Explicación de las normas contables de la UE: directivas, PCG locales y qué se aplica a su empresa
Lo que exige realmente la Directiva contable, dónde son obligatorias las NIIF (IFRS), en qué se diferencian los PCG nacionales según el país y una tabla de decisión para determinar qué conjunto de normas se aplica a su empresa.
No existe un único conjunto de normas contables en la UE. Lo que existe es un sistema por capas: una directiva de la UE que establece las reglas mínimas para las cuentas anuales, un reglamento que hace que las NIIF (IFRS) sean obligatorias para las cuentas consolidadas de las empresas cotizadas y 27 marcos normativos nacionales que completan todo aquello que la directiva deja en manos de los Estados miembros. Una empresa en la UE prepara sus cuentas anuales obligatorias (statutory financial statements) conforme a las normas nacionales del país donde está registrada, y dichas normas nacionales son la transposición local de la directiva.
Este artículo explica cada capa, muestra los umbrales de tamaño que determinan el nivel de información que una empresa debe revelar y concluye con una tabla para averiguar qué marco normativo se aplica a su caso.
Primera capa: la Directiva contable
La Directiva 2013/34/UE, conocida habitualmente como la Directiva contable (Accounting Directive), es el código normativo a escala de la UE para los estados financieros anuales de las sociedades de responsabilidad limitada. Sustituyó a la cuarta y séptima directivas sobre derecho de sociedades en 2013. Una directiva no se aplica directamente a las empresas; cada Estado miembro la transpone a su derecho nacional, y es esa legislación nacional la que debe cumplir la empresa.
La directiva fija un número reducido de aspectos comunes para todos:
- Principios generales: empresa en funcionamiento (going concern), prudencia, devengo (accrual accounting), consistencia y prevalencia del fondo sobre la forma (substance over form; este último es una opción para los Estados miembros).
- Estructuras de los estados financieros: la posibilidad de elegir entre varios modelos de balance (anexos III y IV) y de cuenta de pérdidas y ganancias (anexos V y VI). Cada Estado miembro determina cuáles de estos modelos pueden utilizar sus empresas.
- Memoria (notes to the accounts): un núcleo obligatorio de información, al que se van sumando más exigencias a medida que aumenta el tamaño de la empresa.
- Un informe de gestión (management report) para las empresas medianas y grandes.
- Auditoría: obligatoria para las empresas medianas y grandes, así como para las entidades de interés público. Los Estados miembros pueden eximir a las pequeñas empresas, y la mayoría lo hace.
- Publicación: las cuentas aprobadas deben depositarse en el registro mercantil nacional en un plazo de 12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Todo lo demás se deja en manos de la legislación nacional, motivo por el cual dos empresas del mismo tamaño en dos Estados miembros distintos pueden presentar estados financieros con aspectos visuales y de desglose muy diferentes.
Categorías de tamaño y los umbrales de 2024
La directiva clasifica a las empresas en cuatro categorías según tres criterios: el total del activo del balance, el importe neto de la cifra de negocios y el número medio de empleados durante el ejercicio. Una empresa pasa a formar parte de una categoría cuando no supera al menos dos de los tres límites en la fecha de cierre del balance. Solo cambia de categoría tras superar o quedar por debajo de dichos límites durante dos ejercicios consecutivos.
La Directiva Delegada (UE) 2023/2775 elevó los límites monetarios aproximadamente un cuarto para corregir los efectos de la inflación. Los Estados miembros debían aplicar estos nuevos límites a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2024, con la opción de aplicarlos un año antes.
| Categoría | Total del activo del balance | Importe neto de la cifra de negocios | Empleados medios |
|---|---|---|---|
| Microempresa | ≤ 450.000 € | ≤ 900.000 € | ≤ 10 |
| Pequeña | ≤ 5.000.000 € | ≤ 10.000.000 € | ≤ 50 |
| Mediana | ≤ 25.000.000 € | ≤ 50.000.000 € | ≤ 250 |
| Grande | Supera dos de los límites de mediana |
Los Estados miembros pueden elevar los límites monetarios de las pequeñas empresas hasta en un 50 por ciento, por lo que la categoría de pequeña empresa puede alcanzar un total de activo de 7,5 millones de euros y una cifra de negocios de 15 millones de euros en algunos países. Conviene revisar la transposición nacional en lugar de la directiva cuando una empresa se encuentra cerca de un límite.
Qué debe elaborar cada categoría
| Obligación | Microempresa | Pequeña | Mediana | Grande |
|---|---|---|---|---|
| Balance y cuenta de pérdidas y ganancias | Sí, se permiten formatos abreviados | Sí, se permiten formatos abreviados | Completos | Completos |
| Memoria | Se le puede eximir de la mayor parte de la memoria | Conjunto reducido | Conjunto completo | Conjunto completo más desgloses adicionales |
| Informe de gestión | Se le puede eximir | Se le puede eximir | Obligatorio | Obligatorio |
| Auditoría legal | Exenta en la mayoría de los Estados miembros | Exenta en la mayoría de los Estados miembros | Obligatoria | Obligatoria |
| Publicación | Solo el balance en algunos Estados miembros | Balance y memoria; se puede omitir la cuenta de pérdidas y ganancias | Conjunto completo | Conjunto completo |
| Estado de flujos de efectivo | No lo exige la directiva | No lo exige la directiva | Opción nacional | Opción nacional |
La directiva no exige el estado de flujos de efectivo a ninguna empresa. Algunos Estados miembros lo exigen a las medianas y grandes, y las NIIF (IFRS) lo exigen siempre, lo cual explica por qué un mismo grupo puede disponer de un estado de flujos de efectivo en sus cuentas consolidadas y carecer de él en las cuentas anuales individuales de una filial.
Segunda capa: las NIIF (IFRS) para grupos cotizados
El Reglamento (CE) 1606/2002, conocido como el Reglamento IAS, exige que todas aquellas empresas cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de la UE elaboren sus estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF (IFRS) adoptadas por la UE. Esta obligación se aplica desde los ejercicios iniciados en 2005. Al tratarse de un reglamento y no de una directiva, es de aplicación directa sin necesidad de transposición nacional.
Hay dos aspectos que suelen prestar a confusión:
- El reglamento abarca únicamente las cuentas consolidadas. Las cuentas anuales individuales de una sociedad dominante cotizada, así como las de todas sus filiales, se rigen por el PGC nacional, a menos que el Estado miembro haya hecho uso de su opción para ampliarles la aplicación de las NIIF (IFRS).
- Las "NIIF (IFRS) adoptadas por la UE" no son idénticas a las NIIF (IFRS) emitidas por el IASB. Cada norma pasa por un proceso de homologación (endorsement process) en la UE, lo que en ocasiones ha dado lugar a desajustes temporales y exclusiones puntuales (carve-outs). En la práctica, las diferencias afectan a muy pocas empresas, pero la referencia jurídica válida es la versión adoptada por la UE.
Los Estados miembros pueden permitir o exigir el uso de las NIIF (IFRS) a las empresas no cotizadas y a efectos de cuentas anuales individuales. Varios países lo permiten, pero muy pocos lo exigen. Una empresa no cotizada que opta voluntariamente por las NIIF (IFRS) suele hacerlo porque una sociedad dominante o un inversor se rige por dicho marco.
Tercera capa: los PGC nacionales (local GAAP)
El marco nacional es donde residen las normas contables reales para la gran mayoría de las empresas de la UE. A continuación se recogen varios ejemplos, resumidos en una sola frase cada uno:
- Alemania se rige por el tercer libro del Código de Comercio (Handelsgesetzbuch o HGB), en el que el balance fiscal se deriva del balance mercantil y se utiliza una taxonomía XBRL (la E-Bilanz) para su presentación ante la administración tributaria.
- Francia sigue el Plan Contable General (Plan Comptable Général o PCG), que prescribe un plan de cuentas nacional obligatorio y alimenta el paquete de declaración fiscal estandarizado (liasse fiscale).
- Lituania aplica las Normas de Contabilidad Empresarial (Verslo apskaitos standartai, VAS), junto con un plan de cuentas nacional recomendado que la mayoría de las empresas adopta tal cual se publica.
- Suecia emplea los marcos de la Junta de Contabilidad (Bokföringsnämnden): K2, un corpus normativo simplificado para empresas más pequeñas; K3, el manual normativo principal basado en principios, y K4 para los grupos que aplican las NIIF (IFRS).
- Países Bajos combinan el libro 2, título 9, del Código Civil con las directrices de la Junta de Normas Contables de los Países Bajos (Raad voor de Jaarverslaggeving), permitiendo que las pequeñas empresas utilicen criterios de valoración fiscal en sus cuentas anuales.
Este patrón se repite en el resto de los Estados miembros: una ley nacional que transpone la directiva, un organismo normativo que emite orientaciones detalladas y, en muchos países, un plan de cuentas obligatorio o recomendado. El plan de cuentas es el elemento más relevante para el software, ya que determina cómo se codifica cada transacción y cómo se construyen las partidas de los estados financieros a partir de los saldos contables.
Qué marco normativo se aplica a su empresa
| Su situación | Cuentas anuales de cada empresa | Cuentas consolidadas |
|---|---|---|
| Empresa individual, no cotizada | PGC nacional del país de registro | No se exigen |
| Grupo de empresas no cotizadas, grupo pequeño | PGC nacional por empresa | Exentas de consolidación en la mayoría de los Estados miembros (exención para grupos pequeños) |
| Grupo de empresas no cotizadas, grupo mediano o grande | PGC nacional por empresa | Consolidación según el PGC nacional; NIIF (IFRS) permitidas en muchos Estados miembros |
| Grupo con una sociedad dominante cotizada en un mercado regulado de la UE | PGC nacional por empresa, salvo que el Estado miembro extienda las NIIF (IFRS) | NIIF (IFRS) adoptadas por la UE, obligatorias |
| Filial en la UE de una sociedad dominante extracomunitaria | PGC nacional del país de la filial | Depende de si el subgrupo en la UE está exento a su vez; la exención suele requerir que las cuentas consolidadas de la sociedad dominante superior sean equivalentes y se depositen a nivel local |
Un grupo pequeño se define aplicando los mismos tres criterios que a una empresa pequeña, evaluados para el grupo sobre una base consolidada o agregada. A menudo, los grupos que superan por poco los límites de tamaño para pequeñas empresas se sorpreden al descubrir que, por primera vez, tienen la obligación de presentar cuentas consolidadas.
Qué cambia al convertirse en grupo
La consolidación añade una carga de trabajo que la contabilidad de una sola empresa nunca requiere: combinar los balances y las cuentas de pérdidas y ganancias de las entidades del grupo, eliminar los saldos, transacciones, compras y ventas intragrupo, convertir las cuentas de aquellas entidades cuyos libros se llevan en otra moneda y reflejar la parte del patrimonio neto que pertenece a socios externos como intereses minoritarios (non-controlling interest).
La directiva establece las reglas para las cuentas consolidadas en su capítulo 6. Las normas NIIF 10 y NIC 21 (IAS 21) las regulan para los grupos que aplican NIIF (IFRS). Ambas exigen los mismos pasos mecánicos, razón por la cual un motor de consolidación puede dar servicio a cualquiera de los dos marcos siempre que la entidad informante tome las decisiones de juicio pertinentes.
La consolidación de grupos de Nordlet opera a este nivel: el responsable del grupo añade las empresas filiales indicando su porcentaje de participación y el método aplicable (global, con intereses minoritarios, proporcional o por puesta en equivalencia); las entidades en otra divisa se convierten al tipo de cambio de cierre; los saldos intragrupo se marcan para su revisión, y las eliminaciones que usted decida realizar se registran como ajustes equilibrados. El resultado obtenido es un balance consolidado, una cuenta de pérdidas y ganancias y un balance de sumas y saldos. El software no genera el estado de flujos de efectivo del grupo ni el estado de cambios en el patrimonio neto, ni realiza eliminaciones automáticas ni conversiones multidivisa complejas, tal como se detalla en la guía.
Dónde se depositan las cuentas
Todos los Estados miembros cuentan con un registro mercantil que recibe las cuentas anuales aprobadas: el Handelsregister y el Bundesanzeiger en Alemania, el Registre du commerce en Francia, la Erhvervsstyrelsen en Dinamarca, el Bolagsverket en Suecia, el Registrų centras en Lituania, entre otros. Algunos aceptan un archivo estructurado (el formato inline XBRL es hoy en día habitual), otros aceptan un archivo PDF y otros únicamente permiten introducir las cifras a través de sus propios formularios web.
La página de soporte de presentación de cuentas de Nordlet detalla, para cada uno de los 30 países que cubre, si Nordlet envía directamente las cuentas anuales, si genera un archivo listo para cargar o si muestra las cifras para que usted las introduzca manualmente. La respuesta varía según el país porque los registros difieren: el informe anual danés se envía en formato inline XBRL, el sueco se genera como inline XBRL para su subida al Bolagsverket y los estados financieros lituanos se introducen de forma manual debido a que el registro no publica ningún formato de archivo específico.
Cómo gestiona Nordlet las diferentes capas
Nordlet está diseñado para que un único libro contable pueda satisfacer la capa normativa nacional en cualquiera de sus 30 países.
- Un único plan, múltiples formatos. Cada empresa parte de la misma plantilla de plan de cuentas, basada en el plan recomendado de Lituania. A continuación, los saldos de las cuentas se asignan a las partidas del estado financiero del formato legal del país correspondiente a través de la ruta Cuenta → Partidas de los estados financieros (Account → Statement rows), de modo que el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias se presentan en el formato esperado por el registro local.
- Categoría de tamaño obtenida directamente de la contabilidad. El módulo de informes incluye un punto de conexión (endpoint) para el cálculo de la categoría de tamaño que clasifica a la empresa como microempresa, pequeña, mediana o grande en función de sus propias cifras, lo que determina qué estructura de estados financieros y qué desgloses le son aplicables.
- Estados financieros en forma de informe. El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias se generan mediante el informe de estados financieros, a partir del cual se elaboran las presentaciones de cuentas anuales para cada país. Los trámites de presentación que se envían de forma automática se indican en la página de soporte de presentación de cuentas.
- Reconocimiento de ingresos compatible con las normas 606/15 (ASC 606 / IFRS 15). Los ingresos diferidos, los calendarios de devengo prorrateados y por hitos, los pasivos por devoluciones y las modificaciones de contratos se gestionan línea por línea de factura a través del motor de reconocimiento de ingresos. El software proporciona la mecánica operativa; la elección del método aplicable a cada contrato sigue siendo responsabilidad de la entidad informante.
El límite transparente es el mismo que traza la directiva. El software puede generar los estados financieros, asociar las partidas y presentar el paquete normativo. Decidir si una empresa es considerada una entidad pequeña o mediana al amparo de una opción nacional, si un arrendamiento financiero tiene la consideración de arrendamiento operativo u financiero con arreglo al PGC local, o si un grupo cumple los requisitos para acogerse a la exención de subgrupo son juicios de valor que corresponden a la empresa y a su asesor contable.
FAQ
¿Existe un PGC de la UE?
No. La Directiva contable establece unas normas mínimas que cada Estado miembro incorpora a su propia legislación, y las empresas aplican dicha normativa nacional. Las NIIF (IFRS) son obligatorias exclusivamente para las cuentas consolidadas de las empresas cotizadas en un mercado regulado de la UE.
¿Están obligadas las pequeñas empresas de la UE a someterse a auditoría?
La directiva exige auditoría para las empresas medianas y grandes, así como para las entidades de interés público. Permite que los Estados miembros eximan a las pequeñas empresas, y la mayoría lo hace, si bien algunos países establecen umbrales nacionales inferiores. Conviene consultar la normativa nacional del país de registro.
¿Cuáles son los umbrales actuales de tamaño de empresa en la UE?
Tras la Directiva Delegada 2023/2775, una microempresa debe cumplir como máximo dos de los siguientes requisitos: total del activo del balance de 450.000 €, cifra de negocios de 900.000 €, 10 empleados. Pequeña: 5 millones de €, 10 millones de €, 50 empleados. Mediana: 25 millones de €, 50 millones de €, 250 empleados. Los Estados miembros pueden elevar los límites monetarios para las empresas pequeñas hasta en un 50 por ciento.
¿Puede una empresa no cotizada utilizar las NIIF (IFRS) para sus cuentas anuales individuales?
Solo si el Estado miembro lo permite. Varios países lo autorizan, ya sea para las cuentas anuales, para las cuentas consolidadas o para ambas. Cuando se permite, la empresa suele tener que cumplir también con los requisitos de información fiscal y presentación mercantil basados en el PGC nacional, por lo que el cambio rara vez está exento de trabajo adicional.
¿Tiene la obligación de consolidar un grupo de pequeñas empresas?
Por lo general, no. La directiva exime a los grupos pequeños de la obligación de elaborar cuentas consolidadas, y la mayoría de los Estados miembros han adoptado dicha exención. Un grupo que supere ligeramente los límites aplicables a los grupos pequeños sí debe consolidar, ya sea conforme al PGC nacional o, si el Estado miembro lo permite, de acuerdo con las NIIF (IFRS).