Standard contabili nell'UE spiegati: direttive, GAAP locali e cosa si applica alla tua azienda
Cosa richiede effettivamente la direttiva contabile, dove gli IFRS sono obbligatori, in che modo i GAAP nazionali differiscono da paese a paese e una tabella decisionale per capire quale insieme di regole si applica alla tua azienda.
Non esiste un unico insieme di standard contabili nell'Unione Europea. Quello che abbiamo è un sistema a strati: una direttiva europea che stabilisce le regole minime per i bilanci d'esercizio, un regolamento che rende gli IFRS obbligatori per i conti consolidati delle società quotate e 27 quadri normativi nazionali che colmano tutto ciò che la direttiva lascia alla discrezionalità degli Stati membri. Una società nell'UE redige i propri bilanci d'esercizio in base alle norme nazionali del paese in cui è registrata, e sono proprio queste norme nazionali a rappresentare il recepimento locale della direttiva.
Questo articolo spiega ogni singolo strato, illustra le soglie dimensionali che determinano il livello di informativa richiesto a un'azienda e si conclude con una tabella per stabilire quale quadro normativo si applica alla tua realtà.
Primo strato: la direttiva contabile
La Direttiva 2013/34/UE, comunemente nota come direttiva contabile (Accounting Directive), costituisce il corpus normativo a livello europeo per i bilanci d'esercizio delle società di capitali. Essa ha sostituito nel 2013 la quarta e la settima direttiva in materia di diritto societario. Una direttiva non si applica direttamente alle aziende: ciascuno Stato membro provvede a recepirla nel proprio diritto nazionale, ed è alla legge nazionale che l'azienda deve attenersi.
La direttiva fissa alcuni aspetti fondamentali validi per tutti:
- Principi generali: continuità aziendale (going concern), prudenza, competenza economica (accrual accounting), costanza e prevalenza della sostanza sulla forma (quest'ultimo è un'opzione lasciata agli Stati membri).
- Schemi di bilancio: la possibilità di scegliere tra diversi schemi di stato patrimoniale (Allegati III e IV) e di conto economico (Allegati V e VI). Ciascuno Stato membro stabilisce quali di questi possano essere utilizzati dalle proprie aziende.
- Nota integrativa: un nucleo essenziale obbligatorio, a cui se ne aggiungono altri man mano che le dimensioni dell'impresa aumentano.
- Relazione sulla gestione per le medie e grandi imprese.
- Revisione legale: obbligatoria per le società medie, grandi e per gli enti di interesse pubblico. Gli Stati membri possono esonerare le piccole imprese, e la maggior parte di essi lo fa.
- Pubblicazione: i bilanci approvati devono essere depositati presso il registro delle imprese nazionale entro 12 mesi dalla data di chiusura dell'esercizio.
Tutto il resto è demandato alla legge nazionale: ecco perché due aziende delle stesse dimensioni in due Stati membri diversi possono redigere bilanci dall'aspetto profondamente differente.
Categorie dimensionali e soglie del 2024
La direttiva suddivide le imprese in quattro categorie in base a tre criteri: totale dello stato patrimoniale, ricavi netti delle vendite e delle prestazioni, e numero medio dei dipendenti durante l'esercizio. Un'azienda rientra in una categoria quando non supera almeno due dei tre limiti alla data di chiusura del bilancio. Si sposta in un'altra categoria solo dopo aver superato o rispettato i limiti per due esercizi consecutivi.
La direttiva delegata (UE) 2023/2775 ha innalzato i limiti monetari di circa un quarto per adeguarli all'inflazione. Gli Stati membri hanno dovuto applicare i nuovi limiti a partire dagli esercizi finanziari iniziati il 1° gennaio 2024 o successivamente, con la facoltà di applicarli già dall'anno precedente.
| Categoria | Totale stato patrimoniale | Ricavi netti | Dipendenti medi |
|---|---|---|---|
| Micro | ≤ €450.000 | ≤ €900.000 | ≤ 10 |
| Piccola | ≤ €5.000.000 | ≤ €10.000.000 | ≤ 50 |
| Media | ≤ €25.000.000 | ≤ €50.000.000 | ≤ 250 |
| Grande | superiore ad almeno due limiti per le medie |
Gli Stati membri possono aumentare i limiti monetari per le piccole imprese fino al 50%, di conseguenza la categoria delle piccole imprese può estendersi fino a un totale di bilancio di 7,5 milioni di euro e a ricavi di 15 milioni di euro in alcuni paesi. Quando un'azienda si trova vicina a una soglia limite, è opportuno verificare il recepimento nazionale anziché affidarsi unicamente al testo della direttiva.
Cosa deve produrre ciascuna categoria
| Obbligo | Micro | Piccola | Media | Grande |
|---|---|---|---|---|
| Stato patrimoniale e conto economico | Sì, formati in forma abbreviata consentiti | Sì, formati in forma abbreviata consentiti | Completo | Completo |
| Nota integrativa | Possibile esenzione dalla maggior parte delle note | Set ridotto | Set completo | Set completo con informative aggiuntive |
| Relazione sulla gestione | Possibile esenzione | Possibile esenzione | Obbligatoria | Obbligatoria |
| Revisione legale | Esclusa nella maggior parte degli Stati membri | Esclusa nella maggior parte degli Stati membri | Obbligatoria | Obbligatoria |
| Pubblicazione | Solo stato patrimoniale, in alcuni Stati membri | Stato patrimoniale e nota integrativa; il conto economico può essere omesso | Set completo | Set completo |
| Rendiconto finanziario | Non richiesto dalla direttiva | Non richiesto dalla direttiva | Opzione nazionale | Opzione nazionale |
La direttiva non impone il rendiconto finanziario ad alcuna categoria. Alcuni Stati membri lo richiedono per le imprese medie e grandi, mentre gli IFRS lo richiedono sempre: questo è uno dei motivi per cui lo stesso gruppo può disporre di un rendiconto finanziario nei conti consolidati ma esserne sprovvisto nel bilancio d'esercizio di una singola controllata.
Secondo strato: gli IFRS per i gruppi quotati
Il Regolamento (CE) 1606/2002, noto come regolamento IAS, impone a tutte le società i cui titoli sono ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato dell'UE di redigere i propri bilanci consolidati in conformità agli IFRS adottati dall'Unione Europea. Questa disposizione è in vigore per gli esercizi finanziari iniziati dal 2005 in poi. Trattandosi di un regolamento e non di una direttiva, esso trova applicazione diretta senza necessità di recepimento nazionale.
Due aspetti generano spesso confusione:
- Il regolamento riguarda esclusivamente i conti consolidati. Il bilancio d'esercizio della capogruppo quotata e quello di ciascuna controllata seguono i GAAP nazionali, a meno che lo Stato membro non si sia avvalso della facoltà di estendere l'applicazione degli IFRS anche a tali casi.
- Gli "IFRS adottati dall'UE" non coincidono perfettamente con gli IFRS emanati dallo IASB. Ogni singolo principio attraversa un processo di omologazione a livello europeo, che in passato ha generato disallineamenti temporali ed esclusioni (carve-out). Nella pratica le differenze riguardano pochissime aziende, ma il riferimento legale resta la versione recepita dall'UE.
Gli Stati membri possono consentire o imporre l'uso degli IFRS anche alle società non quotate e ai bilanci d'esercizio. Diversi paesi li consentono, mentre pochi li rendono obbligatori. Un'azienda non quotata che adotta volontariamente gli IFRS lo fa solitamente perché una capogruppo o un investitore li richiede come standard di reporting.
Terzo strato: i GAAP nazionali
Il quadro normativo nazionale rappresenta il vero fulcro delle regole contabili per la stragrande maggioranza delle aziende dell'UE. Ecco alcuni esempi, sintetizzati in una sola frase per paese:
- Germania: segue il terzo libro dell'Handelsgesetzbuch (HGB), con il bilancio fiscale derivato da quello civilistico e una tassonomia XBRL (l'E-Bilanz) per l'invio all'amministrazione finanziaria.
- Francia: segue il Plan Comptable Général (PCG), che prescrive un piano dei conti nazionale obbligatorio e alimenta il pacchetto della dichiarazione fiscale standardizzata (liasse fiscale).
- Lituania: segue i principi contabili aziendali (Verslo apskaitos standartai, VAS), corredati da un piano dei conti nazionale raccomandato che la maggior parte delle aziende adotta nella sua versione originaria.
- Svezia: utilizza i quadri normativi del Bokföringsnämnden: K2, un insieme di regole semplificate per le imprese più piccole, e K3, il corpus principale basato sui principi, affiancato da K4 per i gruppi che applicano gli IFRS.
- Paesi Bassi: combinano il Libro 2, Titolo 9, del Codice Civile con le linee guida del Consiglio olandese per i principi contabili (Raad voor la Jaarverslaggeving), consentendo alle piccole imprese di applicare i criteri di valutazione fiscale nei propri bilanci d'esercizio.
Il modello si ripete in tutti gli altri Stati membri: una legge nazionale che recepisce la direttiva, un organismo di normazione contabile che emana orientamenti dettagliati e, in molti paesi, un piano dei conti obbligatorio o raccomandato. Il piano dei conti è l'elemento cruciale per i software gestionali, poiché determina la contabilizzazione di ogni transazione e la costruzione delle voci di bilancio a partire dai saldi contabili.
Quale quadro normativo si applica alla tua azienda
| La tua situazione | Bilancio d'esercizio di ogni singola azienda | Bilancio consolidato |
|---|---|---|
| Azienda singola, non quotata | GAAP nazionali del paese di registrazione | Non richiesto |
| Gruppo di aziende non quotate, gruppo di piccole dimensioni | GAAP nazionali per ciascuna azienda | Esente da consolidamento nella maggior parte degli Stati membri (esenzione per i piccoli gruppi) |
| Gruppo di aziende non quotate, gruppo di medie o grandi dimensioni | GAAP nazionali per ciascuna azienda | Consolidamento secondo i GAAP nazionali; IFRS consentiti in molti Stati membri |
| Gruppo con capogruppo quotata in un mercato regolamentato UE | GAAP nazionali per ciascuna azienda, a meno che lo Stato membro non estenda gli IFRS | IFRS adottati dall'UE, obbligatori |
| Controllata UE di una capogruppo non UE | GAAP nazionali del paese della controllata | Dipende dall'eventuale esenzione del sottogruppo UE; l'esenzione richiede solitamente che i conti consolidati della capogruppo superiore siano equivalenti e depositati localmente |
Un piccolo gruppo viene definito applicando gli stessi tre criteri previsti per la piccola impresa, valutati a livello di gruppo su base consolidata o aggregata. I gruppi che superano di poco i limiti dimensionali dei piccoli gruppi si trovano spesso a scoprire improvvisamente di dover redigere per la prima volta il bilancio consolidato.
Cosa cambia quando si diventa un gruppo
Il consolidamento introduce adempimenti che la contabilità di una singola azienda non richiede: la combinazione degli stati patrimoniali e dei conti economici delle società partecipanti, l'eliminazione dei crediti, debiti, ricavi e acquisti infragruppo, la conversione dei conti delle società che operano in un'altra valuta e l'esposizione della quota di patrimonio netto di pertendenza degli azionisti terzi sotto forma di interessi di minoranza.
La direttiva disciplina le regole per i conti consolidati nel Capitolo 6, mentre i principi IFRS 10 e IAS 21 regolano i gruppi che adottano gli IFRS. Entrambi i sistemi richiedono le medesime fasi procedurali, motivo per cui un motore di consolidamento può supportare l'uno o l'altro quadro normativo a condizione che l'entità che redige il bilancio effettui le valutazioni professionali necessarie.
La funzionalità di consolidamento di gruppo di Nordlet opera a questo livello: il proprietario del gruppo inserisce le società controllate indicando la percentuale di partecipazione e il metodo di consolidamento (integrale, con quota di minoranza, proporzionale o con il metodo del patrimonio netto), le società che utilizzano un'altra valuta vengono convertite al tasso di chiusura, i saldi infragruppo vengono evidenziati per la verifica e le rettifiche deliberate dall'utente vengono registrate come quadrature bilanciate. Il risultato finale è costituito da stato patrimoniale, conto economico e bilancio di verifica consolidati. Il rendiconto finanziario di gruppo e il prospetto delle variazioni del patrimonio netto, l'eliminazione automatica e la conversione valutaria a tassi multipli non vengono generati automaticamente, come specificato nella guida.
Dove vengono depositati i bilanci
Ciascuno Stato membro dispone di un registro delle imprese che riceve i bilanci d'esercizio approvati: l'Handelsregister e il Bundesanzeiger in Germania, il Registre du commerce in Francia, l'Erhvervsstyrelsen in Danimarca, il Bolagsverket in Svezia, il Registrų centras in Lituania e così via. Alcuni accettano file strutturati (l'inline XBRL è ormai ampiamente diffuso), altri accettano file PDF e altri ancora richiedono l'inserimento manuale dei dati attraverso appositi moduli web.
La pagina dedicata al deposito nei singoli paesi di Nordlet indica, per ciascuno dei 30 paesi coperti, se Nordlet provvede direttamente all'invio dei bilanci d'esercizio, se genera un file pronto per il caricamento o se mostra i dati affinché l'utente possa digitarli. Le modalità variano da paese a paese in base alle specificità dei singoli registri: il bilancio danese viene trasmesso in formato inline XBRL, quello svedese viene generato sempre in formato inline XBRL per il caricamento sul portale del Bolagsverket, mentre i bilanci lituani vengono inseriti manualmente poiché il registro non mette a disposizione alcun formato di file standardizzato.
Come Nordlet gestisce i diversi strati
Nordlet è progettato in modo tale che un unico set di registri contabili possa soddisfare i requisiti del livello nazionale in ciascuno dei 30 paesi supportati.
- Un unico piano dei conti, molteplici schemi di bilancio. Ogni azienda parte dallo stesso modello di piano dei conti, basato sul piano raccomandato in Lituania. I saldi dei conti vengono quindi mappati sulle voci di bilancio dello schema civilistico locale nella sezione Account → Statement rows, consentendo allo stato patrimoniale e al conto economico di essere generati nel formato atteso dal registro locale.
- Determinazione della categoria dimensionale direttamente dai dati contabili. Il modulo dei report include un endpoint per la classificazione dimensionale che definisce l'azienda come micro, piccola, media o grande in base ai propri dati contabili, determinando così quale schema di bilancio e quali informative applicare.
- Bilanci d'esercizio come report. Lo stato patrimoniale e il conto economico sono prodotti tramite il report di bilancio, dal quale vengono generati i depositi annuali per ciascun paese. La pagina di supporto al deposito specifica quali adempimenti vengono trasmessi automaticamente.
- Riconoscimento dei ricavi conforme agli standard 606/15. I risconti passivi, i piani di imputazione pro-rata o basati su milestone, le passività per rimborsi e le modifiche contrattuali sono gestiti per singola riga di fattura tramite il motore di revenue recognition. Il software fornisce gli strumenti operativi, mentre la scelta del metodo contabile da applicare a ciascun contratto rimane una valutazione di competenza dell'entità che redige il bilancio.
Il confine operativo trasparente coincide esattamente con la distinzione tracciata dalla direttiva. Il software è in grado di produrre i bilanci, mappare le voci e trasmettere il pacchetto documentale. Stabilire se un'azienda rientri tra le piccole o medie imprese in base a un'opzione nazionale, se un contratto di leasing costituisca un leasing finanziario ai sensi dei GAAP locali o se un gruppo benefici dell'esenzione per il sottogruppo sono valutazioni che spettano all'azienda e al suo commercialista.
FAQ
Esiste un GAAP europeo?
No. La direttiva contabile stabilisce norme minime che ciascun Stato membro recepisce nella propria legislazione nazionale, e le aziende si attengono a tale normativa nazionale. Gli IFRS sono obbligatori esclusivamente per i conti consolidati delle società quotate in un mercato regolamentato dell'UE.
Le piccole imprese nell'UE sono soggette a revisione legale?
La direttiva impone la revisione legale per le società medie, grandi e per gli enti di interesse pubblico. Consente inoltre agli Stati membri di esonerare le piccole imprese, e la maggior parte di essi si avvale di questa facoltà, sebbene alcuni fissino soglie nazionali inferiori. È necessario verificare la normativa nazionale del paese di registrazione.
Quali sono le attuali soglie dimensionali delle imprese nell'UE?
In seguito alla direttiva delegata 2023/2775, un'azienda è classificata come micro se non supera due dei seguenti limiti: 450.000 euro di totale dello stato patrimoniale, 900.000 euro di ricavi, 10 dipendenti. Piccola: 5 milioni di euro, 10 milioni di euro, 50 dipendenti. Media: 25 milioni di euro, 50 milioni di euro, 250 dipendenti. Gli Stati membri possono aumentare i limiti monetari per le piccole imprese fino al 50%.
Una società non quotata può utilizzare gli IFRS per il proprio bilancio d'esercizio?
Solo se lo Stato membro lo consente. Diversi paesi lo permettono per i bilanci d'esercizio, per i conti consolidati o per entrambi. Laddove consentito, l'azienda deve solitamente soddisfare anche i requisiti di bilancio e di dichiarazione fiscale basati sui GAAP nazionali, pertanto il passaggio raramente risulta esente da adempimenti supplementari.
Un gruppo di piccole imprese ha l'obbligo di redigere il bilancio consolidato?
Di norma no. La direttiva esonera i piccoli gruppi dall'obbligo del bilancio consolidato, e la maggior parte degli Stati membri ha recepito tale esenzione. Un gruppo che supera di poco i limiti dimensionali dei piccoli gruppi ha invece l'obbligo di consolidamento, secondo i GAAP nazionali o, qualora lo Stato membro lo consenta, secondo gli IFRS.