EU लेखांकन मानकों की व्याख्या: निर्देश, स्थानीय GAAP और आप पर क्या लागू होता है

यूरोपीय संघ (EU) लेखांकन मानकों का कोई एक एकल सेट नहीं है। जो मौजूद है वह एक पदानुक्रमित प्रणाली है: एक EU निर्देश जो वार्षिक खातों (annual accounts) के लिए न्यूनतम नियम तय करता है, एक रेगुलेशन जो सूचीबद्ध कंपनियों के समेकित खातों (consolidated accounts) के लिए IFRS को अनिवार्य बनाता है, और 27 राष्ट्रीय फ्रेमवर्क जो उन सभी बातों को पूरा करते हैं जिन्हें निर्देश सदस्य देशों पर छोड़ देता है। EU में एक कंपनी उस देश के राष्ट्रीय नियमों के तहत अपने वैधानिक खाते (statutory accounts) तैयार करती है जहाँ वह पंजीकृत है, और वे राष्ट्रीय नियम वही हैं जिन्हें स्थानीय स्तर पर निर्देश में बदल दिया गया है।

यह लेख प्रत्येक स्तर की व्याख्या करता है, उन आकार सीमाओं (size thresholds) को दिखाता है जो यह तय करती हैं कि किसी कंपनी को कितना खुलासा करना होगा, और एक ऐसी तालिका के साथ समाप्त होता है जिससे यह पता लगाया जा सके कि कौन सा फ्रेमवर्क आप पर लागू होता है।

पहला स्तर: लेखांकन निर्देश (Accounting Directive)

निर्देश 2013/34/EU, जिसे आमतौर पर लेखांकन निर्देश (Accounting Directive) कहा जाता है, सीमित देयता कंपनियों (limited liability companies) के वार्षिक वित्तीय विवरणों के लिए EU-स्तरीय नियमपुस्तिका है। इसने 2013 में चौथी और सातवीं कंपनी कानून निदेशक (Company Law Directives) का स्थान लिया था। कोई निर्देश सीधे कंपनियों पर लागू नहीं होता है; प्रत्येक सदस्य देश इसे राष्ट्रीय कानून में बदलता (transposes) है, और राष्ट्रीय कानून ही वह नियम है जिसका पालन कोई कंपनी करती है।

यह निर्देश सभी के लिए कुछ छोटी चीजों को तय करता है:

• सामान्य सिद्धांत (General principles): सुगम उद्यम (going concern), विवेक (prudence), उपार्जन लेखांकन (accrual accounting), निरंतरता (consistency), और रूप की तुलना में सार को प्राथमिकता (substance over form - अंतिम विकल्प सदस्य देश का होता है)।
• विवरण लेआउट (Statement layouts): बैलेंस शीट लेआउट (परिशिष्ट III और IV) तथा लाभ और हानि लेआउट (परिशिष्ट V और VI) में से चुनाव। प्रत्येक सदस्य देश चुनता है कि उसकी कंपनियाँ इनमें से किसका उपयोग कर सकती हैं।
• खातों पर नोट्स (Notes to the accounts): एक अनिवार्य मूल सेट, जिसमें कंपनी के बड़े होने पर अधिक आवश्यकता होती है।
• मध्यम और बड़ी कंपनियों के लिए प्रबंधन रिपोर्ट (Management report)।
• ऑडिट: मध्यम और बड़ी कंपनियों तथा जन-हित संस्थाओं (public-interest entities) के लिए अनिवार्य। सदस्य देश छोटी कंपनियों को छूट दे सकते हैं, और अधिकांश ऐसा करते हैं।
• प्रकाशन (Publication): अनुमोदित खातों को बैलेंस शीट की तारीख से 12 महीने के भीतर राष्ट्रीय व्यवसाय रजिस्टर में दाखिल किया जाना चाहिए।

बाकी सब कुछ राष्ट्रीय कानून पर छोड़ दिया जाता है, यही कारण है कि दो अलग-अलग सदस्य देशों में समान आकार की दो कंपनियाँ काफी अलग दिखने वाले विवरण तैयार कर सकती हैं।

आकार श्रेणियाँ और 2024 की सीमाएँ

यह निर्देश कंपनियों को तीन मानदंडों के आधार पर चार श्रेणियों में बांटता है: बैलेंस शीट का कुल योग, शुद्ध टर्नओवर, और वर्ष के दौरान कर्मचारियों की औसत संख्या। कोई कंपनी किसी श्रेणी में तब आती है जब वह बैलेंस शीट की तारीख पर तीन सीमाओं में से कम से कम दो से अधिक नहीं होती है। यह लगातार दो वर्षों तक सीमाओं से ऊपर या नीचे रहने के बाद ही दूसरी श्रेणी में जाती है।

प्रत्यायोजित निर्देश (Delegated Directive) (EU) 2023/2775 ने मुद्रास्फीति को सुधारने के लिए मौद्रिक सीमाओं को लगभग एक चौथाई बढ़ा दिया। सदस्य देशों को 1 जनवरी 2024 को या उसके बाद शुरू होने वाले वित्तीय वर्षों पर नई सीमाओं को लागू करना था, जिसमें उन्हें एक साल पहले लागू करने का विकल्प भी दिया गया था।

श्रेणी	बैलेंस शीट का कुल योग	शुद्ध टर्नओवर	औसत कर्मचारी
माइक्रो (Micro)	≤ €450,000	≤ €900,000	≤ 10
छोटी (Small)	≤ €5,000,000	≤ €10,000,000	≤ 50
मध्यम (Medium)	≤ €25,000,000	≤ €50,000,000	≤ 250
बड़ी (Large)	किन्हीं भी दो मध्यम सीमाओं से ऊपर

सदस्य देश छोटी कंपनी की मौद्रिक सीमाओं को 50 प्रतिशत तक बढ़ा सकते हैं, इसलिए कुछ देशों में छोटी श्रेणी का विस्तार €7.5 मिलियन बैलेंस शीट कुल और €15 मिलियन टर्नओवर तक हो सकता है। जब कोई कंपनी किसी सीमा के करीब हो, तो निर्देश के बजाय राष्ट्रीय रूपांतरण की जाँच करें।

प्रत्येक श्रेणी को क्या तैयार करना होगा

दायित्व	माइक्रो (Micro)	छोटी (Small)	मध्यम (Medium)	बड़ी (Large)
बैलेंस शीट और P&L	हाँ, संक्षिप्त प्रारूप (abridged formats) की अनुमति है	हाँ, संक्षिप्त प्रारूप की अनुमति है	पूर्ण	पूर्ण
नोट्स (Notes)	अधिकांश नोट्स से छूट मिल सकती है	कम किया हुआ सेट	पूर्ण सेट	पूर्ण सेट और अतिरिक्त खुलासे
प्रबंधन रिपोर्ट	छूट मिल सकती है	छूट मिल सकती है	आवश्यक	आवश्यक
वैधानिक ऑडिट	अधिकांश सदस्य देशों में छूट	अधिकांश सदस्य देशों में छूट	आवश्यक	आवश्यक
प्रकाशन	केवल बैलेंस शीट, कुछ सदस्य देशों में	बैलेंस शीट और नोट्स; P&L रोका जा सकता है	पूर्ण सेट	पूर्ण सेट
नकदी प्रवाह विवरण (Cash flow statement)	निर्देश द्वारा आवश्यक नहीं	निर्देश द्वारा आवश्यक नहीं	राष्ट्रीय विकल्प	राष्ट्रीय विकल्प

निर्देश किसी से भी नकदी प्रवाह विवरण की मांग नहीं करता है। कुछ सदस्य देश मध्यम और बड़ी कंपनियों से इसकी मांग करते हैं, और IFRS हमेशा इसकी मांग करता है, यही एक कारण है कि एक ही समूह के समेकित खातों में नकदी प्रवाह विवरण हो सकता है और सहायक कंपनी के वैधानिक खातों में नहीं।

दूसरा स्तर: सूचीबद्ध समूहों के लिए IFRS

विनियम (EC) 1606/2002, यानी IAS रेगुलेशन, के तहत EU विनियमित बाज़ार में कारोबार के लिए स्वीकृत प्रतिभूतियों वाली प्रत्येक कंपनी के लिए यह आवश्यक है कि वह EU द्वारा अपनाए गए IFRS के तहत अपने समेكيت (consolidated) वित्तीय विवरण तैयार करे। यह 2005 में शुरू हुए वित्तीय वर्षों से लागू है। चूँकि यह निर्देश के बजाय एक रेगुलेशन है, इसलिए यह बिना किसी राष्ट्रीय रूपांतरण के सीधे लागू होता है।

दो बिंदुओं को अक्सर गलत समझा जाता है:

• रेगुलेशन केवल समेकित खातों को कवर करता है। सूचीबद्ध मूल कंपनी (parent) के अपने वार्षिक खाते और हर सहायक कंपनी के वार्षिक खाते राष्ट्रीय GAAP का पालन करते हैं, जब तक कि सदस्य देश ने उन तक IFRS का विस्तार करने के अपने विकल्प का उपयोग न किया हो।
• "EU द्वारा अपनाए गए IFRS" IASB द्वारा जारी किए गए IFRS के समान नहीं हैं। प्रत्येक मानक (standard) एक EU अनुमोदन प्रक्रिया से गुजरता है, और इसमें समय अंतराल (timing gaps) तथा छूट (carve-outs) रही हैं। व्यावहारिक रूप से अंतर बहुत कम कंपनियों को प्रभावित करता है, लेकिन कानूनी संदर्भ EU-अनुमोदित संस्करण है।

सदस्य देश असूचीबद्ध कंपनियों (unlisted companies) और वार्षिक खातों के लिए IFRS की अनुमति दे सकते हैं या इसे अनिवार्य बना सकते हैं। कई इसकी अनुमति देते हैं, कुछ ही इसे अनिवार्य बनाते हैं। जो असूचीबद्ध कंपनी स्वेच्छा से IFRS चुनती है, वह आमतौर पर इसलिए ऐसा करती है क्योंकि कोई मूल कंपनी या निवेशक इसके तहत रिपोर्ट करता है।

तीसरा स्तर: राष्ट्रीय GAAP

राष्ट्रीय फ्रेमवर्क वह जगह है जहाँ अधिकांश EU कंपनियों के लिए वास्तविक लेखांकन नियम मौजूद होते हैं। कुछ उदाहरण, प्रत्येक एक वाक्य में:

• जर्मनी (Germany) Handelsgesetzbuch (HGB) की तीसरी पुस्तक का पालन करता है, जिसमें कर बैलेंस शीट (tax balance sheet) वाणिज्यिक बैलेंस शीट से ली जाती है और इसे कर कार्यालय में जमा करने के लिए XBRL वर्गीकरण (E-Bilanz) का उपयोग किया जाता है।
• फ्रांस (France) Plan Comptable Général (PCG) का पालन करता है, जो एक अनिवार्य राष्ट्रीय चार्ट ऑफ अकाउंट्स निर्धारित करता है और मानकीकृत कर रिटर्न पैकेज (liasse fiscale) को पोषित करता है।
• लिथुआनिया (Lithuania) व्यवसाय लेखांकन मानकों (Verslo apskaitos standartai, VAS) का पालन करता है, जिसमें खातों का एक अनुशंसित राष्ट्रीय चार्ट होता है जिसे अधिकांश कंपनियाँ प्रकाशित रूप में अपनाती हैं।
• स्वीडन (Sweden) Bokföringsnämnden फ्रेमवर्क का उपयोग करता है: K2 (छोटी कंपनियों के लिए एक सरलीकृत नियमपुस्तिका), K3 (सिद्धांत-आधारित मुख्य नियमपुस्तिका), और IFRS लागू करने वाले समूहों के लिए K4।
• नीदरलैंड (Netherlands) सिविल कोड की पुस्तक 2 के शीर्षक 9 को डच लेखांकन मानक बोर्ड (Raad voor de Jaarverslaggeving) के दिशानिर्देशों के साथ जोड़ता है, और छोटी कंपनियों को अपने वैधानिक खातों में कर मूल्यांकन नियमों का उपयोग करने की अनुमति देता है।

अन्य सदस्य देशों में भी यही पैटर्न दोहराया जाता है: निर्देश को बदलने वाला राष्ट्रीय कानून, विस्तृत मार्गदर्शन जारी करने वाला एक मानक-निर्धारक (standard-setter), और कई देशों में खातों का एक अनिवार्य या अनुशंसित चार्ट। सॉफ्टवेयर के लिए चार्ट सबसे महत्वपूर्ण हिस्सा है, क्योंकि यह निर्धारित करता है कि प्रत्येक लेनदेन को कैसे कोड किया जाता है और खाता शेष (account balances) से विवरण पंक्तियाँ (statement rows) कैसे बनाई जाती हैं।

आप पर कौन सा फ्रेमवर्क लागू होता है

आपकी स्थिति	प्रत्येक कंपनी के वार्षिक खाते	समेकित खाते
एकल कंपनी, सूचीबद्ध नहीं	पंजीकरण के देश का राष्ट्रीय GAAP	कोई आवश्यकता नहीं
असूचीबद्ध कंपनियों का समूह, छोटा समूह	प्रति कंपनी राष्ट्रीय GAAP	अधिकांश सदस्य देशों में समेकन से छूट (छोटा-समूह छूट)
असूचीबद्ध कंपनियों का समूह, मध्यम या बड़ा समूह	प्रति कंपनी राष्ट्रीय GAAP	राष्ट्रीय GAAP समेकन; कई सदस्य देशों में IFRS की अनुमति
EU विनियमित बाजार में सूचीबद्ध मूल कंपनी वाला समूह	प्रति कंपनी राष्ट्रीय GAAP, जब तक कि सदस्य देश IFRS का विस्तार न करे	EU द्वारा अपनाए गए IFRS, अनिवार्य
गैर-EU मूल कंपनी की EU सहायक कंपनी	सहायक कंपनी के देश का राष्ट्रीय GAAP	इस बात पर निर्भर करता है कि EU उप-समूह स्वयं छूट प्राप्त है या नहीं; छूट के लिए आमतौर पर उच्च मूल कंपनी के समेकित खातों के समकक्ष होने और स्थानीय स्तर पर दाखिल होने की आवश्यकता होती है

एक छोटे समूह को एक छोटे समूह पर लागू होने वाले तीन मानदंडों के साथ परिभाषित किया जाता है, जो समेकित या कुल आधार पर समूह पर लागू होते हैं। छोटी सीमाओं से ठीक ऊपर के समूह अक्सर यह पाकर हैरान होते हैं कि उन्हें पहली बार समेकित खाते देने होंगे।

जब आप एक समूह बनते हैं तो क्या बदलता है

समेकन (Consolidation) ऐसा काम जोड़ता है जिसकी एकल-कंपनी लेखांकन को कभी आवश्यकता नहीं थी: सदस्यों की बैलेंस शीट और लाभ-हानि खातों को मिलाना, अंतर-समूह प्राप्य (receivables), देय (payables), बिक्री और खरीद को हटाना, जिन सदस्यों की पुस्तकें दूसरी मुद्रा में रखी जाती हैं उनका अनुवाद करना, और बाहरी शेयरधारकों से संबंधित इक्विटी के हिस्से को गैर-नियंत्रित हित (non-controlling interest) के रूप में रिपोर्ट करना।

निर्देश अध्याय 6 में समेकित खातों के लिए नियम तय करता है। IFRS 10 और IAS 21 उन्हें IFRS समूहों के लिए निर्धारित करते हैं। दोनों समान यांत्रिक चरणों की अपेक्षा करते हैं, यही कारण है कि एक समेकन इंजन किसी भी फ्रेमवर्क की सेवा कर सकता है जब तक कि रिपोर्टिंग इकाई निर्णय लेती है।

Nordlet का समूह समेकन (group consolidation) इस स्तर पर काम करता है: एक समूह मालिक स्वामित्व प्रतिशत और एक पद्धति (पूर्ण, गैर-नियंत्रित हित के साथ, आनुपातिक, या इक्विटी) के साथ सदस्य कंपनियों को जोड़ता है, दूसरी मुद्रा में सदस्यों का समापन दर (closing rate) पर अनुवाद किया जाता है, अंतर-समूह शेष राशि को समीक्षा के लिए चिह्नित किया जाता है, और आपके द्वारा तय किए गए विलोपन (eliminations) को संतुलित समायोजन के रूप में पारित किया जाता है। आउटपुट एक समेकित बैलेंस शीट, लाभ-हानि, और ट्रायल बैलेंस होता है। समूह नकदी प्रवाह और इक्विटी-परिवर्तन विवरण, स्वचालित विलोपन, और बहु-दर मुद्रा अनुवाद (multi-rate currency translation) उत्पन्न नहीं होते हैं, और गाइड ऐसा बताती है।

खाते कहाँ दाखिल किए जाते हैं

प्रत्येक सदस्य देश में एक व्यवसाय रजिस्टर है जो अनुमोदित वार्षिक खातों को प्राप्त करता है: जर्मनी में Handelsregister और Bundesanzeiger, फ्रांस में Registre du commerce, डेक में Erhvervsstyrelsen, स्वीडन में Bolagsverket, लिथुआनिया में Registrų centras, इत्यादि। कुछ संरचित फ़ाइल स्वीकार करते हैं (इनलाइन XBRL अब आम है), कुछ PDF स्वीकार करते हैं, और कुछ केवल अपने स्वयं के वेब फॉर्म के माध्यम से आंकड़े लेते हैं।

Nordlet का देश-वार फाइलिंग पेज इसके द्वारा कवर किए गए 30 देशों में से प्रत्येक के लिए सूचीबद्ध करता है कि क्या Nordlet वार्षिक खातों को स्वयं भेजता है, आपके अपलोड करने के लिए एक फ़ाइल बनाता है, या आपके टाइप करने के लिए आंकड़े दिखाता है। उत्तर देश के अनुसार अलग होता है क्योंकि रजिस्टर अलग हैं: डेनिश वार्षिक रिपोर्ट इनलाइन XBRL के रूप में भेजी जाती है, स्वीडिश रिपोर्ट Bolagsverket पर अपलोड करने के लिए इनलाइन XBRL के रूप में बनाई जाती है, और लिथुआनियाई विवरण टाइप किए जाते हैं क्योंकि रजिस्टर कोई फ़ाइल प्रारूप प्रकाशित नहीं करता है।

Nordlet इन स्तरों को कैसे संभालता है

Nordlet को इस तरह से बनाया गया है कि पुस्तकों का एक सेट इसके 30 देशों में से किसी में भी राष्ट्रीय स्तर को संतुष्ट कर सकता है।

• एक चार्ट, कई लेआउट। प्रत्येक कंपनी खातों के चार्ट टेम्पलेट से शुरू होती है, जो लिथुआनियाई अनुशंसित चार्ट का पालन करती है। इसके बाद खाता शेष को Account → Statement rows के तहत देश के वैधानिक लेआउट की विवरण पंक्तियों पर मैप किया जाता है, ताकि बैलेंस शीट और लाभ-हानि उस प्रारूप में बाहर आ जाए जिसकी स्थानीय रजिस्टर अपेक्षा करता है।
• पुस्तकों से आकार श्रेणी। रिपोर्ट्स मॉड्यूल में एक आकार-श्रेणी एंडपॉइंट है जो कंपनी को उसके अपने आंकड़ों से माइक्रो, छोटे, मध्यम या बड़े के रूप में वर्गीकृत करता है, जो यह तय करता है कि कौन सा विवरण लेआउट और खुलासे लागू होते हैं।
• एक रिपोर्ट के रूप में वित्तीय विवरण। बैलेंस शीट और लाभ-हानि वित्तीय विवरण रिपोर्ट द्वारा तैयार किए जाते हैं, और प्रत्येक देश के लिए वार्षिक खाता फाइलिंग उनसे उत्पन्न होती है। कौन सी फाइलिंग स्वचालित रूप से बाहर जाती है, यह फाइलिंग सपोर्ट पेज पर है।
• राजस्व पहचान जो 606/15-सक्षम है। आस्थगित आय (deferred income), दर और मील का पत्थर (milestone) कार्यक्रम, रिफंड देयता (refund liabilities) और अनुबंध संशोधन राजस्व पहचान इंजन द्वारा प्रति चालान लाइन संभाले जाते हैं। सॉफ्टवेयर केवल प्रक्रियाएं प्रदान करता है; प्रति अनुबंध पद्धति का चयन रिपोर्टिंग इकाई का निर्णय होता है।

ईमानदार सीमा वही है जो निर्देश खींचता है। सॉफ्टवेयर विवरण तैयार कर सकता है, पंक्तियों को मैप कर सकता है और पैकेज दाखिल कर सकता है। यह तय करना कि कोई कंपनी राष्ट्रीय विकल्प के तहत छोटी या मध्यम इकाई है या नहीं, कोई पट्टा स्थानीय GAAP के तहत वित्त पट्टा (finance lease) है या नहीं, या कोई समूह उप-समूह छूट के लिए योग्य है या नहीं, यह एक ऐसा निर्णय है जो कंपनी और उसके लेखाकार द्वारा लिया जाता है।

FAQ

क्या कोई EU GAAP है?

नहीं। लेखांकन निर्देश न्यूनतम नियम तय करता है जिसे प्रत्येक सदस्य देश अपने स्वयं के कानून में लिखता है, और कंपनियाँ उस राष्ट्रीय कानून का पालन करती हैं। IFRS केवल एक EU विनियमित बाज़ार में सूचीबद्ध कंपनियों के समेकित खातों के लिए अनिवार्य है।

क्या EU में छोटी कंपनियों को ऑडिट की आवश्यकता है?

निर्देश मध्यम और बड़ी कंपनियों तथा जन-हित संस्थाओं के लिए ऑडिट की मांग करता है। यह सदस्य देशों को छोटी कंपनियों को छूट देने की अनुमति देता है, और अधिकांश ऐसा करते हैं, हालांकि कुछ कम राष्ट्रीय सीमाएँ निर्धारित करते हैं। पंजीकरण के देश के लिए राष्ट्रीय नियम की जाँच करें।

वर्तमान EU कंपनी आकार सीमाएँ क्या हैं?

प्रत्यायोजित निर्देश 2023/2775 के बाद, एक माइक्रो कंपनी इनमें से दो के भीतर रहती है: €450,000 बैलेंस शीट कुल, €900,000 टर्नओवर, 10 कर्मचारी। छोटी: €5 मिलियन, €10 मिलियन, 50 कर्मचारी। मध्यम: €25 मिलियन, €50 मिलियन, 250 कर्मचारी। सदस्य देश छोटी मौद्रिक सीमाओं को 50 प्रतिशत तक बढ़ा सकते हैं।

क्या कोई असूचीबद्ध कंपनी अपने वैधानिक खातों के लिए IFRS का उपयोग कर सकती है?

केवल तभी जब सदस्य देश इसकी अनुमति देता है। कई देश वार्षिक खातों या समेकित खातों या दोनों के लिए इसकी अनुमति देते हैं। जहाँ इसकी अनुमति है, वहाँ कंपनी को आमतौर पर राष्ट्रीय फाइलिंग और कर रिपोर्टिंग आवश्यकताओं को भी पूरा करना होता है जो राष्ट्रीय GAAP के आसपास बनाई जाती हैं, इसलिए स्विच करना शायद ही कभी अतिरिक्त काम से मुक्त होता है।

क्या छोटी कंपनियों के समूह को समेकन करना होगा?

आमतौर पर नहीं। निर्देश छोटे समूहों को समेकित खातों से छूट देता है, और अधिकांश सदस्य देशों ने उस छूट को अपनाया है। छोटी सीमाओं से ठीक ऊपर के समूह को राष्ट्रीय GAAP के तहत समेकन करना होगा, या यदि सदस्य देश अनुमति देता है, तो IFRS के तहत करना होगा।

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