ES grāmatvedības standarti: direktīvas, vietējie GAAP un prasības jūsu uzņēmumam
Kas reāli tiek prasīts Grāmatvedības direktīvā, kur IFRS ir obligāts, ar ko nacionālie GAAP atšķiras dažādās valstīs, un lēmumu pieņemšanas tabula, lai noskaidrotu, kurš noteikumu kopums attiecas uz jūsu uzņēmumu.
Vienota ES grāmatvedības standartu kopuma nav. Tā vietā pastāv slāņveida sistēma: ES direktīva, kas nosaka minimālās prasības gada pārskatiem, regula, kas nosaka IFRS par obligātu biržā kotēto uzņēmumu konsolidētajiem pārskatiem, un 27 nacionālie regulējumi, kas aizpilda visus jautājumus, ko direktīva atstāj dalībvalstu ziņā. Uzņēmums ES sagatavo savus likumā noteiktos finanšu pārskatus (statutory financial statements) saskaņā ar tās valsts nacionālajiem noteikumiem, kurā tas ir reģistrēts, un šie nacionālie noteikumi ir direktīvas vietējā interpretācija.
Šajā rakstā ir apskatīts katrs no šiem slāņiem, parādīti lieluma sliekšņi, kas nosaka uzņēmuma atklāšanas prasību apjomu, un beigās iekļauta tabula, kas palīdz noskaidrot, kurš regulējums attiecas uz jūsu uzņēmumu.
Pirmais slānis: Grāmatvedības direktīva
Direktīva 2013/34/ES, ko parasti sauc par Grāmatvedības direktīvu, ir ES līmeņa noteikumu kopums sabiedrību ar ierobežotu atbildību gada finanšu pārskatiem. Tā 2013. gadā aizstāja ceturto un septīto uzņēmumu tiesību direktīvu. Direktīva nav tieši piemērojama uzņēmumiem - katra dalībvalsts to pārņem nacionālajā likumdošanā, un uzņēmumi ievēro šos nacionālos likumus.
Direktīva nosaka vairākus pamatprincipus visiem:
- Vispārējie principi: turpināt darbību (going concern), piesardzība, uzkrāšanas princips, konsekvence un formai pāri saturam (pēdējais ir dalībvalsts izvēles iespēja).
- Pārskatu struktūra: iespēja izvēlēties bilances struktūru (III un IV pielikums) un peļņas vai zaudējumu aprēķina struktūru (V un VI pielikums). Katra dalībvalsts izvēlas, kuras no tām tās uzņēmumi drīkst izmantot.
- Pielikums pie finanšu pārskatiem (notes to the accounts): obligāts pamatkomplekts, kam, uzņēmumam augot, pievienojas papildu prasības.
- Vadības ziņojums (management report) vidējiem un lieliem uzņēmumiem.
- Audits: obligāts vidējiem un lieliem uzņēmumiem, kā arī sabiedriskas nozīmes subjektiem. Dalībvalstis var atbrīvot mazos uzņēmumus, un vairums to arī dara.
- Publiskošana: apstiprinātie pārskati ir jāiesniedz nacionālajā uzņēmumu reģistrā 12 mēnešu laikā pēc bilances datuma.
Viss pārējais ir atstāts nacionālās likumdošanas ziņā, tāpēc divi vienāda lieluma uzņēmumi dažādās dalībvalstīs var sagatavot pārskatus, kas izskatās diezgan atšķirīgi.
Uzņēmumu lieluma kategorijas un 2024. gada sliekšņi
Direktīva iedala uzņēmumus četrās kategorijās, pamatojoties uz trim kritērijiem: bilances kopsummu, neto apgrozījumu un vidējo darbinieku skaitu gadā. Uzņēmums nonāk konkrētā kategorijā, ja bilances datumā tas nepārsniedz vismaz divas no trim robežvērtībām. Tas pāriet citā kategorijā tikai tad, ja limits tiek pārsniegts vai nesasniegts divus gadus pēc kārtas.
Delegētā direktīva (ES) 2023/2775 palielināja naudas izteiksmes robežvērtības aptuveni par ceturtdaļu, lai ņemtu vērā inflāciju. Dalībvalstīm jaunie limiti bija jāpiemēro finanšu gadiem, kas sākas 2024. gada 1. janvārī vai vēlāk, ar iespēju tos piemērot gadu agrāk.
| Kategorija | Bilances kopsumma | Neto apgrozījums | Vidējais darbinieku skaits |
|---|---|---|---|
| Mikrouzņēmums | ≤ 450 000 € | ≤ 900 000 € | ≤ 10 |
| Mazs uzņēmums | ≤ 5 000 000 € | ≤ 10 000 000 € | ≤ 50 |
| Vidējs uzņēmums | ≤ 25 000 000 € | ≤ 50 000 000 € | ≤ 250 |
| Liels uzņēmums | pārsniedz jebkuriem diviem vidējā uzņēmuma limitiem |
Dalībvalstis var paaugstināt mazo uzņēmumu naudas limitus līdz pat 50 procentiem, tāpēc dažās valstīs mazā uzņēmuma kategorija var attiekties uz uzņēmumiem ar bilances kopsummu līdz 7,5 miljoniem eiro un apgrozījumu līdz 15 miljoniem eiro. Ja uzņēmums atrodas tuvu robežvērtībai, ir jāpārbauda nacionālie tiesību akti, nevis pati direktīva.
Ko katrai kategorijai ir jāgatavo
| Saistības | Mikrouzņēmums | Mazs uzņēmums | Vidējs uzņēmums | Liels uzņēmums |
|---|---|---|---|---|
| Bilance un PZA | Jā, atļauti saīsināti formāti | Jā, atļauti saīsināti formāti | Pilns | Pilns |
| Pielikums (notes) | Var būt atbrīvots no lielākās daļas pielikuma | Samazināts apjoms | Pilns apjoms | Pilns apjoms un papildu atklāšanas prasības |
| Vadības ziņojums | Var būt atbrīvots | Var būt atbrīvots | Obligāts | Obligāts |
| Likumā noteiktais audits | Lielākajā daļā dalībvalstu atbrīvots | Lielākajā daļā dalībvalstu atbrīvots | Obligāts | Obligāts |
| Publiskošana | Tikai bilance dažās dalībvalstīs | Bilance un pielikums; PZA var nepubliskot | Pilns komplekts | Pilns komplekts |
| Naudas plūsmas pārskats | Direktīva neprasa | Direktīva neprasa | Nacionālā izvēles iespēja | Nacionālā izvēles iespēja |
Direktīva naudas plūsmas pārskatu neprasa nevienam. Dažas dalībvalstis to prasa no vidējiem un lieliem uzņēmumiem, savukārt IFRS to pieprasa vienmēr, un tas ir viens no iemesliem, kāpēc vienai un tai pašai grupai konsolidētajā pārskatā var būt naudas plūsmas pārskats, bet meitasuzņēmuma likumā noteiktajos pārskatos tāda nav.
Otrais slānis: IFRS kotētām grupām
Regula (EK) 1606/2002 jeb IAS regula nosaka, ka ikvienam uzņēmumamm, kura vērtspapīri ir iekļauti tirdzniecībā ES regulētajā tirgū, savi konsolidētie finanšu pārskati jāsagatavo saskaņā ar ES apstiprinātajiem IFRS. Tas ir spēkā kopš finanšu gadiem, kas sākās 2005. gadā. Tā kā tā ir regula, nevis direktīva, tā ir tieši piemērojama bez nacionālās pārņemšanas.
Divi aspekti bieži tiek pārprasti:
- Regula attiecas tikai uz konsolidētajiem pārskatiem. Kotētas mātes sabiedrības paša gada pārskati un katra meitasuzņēmuma gada pārskati atbilst nacionālajiem GAAP, ja vien dalībvalsts nav izmantojusi iespēju attiecināt IFRS arī uz tiem.
- "ES apstiprinātie IFRS" nav identiski IASB izdotajiem IFRS. Katrs standarts iziet ES apstiprināšanas (endorsement) procesu, un ir bijušas laika nobīdes un izņēmumi. Praksē atšķirības skar ļoti nedaudzus uzņēmumus, taču juridiskā atsauce ir uz ES apstiprināto versiju.
Dalībvalstis var atļaut vai pieprasīt IFRS nekotētiem uzņēmumiem un gada pārskatiem. Vairākas valstis to atļauj, bet retā pieprasa. Nekotēts uzņēmums, kas brīvprātīgi izvēlas IFRS, to parasti dara tāpēc, ka mātesuzņēmums vai investors sniedz pārskatus pēc šiem standartiem.
Trešais slānis: nacionālie GAAP
Nacionālais regulējums ir vieta, kur atrodas reālie grāmatvedības noteikumi lielākajai daļai ES uzņēmumu. Daži piemēri, katrs vienā teikumā:
- Vācija ievēro Tirdzniecības kodeksa (Handelsgesetzbuch jeb HGB) trešo grāmatu, nodokļu bilancei izrietot no komercbilances, un izmanto XBRL taksonomiju (E-Bilanz) iesniegšanai nodokļu iestādē.
- Francija ievēro Grāmatvedības plānu (Plan Comptable Général jeb PCG), kas nosaka obligātu nacionālo kontu plānu un veido standartizēto nodokļu deklarāciju paketi (liasse fiscale).
- Lietuva ievēro Biznesa grāmatvedības standartus (Verslo apskaitos standartai, VAS) ar ieteicamo nacionālo kontu plānu, ko lielākā daļa uzņēmumu pieņem tādā veidā, kāds tas publicēts.
- Zviedrija izmanto Grāmatvedības padomes (Bokföringsnämnden) standartus: K2 – vienkāršotu noteikumu kopumu mazākiem uzņēmumiem, un K3 – galveno noteikumu kopumu, kas balstīts uz principiem, savukārt K4 ir paredzēts grupām, kas piemēro IFRS.
- Nīderlande apvieno Civilkodeksa 2. grāmatas 9. sadaļu ar Nīderlandes Grāmatvedības standartu padomes (Raad voor de Jaarverslaggeving) vadlīnijām un ļauj maziem uzņēmumiem savos gada pārskatos izmantot nodokļu novērtēšanas noteikumus.
Šis modelis atkārtojas arī citās dalībvalstīs: nacionālais likums, kas pārņem direktīvu, standartu noteicējs, kas izdod detalizētas vadlīnijas, un daudzās valstīs – obligāts vai ieteicams kontu plāns. Kontu plāns ir visbūtiskākā daļa programmatūrai, jo tas nosaka, kā katrs darījums tiek iegrāmatots un kā pārskata rindas tiek veidotas no kontu atlikumiem.
Kāds regulējums attiecas uz jums
| Jūsu situācija | Katra uzņēmuma gada pārskati | Konsolidētie pārskati |
|---|---|---|
| Viens uzņēmums, nav kotēts | Reģistrācijas valsts nacionālie GAAP | Nav nepieciešami |
| Nekotētu uzņēmumu grupa, maza grupa | Nacionālie GAAP katram uzņēmumam | Vairākumā dalībvalstu atbrīvota no konsolidācijas (mazo grupu atbrīvojums) |
| Nekotētu uzņēmumu grupa, vidēja vai liela grupa | Nacionālie GAAP katram uzņēmumam | Nacionālo GAAP konsolidācija; daudzās dalībvalstīs atļauti IFRS |
| Grupa ar mātesuzņēmumu, kas kotēts ES regulētajā tirgū | Nacionālie GAAP katram uzņēmumam, ja vien dalībvalsts neattiecina IFRS | ES apstiprinātie IFRS, obligāti |
| ES meitasuzņēmums ar mātesuzņēmumu ārpus ES | Meitasuzņēmuma valsts nacionālie GAAP | Atkarībā no tā, vai pati ES apakšgrupa ir atbrīvota; atbrīvojums parasti prasa, lai augstākā mātesuzņēmuma konsolidētie pārskati būtu līdzvērtīgi un iesniegti vietējā līmenī |
Maza grupa tiek definēta pēc tiem pašiem trim kritērijiem kā mazs uzņēmums, attiecinot tos uz grupu konsolidētā vai apkopotā veidā. Grupas, kuru rādītāji nedaudz pārsniedz mazo uzņēmumu limitus, bieži ir pārsteigtas, uzzinot, ka tām pirmo reizi ir jāgatavo konsolidētie pārskati.
Kas mainās, kļūstot par grupu
Konsolidācija rada papildu darbu, kas nekad nav bijis nepieciešams viena uzņēmuma grāmatvedībā: dalībuzņēmumu bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķinu apvienošana, grupas iekšējo debitoru, kreditoru, pārdošanas un pirkumu summu eliminēšana, to dalībuzņēmumu grāmatvedības konvertēšana, kuru uzskaite notiek citā valūtā, un ārējo akcionāru kapitāla daļas uzrādīšana kā mazākuma daļa (non-controlling interest).
Direktīva nosaka konsolidēto pārskatu noteikumus 6. nodaļā. IFRS 10 un IAS 21 nosaka tos IFRS grupām. Abos gadījumos ir jāveic vieni un tie paši mehāniskie soļi, tāpēc konsolidācijas rīks var apkalpot jebkuru regulējumu, ja vien ziņojuma iesniedzējs pieņem atbilstošus profesionālos lēmumus.
Nordlet grupu konsolidācijas rīks darbojas šajā līmenī: grupas īpašnieks pievieno dalībuzņēmumus, norādot īpašumtiesību procentuālo daļu un metodi (pilna konsolidācija, ar mazākuma daļu, proporcionālā vai pašu kapitāla metode), dalībuzņēmumi citās valūtās tiek pārrēķināti pēc slēgšanas kursa, grupas iekšējie atlikumi tiek atzīmēti pārbaudei, un jūsu apstiprinātie izslēgumi tiek grāmatoti kā sabalansēti koriģējumi. Rezultātā tiek sagatavota konsolidētā bilance, peļņas vai zaudējumu aprēķins un apgrozījuma pārskats. Grupas naudas plūsmas un pašu kapitāla izmaiņu pārskati, automātiskā eliminācija un valūtas pārrēķins pēc vairākiem kursiem netiek nodrošināti, un tas ir norādīts lietošanas pamācībā.
Kur pārskati tiek iesniegti
Katrai dalībvalstij ir uzņēmumu reģistrs, kas saņem apstiprinātos gada pārskatus: Handelsregister un Bundesanzeiger Vācijā, Registre du commerce Francijā, Erhvervsstyrelsen Dānijā, Bolagsverket Zviedrijā, Registrų centras Lietuvā un tā tālāk. Daži reģistri pieņem strukturētu failu (mūsdienās bieži izplatīts ir inline XBRL), citi pieņem PDF, bet daži ļauj ievadīt rādītājus tikai caur savām tīmekļa formām.
Nordlet valsts līmeņa iesniegšanas lapa katrai no 30 aptvertajām valstīm norāda, vai Nordlet pats nosūta gada pārskatus, sagatavo augšupielādējamu failu vai parāda datus manuālai ievadei. Atšķirības ir atkarīgas no reģistru prasībām: Dānijas gada pārskats tiek nosūtīts kā inline XBRL, Zviedrijas pārskats tiek izveidots kā inline XBRL augšupielādei Bolagsverket, savukārt Lietuvas pārskatītie dati tiek ievadīti manuāli, jo reģistrs nepublicē faila formātu.
Kā Nordlet pārvalda šos slāņus
Nordlet ir izveidots tā, lai viena grāmatvedības datu bāze varētu nodrošināt nacionālā slāņa prasības jebkurā no 30 atbalstītajām valstīm.
- Viens kontu plāns, daudzi pārskata šabloni. Katrs uzņēmums sāk darbu ar vienu un to pašu kontu plāna veidni, kas balstās uz Lietuvas ieteicamo kontu plānu. Kontu atlikumi pēc tam tiek piesaistīti konkrētās valsts likumā noteiktā gada pārskata rindām sadaļā Konts → Pārskata rindas (Account → Statement rows), tādējādi bilance un peļņas vai zaudējumu aprēķins tiek sagatavoti formātā, ko pieprasa vietējais reģistrs.
- Uzņēmuma lieluma kategorija no grāmatvedības datiem. Atbilstoši moduļa datiem sistēma nosaka uzņēmuma lieluma kategoriju (mikro, mazs, vidējs vai liels), kas nosaka attiecīgo pārskata formu un atklāšanas prasības.
- Finanšu pārskati kā atskaite. Bilance un peļņas vai zaudējumu aprēķins tiek ģenerēti kā finanšu pārskats, un uz to pamata tiek izveidotas katras valsts gada pārskatu datņu paketes. Informācija par to, kuras atskaites tiek nosūtītas automātiski, ir pieejama atskaišu iesniegšanas atbalsta lapā.
- Ieņēmumu atzīšana atbilstoši IFRS 15 / ASC 606 standartiem. Uzkrātie ieņēmumi, periodiskie un sasniegumu posmu grafiki, atgriešanas saistības un līguma grozījumi tiek apstrādāti rēķina rindiņu līmenī, izmantojot ieņēmumu atzīšanas dzineli. Programmatūra nodrošina tehnisko izpildi, savukārt metodes izvēle katram līgumam ir uzņēmuma un tā grāmatveža kompetence.
Šī robežšķirtne ir tieši tā pati, ko novelk direktīva. Programmatūra var sagatavot pārskatus, piesaistīt rindas un iesniegt paketi. Lēmums par to, vai uzņēmums ir mazs vai vidējs saskaņā ar nacionālo izvēles iespēju, vai noma ir finanšu noma saskaņā ar vietējiem GAAP un vai grupa atbilst apakšgrupas atbrīvojuma nosacījumiem, ir pašas sabiedrības un tās grāmatveža profesionāls lēmums.
FAQ
Vai pastāv vienots ES GAAP standarts?
Nē. Grāmatvedības direktīva nosaka minimālos noteikumus, kurus katra dalībvalsts ietver savos nacionālajos likumos, un uzņēmumi ievēro šo nacionālo likumdošanu. IFRS ir obligāts tikai to uzņēmumu konsolidētajiem pārskatiem, kuru akcijas tiek kotētas ES regulētajā tirgū.
Vai mazajiem uzņēmumiem ES ir nepieciešams audits?
Direktīva prasa auditu vidējiem un lieliem uzņēmumiem, kā arī sabiedriskas nozīmes subjektiem. Tā ļauj dalībvalstīm atbrīvot mazos uzņēmumus, un vairums to arī dara, lai gan dažas valstis nosaka zemākus nacionālos sliekšņus. Pārbaudiet reģistrācijas valsts nacionālos noteikumus.
Kādi ir pašreizējie ES uzņēmumu lieluma sliekšņi?
Pēc Delegētās direktīvas 2023/2775 mikrouzņēmums atbilst vismaz diviem no šādiem kritērijiem: bilances kopsumma 450 000 €, apgrozījums 900 000 €, 10 darbinieki. Mazs uzņēmums: 5 miljoni €, 10 miljoni €, 50 darbinieki. Vidējs uzņēmums: 25 miljoni €, 50 miljoni €, 250 darbinieki. Dalībvalstis var paaugstināt mazā uzņēmuma naudas limitus līdz pat 50 procentiem.
Vai nekotēts uzņēmums var izmantot IFRS savos likumā noteiktajos gada pārskatos?
Tikai tad, ja dalībvalsts to atļauj. Vairākas valstis to atļauj gada pārskatiem, konsolidētajiem pārskatiem vai abiem. Ja tas ir atļauts, uzņēmumam parasti ir jāievēro arī nacionālās gada pārskatu un nodokļu deklarēšanas prasības, kas balstītas uz nacionālajiem GAAP, tāpēc pāreja reti iztiek bez papildu darba.
Vai mazu uzņēmumu grupai ir jāveic konsolidācija?
Parasti nē. Direktīva atbrīvo mazas grupas no konsolidēto pārskatu sagatavošanas, un lielākā dalībvalstu daļa ir ieviesusi šo atbrīvojumu. Grupa, kuras rādītāji nedaudz pārsniedz mazo uzņēmumu limitus, gan ir jākonsolidē saskaņā ar nacionālajiem GAAP vai, ja dalībvalsts to atļauj, saskaņā ar IFRS.