоимости использует усредненную цену, в результате чего идентичные операции при различных методах дают разную COGS и разные конечные запасы. Выбранный метод является элементом учетной политики и должен применяться последовательно.