Bókhaldsstaðlar í ESB útskýrðir: Tilskipanir, staðbundnar reikningsskilareglur og hvað á við um þig

Hvað reikningsskilatilskipunin krefst í raun, hvar IFRS er skylda, hvernig staðbundnar reikningsskilareglur eru mismunandi eftir löndum og ákvörðunartafla til að reikna út hvaða regluverk á við um þitt fyrirtæki.

Það er ekki til einn sameiginlegur staðall fyrir reikningsskil í Evrópusambandinu. Þess í stað er um að ræða stigskipt kerfi: tilskipun frá ESB sem setur lágmarksreglur um ársreikninga, reglugerð sem gerir IFRS að skyldu í samstæðureikningum skráðra félaga og 27 landsbundin regluverk sem fylla íeyðurnar sem tilskipunin skilur eftir handa aðildarríkjunum. Fyrirtæki innan ESB semja lögbundna ársreikninga sína samkvæmt landsbundnum reglum þess lands þar sem það er skráð og það eru þær landsbundnar reglur sem tilskipunin hefur verið leidd í lög á hverjum stað.

Þessi grein útskýrir hvert lag fyrir sig, sýnir stærðarmörkin sem ráða því hversu miklar upplýsingar fyrirtæki þurfa að gefa upp og endar á töflu til að hjálpa þér að átta þig á því hvaða regluverk á við um þig.

Fyrsta lag: Reikningsskilatilskipunin

Tilskipun 2013/34/ESB, oft nefnd reikningsskilatilskipunin (Accounting Directive), er regluverk ESB um ársreikninga hlutafélaga og einkahlutafélaga. Hún leysti af hólmi fjórðu og sjöttu félagaréttartilskipunina árið 2013. Tilskipun gildir ekki beint um fyrirtæki heldur innleiðir hvert aðildarríki hana í landsrétt og það eru þau landsbundnu lög sem fyrirtæki þurfa að fylgja.

Tilskipunin ákveður nokkur atriði sem gilda fyrir alla:

Almennar reglur: rekstrarhæfi, varúðarregla, skráning tekna og gjalda þegar þau eiga sér stað, samræmi og að innihald gangi framar formi (síðastnefnda atriðið er valkvætt fyrir aðildarríki).
Uppsetning reikninga: val um uppsetningu efnahagsreiknings (viðaukar III og IV) og rekstrarreiknings (viðaukar V og VI). Hvert aðildarríki velur hvaða leiðir fyrirtæki þess mega nota.
Skýringar með ársreikningi: skyldubundinn kjarni skýringa, en auknar kröfur bætast við eftir því sem fyrirtækið stækkar.
Skýrsla stjórnar fyrir meðalstór og stór fyrirtæki.
Endurskoðun: skylda fyrir meðalstór og stór fyrirtæki sem og hagsmunafélög almennings. Aðildarríki mega veita smáfyrirtækjum undanþágu og flest gera það.
Birting: staðfestum ársreikningi skal skilað til landsbundinnar fyrirtækjaskrár innan 12 mánaða frá lokum reikningsárs.

Allt annað er eftirlátið landsbundnum lögum og það er ástæðan fyrir því að tvö fyrirtæki af sömu stærð í tveimur mismunandi aðildarríkjum geta skilað ársreikningum sem líta töluvert öðruvísi út.

Stærðarflokkar og mörk ársins 2024

Tilskipunin flokkar fyrirtæki í fjóra flokka út frá þremur skilyrðum: heildarstærð efnahagsreiknings, hreinni veltu og meðalfjölda starfsmanna á árinu. Fyrirtæki færist í flokk þegar það fer ekki yfir að minnsta kosti tvö af þremur mörkum á uppgjörsdegi. Það færist yfir í annan flokk þegar það hefur farið yfir eða undir mörkin í tvö ár í röð.

Framkvæmdartilskipun (ESB) 2023/2775 hækkaði fjárhæðarmörkin um um það bil fjórðung til að leiðrétta fyrir verðbólgu. Aðildarríki þurftu að taka nýju mörkin upp fyrir reikningsár sem hófust 1. janúar 2024 eða síðar, með möguleika á að beita þeim ári fyrr.

Flokkur	Efnahagsreikningur samtals	Hrein velta	Meðalfjöldi starfsmanna
Örfyrirtæki	≤ €450.000	≤ €900.000	≤ 10
Smáfyrirtæki	≤ €5.000.000	≤ €10.000.000	≤ 50
Meðalstórt fyrirtæki	≤ €25.000.000	≤ €50.000.000	≤ 250
Stórt fyrirtæki	yfir einhverjum tveimur meðalstórum mörkum

Aðildarríki mega hækka fjárhæðarmörk smáfyrirtækja um allt að 50 prósent, þannig að smáfyrirtækjaflokkurinn getur náð allt að 7,5 milljónum evra í heildarstærð efnahagsreiknings og 15 milljónum evra í veltu í sumum löndum. Kanna þarf innlenda innleiðingu frekar en tilskipunina sjálfa þegar fyrirtæki er nálægt mörkum.

Hvað hver flokkur þarf að skila

Skylda	Örfyrirtæki	Smáfyrirtæki	Meðalstórt fyrirtæki	Stórt fyrirtæki
Efnahagsreikningur og rekstrarreikningur	Já, stytt form leyfð	Já, stytt form leyfð	Fullt	Fullt
Skýringar	Má undanþiggja flestum skýringum	Fækkaðar skýringar	Fullt sett	Fullt sett og viðbótarupplýsingar
Skýrsla stjórnar	Má undanþiggja	Má undanþiggja	Krafist	Krafist
Lögbundin endurskoðun	Undanþegið í flestum aðildarríkjum	Undanþegið í flestum aðildarríkjum	Krafist	Krafist
Birting	Aðeins efnahagsreikningur í sumum aðildarríkjum	Efnahagsreikningur og skýringar; rekstrarreikningi má sleppa	Fullt sett	Fullt sett
Sjóðstreymisyfirlit	Ekki krafist í tilskipun	Ekki krafist í tilskipun	Innlent val	Innlent val

Tilskipunin krefst ekki sjóðstreymisyfirlits frá neinum. Sum aðildarríki krefjast þess þó frá meðalstórum og stórum fyrirtækjum og IFRS krefst þess alltaf, sem er ein ástæðan fyrir því að sama samstæða getur haft sjóðstreymisyfirlit í samstæðureikningi sínum en ekkert í ársreikningi dótturfélags.

Annað lag: IFRS fyrir skráðar samstæður

Reglugerð (EB) 1606/2002, sem nefnd er IFRS-reglugerðin, krefst þess að öll félög sem hafa verðbréf skráð til viðskipta á skipulagðum markaði innan ESB geri samstæðureikning sinn samkvæmt IFRS-staðlum eins og þeir hafa verið samþykktir af ESB. Þetta hefur gilt frá reikningsárum sem hófust árið 2005. Þar sem um reglugerð er að ræða en ekki tilskipun, gildir hún beint án þess að þörf sé á landsbundinni innleiðingu.

Tveimur atriðum er oft misskilið:

Reglugerðin nær eingöngu til samstæðureikninga. Eigin ársreikningur skráðs móðurfélags og ársreikningur hvers dótturfélags fylgja staðbundnum reikningsskilareglum (local GAAP) nema aðildarríkið hafi nýtt sér heimild til að útvíkka IFRS til þeirra.
„IFRS eins og það hefur verið samþykkt af ESB“ er ekki nákvæmlega það sama og IFRS eins og það er gefið út af IASB. Hver staðall fer í gegnum viðurkenningarferli hjá ESB og þar hafa verið tafir og frávik. Í framkvæmd hafa þessi mismunur áhrif á mjög fá fyrirtæki, en lagaleg viðmiðun er sú útgáfa sem ESB hefur samþykkt.

Aðildarríki mega leyfa eða krefjast IFRS fyrir óskráð félög og ársreikninga. Nokkur ríki leyfa það, en fá sjá um að krefjast þess. Óskráð fyrirtæki sem kýs sjálfviljugt að nota IFRS gerir það venjulega vegna þess að móðurfélag eða fjárfestir krefst þess að skilað sé samkvæmt þeim.

Þriðja lag: Staðbundnar reikningsskilareglur (Local GAAP)

Innlenda regluverkið er þar sem raunverulegar reikningsskilareglur gilda fyrir mikinn meirihluta fyrirtækja í ESB. Nokkur dæmi, eina setningu hvert:

Þýskaland fylgir þriðju bók þýsku viðskiptalaganna (Handelsgesetzbuch - HGB), þar sem skattaefnahagsreikningurinn er leiddur af viðskiptaefnahagsreikningnum og XBRL flokkunartré (E-Bilanz) er notað til að skila gögnum til skattayfirvalda.
Frakkland fylgir Plan Comptable Général (PCG), sem kveður á um skyldubundinn landsbundinn aðarreikningaflokk og nærir staðlaða skattaskýrslu (liasse fiscale).
Litháen fylgir atvinnureikningsskilastöðlum (Verslo apskaitos standartai - VAS), með ráðlögðum landsbundnum aðarreikningaflokki sem flest fyrirtæki taka upp eins og hann birtist.
Svíþjóð notar regluverk Bokföringsnämnden: K2, einfaldað regluverk fyrir smærri fyrirtæki, og K3, meginregluverkið sem byggir á grunnreglum, ásamt K4 fyrir samstæður sem nota IFRS.
Holland samlar 2. bók, 9. titli borgaralegu laga (Civil Code) og leiðbeiningum hollenska reikningsskilaráðsins (Raad voor la Jaarverslaggeving), og leyfir smáfyrirtækjum að nota skattalegar matsskrár í lögbundnum ársreikningum sínum.

Mynstrið endurtekur sig í öðrum aðildarríkjum: landsbundin lög sem innleiða tilskipunina, staðlahöfundur sem gefur út nákvæmar leiðbeiningar og í mörgum löndum skyldubundinn eða ráðlagður aðarreikningaflokkur. Aðarreikningaflokkurinn er sá hluti sem skiptir hugbúnað mestu máli, því hann ákveður hvernig öllum færslum er raðað og hvernig línur ársreiknings eru byggðar upp úr bókhaldi.

Hvaða regluverk á við um þig?

Þín staða	Ársreikningur hvers félags	Samstæðureikningur
Eitt félag, ekki skráð á markað	Innlendar reglur þess lands þar sem skráning fór fram	Ekki krafist
Samstæða óskráðra félaga, lítil samstæða	Innlendar reglur félags	Undanþegið samstæðureikningi í flestum aðildarríkjum (undanþága smásamstæðna)
Samstæða óskráðra félaga, meðalstór eða stór samstæða	Innlendar reglur félags	Samstæðureikningur samkvæmt innlendum reglum; IFRS leyft í mörgum aðildarríkjum
Samstæða með móðurfélag skráð á skipulagðum markaði í ESB	Innlendar reglur félags, nema aðildarríkið útvíkki IFRS	IFRS eins og það er samþykkt af ESB, skylda
Dótturfélag í ESB með móðurfélag utan ESB	Innlendar reglur dótturfélagsins	Fer eftir því hvort undersamstæða í ESB sé sjálf undanþegin; undanþágan krefst venjulega þess að samstæðureikningur efra móðurfélagsins sé jafngildur og skilað staðbundið

Smásamstæða er skilgreind með sömu þremur skilyrðum og smáfyrirtæki, beitt á samstæðuna á grundvelli samantektar eða sameiginlegrar stöðu. Samstæður sem eru rétt yfir mörkum smáfyrirtækja komast oft á óvart þegar í ljós kemur að þær eiga að skila samstæðureikningi í fyrsta sinn.

Hvað breytist þegar þú verður að samstæðu?

Samstæðugerð bætir við vinnu sem bókhald eins fyrirtækis þarf aldrei að glíma við: að sameina efnahagsreikninga og rekstrarreikninga félaganna, fella út innbyrðis kröfur, skuldir, sölu og kaup innan samstæðunnar, umreikna bókhald félaga sem hafa annað gjaldmiðil og skrá hlutafé sem tilheyrir utanaðkomandi hluthögum sem minnihlutahlut.

Tilskipunin setur reglurnar um samstæðureikninga í 6. kafla. IFRS 10 og IAS 21 setja þær fyrir IFRS samstæður. Báðir aðilar gera kröfu um sömu vélrænu skrefin, sem er ástæðan fyrir því að samstæðuvél getur þjónað hvoru regluverkinu sem er svo framarlega sem skýrslugjafinn tekur nauðsynlegar ákvarðanir.

Samstæðulausn Nordlet virkar á þessu stigi: eigandi samstæðu bætir við aðildarfélögum með eignarhlutfall og aðferð (full samstæða, með minnihlutahlut, hlutfallssamstæða eða hlutdeildaraðferð), félög í öðrum gjaldmiðlum eru umreiknuð á lokagengi, innbyrðis stöður eru merktar til yfirferðar og leiðréttingar sem þú ákveður eru færðar inn sem jafnaðar færslur. Afraksturinn er samstæðuefnahagsreikningur, samstæðurekstur og jöfnunarstaða. Sjóðstreymisyfirlit samstæðu og yfirlit yfir breytingar á eigin fé, sjálfvirk útþerring og gengisumreikningur með mörgum genglum eru ekki framleidd og leiðbeiningar taka það skýrt fram.

Hvar er ársreikningum skilað?

Hvert aðildarríki er með fyrirtækjaskrá sem tekur við samþykktum ársreikningum: Handelsregister og Bundesanzeiger í Þýskalandi, Registre du commerce í Frakklandi, Erhvervsstyrelsen í Danmörku, Bolagsverket í Svíþjóð, Registrų centras í Litháen og svo framvegis. Sumar skrár taka við skrá með skipulögðu sniði (inline XBRL er nú algengt), sumar taka við PDF skjali og sumar taka aðeins við tölum í gegnum sín eigin vefmyndböð.

Síða Nordlet yfir skil eftir löndum sýnir fyrir hverja af þeim 30 þjóðum sem hún nær yfir hvort Nordlet sendir ársreikninginn sjálfvirkt, býr til skrá sem þú hleður upp eða sýnir tölurnar til að þú getir skráð þær inn. Svörin eru mismunandi eftir löndum vegna þess að skrárnar eru mismunandi: danska ársskýrslan er send sem inline XBRL, sú sænska er búin til sem inline XBRL til að hlaða upp í Bolagsverket og litháísku ársreikningarnir eru slegnir inn þar til skráin birtir ekki skráarsnið.

Hvernig Nordlet meðhöndlar lögin

Nordlet er hannað þannig að eitt bókhald getur fullnægt landsbundnu lagi í hverju sem er af þessum 30 löndum.

Eitt bókhald, margar uppsetningar. Hvert fyrirtæki byrjar á sömu sniðmátum fyrir aðarreikningaflokk sem fylgja ráðlögðum litháískum aðarreikningaflokki. Bókhaldsjöfnuður er síðan kortlögður yfir í línur ársreiknings fyrir lögbundna uppsetningu viðkomandi lands undir Reikningur → Reikningslínur, þannig að efnahagsreikningur og rekstrarreikningur koma út á því sniði sem innlenda skráin býst við.
Stærðarflokkur úr bókhaldinu. Skýrslueiningin er með stærðarflokkunarstöð sem flokkar fyrirtækið sem örfyrirtæki, smáfyrirtæki, meðalstórt eða stórt út frá eigin tölum, sem ákveður hvaða uppsetning ársreiknings og upplýsingagjöf á við.
Ársreikningar sem skýrsla. Efnahagsreikningur og rekstrarreikningur eru framleiddir af ársreikningsskýrslunni og skýrslur fyrir skil ársreikninga í hverju landi eru framleiddar út frá þeim. Hvaða skil fara út sjálfvirkt má sjá á síðu um skilaaðstoð.
Tekjufærsla sem uppfyllir skilyrði 606/15. Frestaðar tekjur, dreifingar- og áfangaáætlanir, endurgreiðsluskuldbindingar og samningsbreytingar eru meðhöndlaðar á hverja reikningslínu fyrir sig af tekjufærsluvélinni. Hugbúnaðurinn veitir vélbúnaðinn; valið á aðferð fyrir hvern samning er áfram mat þess aðila sem skilar skýrslunni.

Heiðarleg mörk eru hin sömu og tilskipunin dregur upp. Hugbúnaður getur framleitt ársreikninga, kortlagt línur og skilað gögnum. Að ákveða hvort fyrirtæki sé lítið eða meðalstórt félag samkvæmt innlendum reglum, hvort leigusamningur sé fjármaleigusamningur samkvæmt staðbundnum reikningsskilareglum eða hvort samstæða eigi rétt á undanþágu fyrir undersamstæðu er ákvörðun sem fyrirtækið og endurskoðandi þess taka saman.

FAQ

Er til einn sameiginlegur ESB-reikningsskilastaður (EU GAAP)?

Nei. Reikningsskilatilskipunin setur lágmarksreglur sem hvert aðildarríki skrifar inn í sín eigin lög og fyrirtæki fylgja þeim innlendu lögum. IFRS er skylda eingöngu fyrir samstæðureikninga fyrirtækja sem eru skráð á skipulagðum markaði í ESB.

Þurfa smáfyrirtæki í ESB að fara í endurskoðun?

Tilskipunin krefst endurskoðunar fyrir meðalstór og stór fyrirtæki sem og hagsmunafélög almennings. Hún leyfir aðildarríkjum að undanþiggja smáfyrirtæki og flest gera það, þó að sum setji lægri landsbundin mörk. Kannaðu landsbundna reglu þess lands þar sem skráning fór fram.

Hver eru núverandi stærðarmörk fyrirtækja í ESB?

Eftir framkvæmdartilskipun 2023/2775 heldur örfyrirtæki sér innan tveggja af eftirfarandi: 450.000 evrur í heildarstærð efnahagsreiknings, 900.000 evrur í veltu, 10 starfsmenn. Smáfyrirtæki: 5 milljónir evra, 10 milljónir evra, 50 starfsmenn. Meðalstórt fyrirtæki: 25 milljónir evra, 50 milljónir evra, 250 starfsmenn. Aðildarríki mega hækka fjárhæðarmörk smáfyrirtækja um allt að 50 prósent.

Getur óskráð fyrirtæki notað IFRS í sínum eigin ársreikningi?

Aðeins ef aðildarríkið leyfir það. Nokkur ríki leyfa það, annaðhvort fyrir ársreikninga eða samstæðureikninga eða hvort tveggja. Þar sem það er leyft þarf fyrirtækið venjulega einnig að uppfylla landsbundnar kröfur um skil og skattaframtöl sem eru byggðar á staðbundnu reikningsskilareglunum, þannig að skiptingin er sjaldnast án auka vinnu.

Þarf samstæða smáfyrirtækja að gera samstæðureikning?

Venjulega ekki. Tilskipunin undanskilur smásamstæður frá samstæðureikningum og flest aðildarríki hafa tekið upp þá undanþágu. Samstæða sem er rétt yfir mörkum smáfyrirtækja þarf hins vegar að gera samstæðureikning, annaðhvort samkvæmt staðbundnum reikningsskilareglum eða, ef aðildarríkið leyfir, samkvæmt IFRS.