Účetní standardy v EU: směrnice, místní účetní padesátka (GAAP) a co platí pro vás
Co účetní směrnice skutečně vyžaduje, kde jsou standardy IFRS povinné, v čem se liší národní předpisy GAAP podle jednotlivých zemí a rozhodovací tabulka pro určení toho, jaký soubor pravidel se vztahuje na vaši společnost.
V Evropské unii neexistuje jediná sjednocená sada účetních standardů. Místo toho se jedná o vrstvený systém: unijní směrnice, která stanovuje minimální pravidla pro účetní závěrky, nařízení, které činí IFRS povinnými pro konsolidované účetní závěrky kótovaných společností, a 27 národních legislativních rámců, které doplňují to, co směrnice ponechává na členských státech. Firma působící v EU sestavuje povinnou účetní závěrku podle národních předpisů země, ve které je registrována, přičemž tyto národní předpisy představují lokální podobu zmíněné směrnice.
Tento článek popisuje jednotlivé vrstvy, uvádí velikostní kritéria, která určují rozsah povinného zveřejňování informací, a v závěru přináší přehlednou tabulku pro zjištění příslušného účetního rámce pro vaši firmu.
První vrstva: Účetní směrnice
Směrnice 2013/34/EU, běžně nazývaná účetní směrnice, představuje unijní pravidla pro řádné účetní závěrky s ručením omezeným. V roce 2013 nahradila čtvrtou a sedmou směrnici o právech společností. Směrnice jako taková nepůsobí na firmy přímo, ale každý členský stát ji transponuje do svého národního práva a firmy se následně řídí touto národní legislativou.
Směrnice sjednocuje jen několik základních oblastí pro všechny:
- Základní zásady: nepřetržitost trvání (going concern), opatrnost, akruální princip, stálost metod a přednost obsahu před formou (poslední jmenovaná zásada je volitelná pro jednotlivé členské státy).
- Uspořádání výkazů: možnost volby uspořádání rozvahy (přílohy III a IV) a výkazu zisku a ztráty (přílohy V a VI). Každý členský stát určuje, které z těchto variant mohou jeho firmy používat.
- Příloha v účetní závěrce: povinný základní rozsah, přičemž s rostoucí velikostí společnosti se požadavky rozšiřují.
- Výroční zpráva pro střední a velké společnosti.
- 审计 (Audit): povinný pro střední a velké společnosti a subjekty veřejného zájmu. Členské státy mohou malé podniky osvobodit a většina tak také činí.
- Zveřejnění: schválená účetní závěrka se podává do národního obchodního rejstříku do 12 měsíců od rozvahového dne.
Vše ostatní závisí na národním právu, a proto dvě společnosti stejné velikosti ve dvou různých členských státech mohou předkládat výkazy, které vypadají zcela odlišně.
Velikostní kategorie a limity platné pro rok 2024
Směrnice rozděluje společnosti do čtyř kategorií na základě tří kritérií: bilanční suma (aktiva celkem), čistý obrat a průměrný počet zaměstnanců během roku. Společnost spadá do dané kategorie, pokud k rozvahovému dni nepřekročí alespoň dvě ze tří uvedených kritérií. Do jiné kategorie přechází až tehdy, když limity překročí nebo naopak klesne pod ně po dobu dvou po sobě jdoucích účetních období.
Delegovaná směrnice (EU) 2023/2775 navýšila peněžní limity zhruba o čtvrtinu jako reakci na inflaci. Členské státy byly povinny nové limity uplatnit pro účetní období začínající 1. ledna 2024 nebo později, s možností dřívějšího použití o rok dříve.
| Kategorie | Bilanční suma | Čistý obrat | Průměrný počet zaměstnanců |
|---|---|---|---|
| Mikro | ≤ 450 000 EUR | ≤ 900 000 EUR | ≤ 10 |
| Malá | ≤ 5 000 000 EUR | ≤ 10 000 000 EUR | ≤ 50 |
| Střední | ≤ 25 000 000 EUR | ≤ 50 000 000 EUR | ≤ 250 |
| Velká | překračuje libovolná dvě kritéria pro střední podnik |
Členské státy mohou peněžní limity pro malé podniky navýšit až o 50 procent, takže v některých zemích se kategorie malých podniků může vztahovat na firmy s bilanční sumou do 7,5 milionu EUR a obratem do 15 milionů EUR. Pokud se firma nachází blízko limitu, je nutné ověřit znění národní transpozice namísto samotného textu směrnice.
Co musí jednotlivé kategorie sestavovat
| Povinnost | Mikro | Malá | Střední | Velká |
|---|---|---|---|---|
| Rozvaha a výkaz zisku a ztráty | Ano, jsou povoleny zkrácené formáty | Ano, jsou povoleny zkrácené formáty | Plný rozsah | Plný rozsah |
| Příloha | Lze osvobodit od většiny položek | Zkrácený rozsah | Plný rozsah | Plný rozsah plus doplňující informace |
| Výroční zpráva | Lze osvobodit | Lze osvobodit | Povinná | Povinná |
| Zákonný audit | Většina členských států jej osvobozuje | Většina členských států jej osvobozuje | Povinný | Povinný |
| Zveřejnění | V některých členských státech pouze rozvaha | Rozvaha a příloha; výkaz zisku a ztráty lze utajit | Plný rozsah | Plný rozsah |
| Přehled o peněžních tocích (cash flow) | Směrnice jej nevyžaduje | Směrnice jej nevyžaduje | Na zvážení státu | Na zvážení státu |
Směrnice nevyžaduje sestavení přehledu o peněžních tocích od žádné kategorie. Některé členské státy jej požadují po středních a velkých společnostech, zatímco IFRS jej vyžaduje vždy. To je jeden z důvodů, proč stejná skupina může mít výkaz cash flow ve své konsolidované závěrce, ale v řádné závěrce dceřiné společnosti nikoliv.
Druhá vrstva: IFRS pro kótované skupiny
Nařízení (ES) 1606/2002, známé jako nařízení o IAS, ukládá každé společnosti, jejíž cenné papíry jsou přijaty k obchodování na regulovaném trhu v EU, povinnost sestavovat konsolidovanou účetní závěrku podle standardů IFRS přijatých Evropskou unií. Toto pravidlo platí pro účetní období začínající od roku 2005. Jelikož se jedná o nařízení a nikoliv o směrnici, platí přímo bez nutnosti národní transpozice.
Často dochází ke dvěma častým nedorozuměním:
- Nařízení se vztahuje výhradně na konsolidované závěrky. Vlastní roční účetní závěrka kótované mateřské společnosti i závěrka každé dceřiné společnosti se řídí národními předpisy GAAP, pokud členský stát nevyužil možnost rozšířit IFRS i na ně.
- „Standardy IFRS v podobě schválené EU“ nejsou zcela totožné se standardy IFRS vydanými Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB). Každý standard prochází schvalovacím procesem v EU (tzv. endorsement), což občas vede k časovým prodlevám nebo výjimkám. V praxi se tyto rozdíly týkají jen velmi malého počtu firem, avšak právním základem je vždy verze schválená EU.
Členské státy mohou povolit nebo nařídit používání IFRS i pro nekótované společnosti a pro samostatné roční účetní závěrky. Několik států to povoluje, ale jen málokterý to vyžaduje. Nekótovaná společnost, která dobrovolně přejde na IFRS, tak činí obvykle proto, že to požaduje její mateřská společnost nebo investor.
Třetí vrstva: Národní účetní předpisy (GAAP)
Národní účetní rámce představují reálná pravidla, podle nichž účtuje drtivá většina společností v EU. Zde je stručný přehled pro vybrané země:
- Německo se řídí třetí knihou obchodního zákoníku (Handelsgesetzbuch – HGB), přičemž daňová rozvaha vychází z té obchodní a pro komunikaci s finančním úřadem se využívá taxonomie XBRL (E-Bilanz).
- Francie používá systém Plan Comptable Général (PCG), který předepisuje závaznou národní účtovou osnovu a slouží jako podklad pro standardizovaný balíček daňového přiznání (liasse fiscale).
- Litva uplatňuje podnikové účetní standardy (Verslo apskaitos standartai – VAS) spolu s doporučenou národní účtovou osnovou, kterou většina firem přebírá v nezměněné podobě.
- Švédsko využívá rámce rady pro účetní standardy Bokföringsnämnden: K2 jako zjednodušená pravidla pro menší podniky, K3 jako hlavní rámec založený na principech a K4 pro skupiny aplikující IFRS.
- Nizozemsko kombinuje druhou knihu, devátou hlavu občanského zákoníku s pokyny Rady pro účetnictví (Raad voor de Jaarverslaggeving) a umožňuje malým firmám používat oceňovací pravidla pro daňové účely i v řádné účetní závěrce.
Tento model se opakuje i v ostatních členských státech: národní zákon transponující směrnice, standardizační orgán vydávající podrobné pokyny a v mnoha zemích také povinná nebo doporučená účtová osnova. Účtová osnova má klíčový význam pro software, protože určuje, jak je zaúčtována každá transakce a jak se z obratů na účtech skládají jednotlivé řádky výkazů.
Jaký rámec se vztahuje na vás
| Vaše situace | Účetní závěrka jednotlivých společností | Konsolidovaná účetní závěrka |
|---|---|---|
| Samostatná společnost, nekótovaná | Národní GAAP země registrace | Není vyžadována |
| Skupina nekótovaných společností, malá skupina | Národní GAAP za každou společnost | Ve většině členských států osvobozena od konsolidace (výjimka pro malé skupiny) |
| Skupina nekótovaných společností, střední nebo velká skupina | Národní GAAP za každou společnost | Konsolidace podle národního GAAP; IFRS je v mnoha členských státech povoleno |
| Skupina s mateřskou společností kótovanou na regulovaném trhu v EU | Národní GAAP za každou společnost, pokud členský stát nerozšíří IFRS | Povinně IFRS v podobě schválené EU |
| EU dceřiná společnost mateřské firmy mimo EU | Národní GAAP v zemi dceřiné společnosti | Záleží na tom, zda je podskupina v EU sama osvobozena; výjimka obvykle vyžaduje, aby konsolidovaná závěrka mateřské firmy byla rovnocenná a podaná lokálně |
Malá skupina se definuje pomocí stejných tří kritérií jako malá společnost, přičemž se tato kritéria posuzují za skupinu jako celek na konsolidovaném nebo souhrnném základě. Skupiny, které mírně přesáhnou limity pro malé podniky, bývají často překvapeny, že poprvé musí sestavit konsolidovanou účetní závěrku.
Co se změní, jakmile se stanete skupinou
Konsolidace přináší administrativu, kterou účetnictví samostatné společnosti nezná: slučování rozvah a výkazů zisku a ztráty jednotlivých členů skupiny, vyloučení vzájemných pohledávek, závazků, výnosů a nákladů, přepočet účetnictví členů vedoucích účetnictví v jiné měně a vykazování podílu na vlastním kapitálu patřícího externím akcionářům jako nekontrolního podílu.
Pravidla pro konsolidované závěrky stanoví kapitola 6 směrnice. Pro skupiny řídící se standardy IFRS platí IFRS 10 a IAS 21. Obě úpravy vyžadují stejné mechanické kroky, a proto konsolidační nástroj dokáže obsloužit oba rámce za předpokladu, že účetní jednotka učiní potřebná odborná posouzení.
Funkce konsolidace skupiny v systému Nordlet funguje na této úrovni: vlastník skupiny přidá členské společnosti s uvedením podílu a metody (úplná konsolidace s nekontrolním podílem, poměrná konsolidace nebo ekvivalence), členové v jiné měně se přepočtou závěrem kurzu, vzájemné zůstatky se označí k prověření a vámi zvolené eliminace se zadají jako vyrovnané úpravy. Výstupem je konsolidovaná rozvaha, výkaz zisku a ztráty a předvaha. Přehled peněžních toků skupiny, přehled o změnách vlastního kapitálu, automatická eliminace a víceměnový přepočet se zde negenerují, na což průvodce výslovně upozorňuje.
Kde se účetní závěrky odevzdávají
Každý členský stát má obchodní rejstřík, kam se schválené roční účetní závěrky odevzdávají: Handelsregister a Bundesanzeiger v Německu, Registre du commerce ve Francii, Erhvervsstyrelsen v Dánsku, Bolagsverket ve Švédsku, Registrų centras v Litvě a tak dále. Některé rejstříky akceptují strukturovaný soubor (v současnosti je běžný formát inline XBRL), jiné vyžadují PDF a některé umožňují zadat hodnoty pouze přes vlastní webové formuláře.
Stránka věnovaná podpoře podávání výkazů podle zemí v systému Nordlet uvádí pro každou z 30 podporovaných zemí, zda Nordlet odesílá účetní závěrku sám, připraví soubor k nahrání, nebo zobrazí hodnoty k ručnímu vyplnění. Odpověď se liší podle státu vzhledem k odlišnostem samotných rejstříků: dánská výroční zpráva se odesílá jako inline XBRL, švédská se generuje jako inline XBRL pro nahrání do systému Bolagsverket a litevské výkazy se vyplňují ručně, protože rejstřík nepodporuje žádný konkrétní formát souboru.
Jak Nordlet přistupuje k jednotlivým vrstvám
Nordlet je navržen tak, aby jedny účetní knihy dokázaly uspokojit národní požadavky v kterékoli z 30 podporovaných zemí.
- Jedna účtová osnova, mnoho výkazů. Každá společnost vychází ze stejné šablony účtové osnovy, která vychází z litevské doporučené osnovy. Zůstatky na účtech se následně mapují na řádky výkazů podle zákonných požadavků dané země v sekci Účet → Řádky výkazů, takže rozvaha a výkaz zisku a ztráty se zobrazí ve formátu, který vyžaduje místní rejstřík.
- Velikostní kategorie přímo z účetnictví. Modul reportů obsahuje koncový bod pro určení velikostní kategorie, která společnost na základě jejích vlastních údajů klasifikuje jako mikro, malou, střední nebo velkou, což určuje použitý formát výkazu a rozsah příloh.
- Účetní závěrka jako report. Rozvaha a výkaz zisku a ztráty se generují prostřednictvím reportu účetní závěrky a následně z nich vznikají podání pro jednotlivé země. Informace o tom, která podání odcházejí automaticky, najdete na stránce podpory pro podávání výkazů.
- Uznávání výnosů odpovídající standardům 606/15. Časové rozlišení, postupné rozpouštění výnosů, milníkové harmonogramy, závazky z vrácení peněz a změny smluv se zpracovávají na úrovni jednotlivých položek faktur pomocí modulu pro uznávání výnosů. Software zajišťuje technickou stránku, zatímco volba metody pro konkrétní smlouvu zůstává na posouzení účetní jednotky.
Jasná hranice je totožná s tou, kterou vymezuje samotná směrnice. Software dokáže sestavit výkazy, namapovat řádky a podat balíček dokumentů. Rozhodnutí o tom, zda je společnost malým nebo středním podjektem podle národní volby, zda se jedná o finanční leasing podle místního GAAP, nebo zda skupina splňuje podmínky pro výjimku pro podskupinu, představuje odborný úsudek společnosti a jejího účetního.
FAQ
Existuje jednotný systém EU GAAP?
Ne. Účetní směrnice stanoví minimální pravidla, která si každý členský stát upravuje ve své vlastní legislativě, a společnosti se následně řídí tímto národním právem. Standardy IFRS jsou povinné pouze pro konsolidované závěrky společností kótovaných na regulovaném trhu v EU.
Potřebují malé společnosti v EU povinný audit?
Směrnice vyžaduje audit pro střední a velké společnosti a subjekty veřejného zájmu. Členským státům umožňuje malé podniky osvobodit a většina tak činí, přičemž některé stanovují nižší národní limity. Doporučujeme ověřit konkrétní národní pravidla v zemi registrace.
Jaké jsou aktuální velikostní limity pro společnosti v EU?
Na základě delegované směrnice 2023/2775 splňuje mikro společnost limity, pokud nepřekročí dvě z těchto kritérií: bilanční suma 450 000 EUR, obrat 900 000 EUR, 10 zaměstnanců. Malá společnost: 5 milionů EUR, 10 milionů EUR, 50 zaměstnanců. Střední společnost: 25 milionů EUR, 50 milionů EUR, 250 zaměstnanců. Členské státy mohou peněžní limity pro malé podniky navýšit až o 50 procent.
Může nekótovaná společnost používat IFRS pro svou řádnou účetní závěrku?
Pouze v případě, že to daný členský stát umožňuje. Několik států to povoluje buď pro roční závěrky, nebo pro konsolidované závěrky, případně pro obě varianty. Pokud je to povoleno, společnost obvykle musí plnit také národní požadavky na podávání výkazů a daňové hlášení vycházející z národního GAAP, takže přechod málokdy proběhne bez dodatečné administrativy.
Musí skupina malých společností provádět konsolidaci?
Obvykle nikoliv. Směrnice osvobozuje malé skupiny od povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku a většina členských států tuto výjimku přijala. Skupina, která mírně překročí limity pro malé podniky, však konsolidovat musí – buď podle národního GAAP, nebo podle IFRS, pokud to členský stát umožňuje.