EU-boekhoudnormen uitgelegd: richtlijnen, lokale stelsels en wat voor u geldt
Wat de Boekhoudrichtlijn concreet vereist, waar IFRS verplicht is, hoe de nationale wetgeving per land verschilt en een beslissingstabel om te bepalen welke regels van toepassing zijn op uw onderneming.
Er bestaat niet zoiets als één enkele set EU-boekhoudnormen. Wat we wel hebben is een gelaagd systeem: een EU-richtlijn die de minimumregels voor jaarrekeningen vaststelt, een verordening die IFRS verplicht stelt voor de geconsolideerde jaarrekeningen van beursgenoteerde ondernemingen, en zevenentwintig nationale stelsels die invullen wat de richtlijn aan de lidstaten overlaat. Een onderneming in de EU stelt haar wettelijke jaarrekening op volgens de nationale regels van het land waar zij is geregistreerd, en die nationale regels vormen de lokale omzetting van de richtlijn.
Dit artikel legt elke laag uit, toont de drempelwaarden op basis waarvan de omvang van de toelichtingsplicht wordt bepaald, en sluit af met een tabel om te achterhalen welk kader op uw onderneming van toepassing is.
Laag één: de Boekhoudrichtlijn
Richtlijn 2013/34/EU, doorgaans de Boekhoudrichtlijn genoemd, is het regelboek op EU-niveau voor de jaarlijkse financiële overzichten van kapitaalvennootschappen. Deze verving in 2013 de Vierde en Zevende Vennootschapsrechtelijke Richtlijn. Een richtlijn is niet rechtstreeks van toepassing op ondernemingen; elke lidstaat zet deze om in nationale wetgeving, en de nationale wet is wat een onderneming dient te volgen.
De richtlijn legt een beperkt aantal zaken voor iedereen vast:
- Algemene beginselen: continuïteitsveronderstelling, voorzichtigheid, het stelsel van baten en lasten (toerekeningsbeginsel), consistentie en het zwaartepunt boven de vorm (dat laatste is een optie voor de lidstaten).
- Indeling van de overzichten: een keuze uit balansen (bijlagen III en IV) en winst-en-verliesrekeningen (bijlagen V en VI). Elke lidstaat kiest welke indelingen haar ondernemingen mogen gebruiken.
- Toelichting op de jaarrekening: een verplichte basisset, met meer vereisten naarmate de onderneming groter wordt.
- Een bestuursverslag voor middelgrote en grote ondernemingen.
- Controle: verplicht voor middelgrote en grote ondernemingen en voor organisaties van openbaar belang. Lidstaten mogen kleine ondernemingen vrijstellen, en de meeste doen dat ook.
- Publicatie: de goedgekeurde jaarrekening moet binnen twaalf maanden na de balansdatum worden gedeponeerd bij het nationale handelsregister.
Al het overige wordt overgelaten aan de nationale wetgeving, wat verklaart waarom twee ondernemingen van dezelfde omvang in verschillende lidstaten overzichten kunnen indienen die aanzienlijk van elkaar verschillen.
Groottecategorieën en de drempelwaarden voor 2024
De richtlijn indeelt ondernemingen in vier categorieën aan de hand van drie criteria: balanstotaal, netto-omzet en het gemiddeld aantal werknemers over het boekjaar. Een onderneming valt in een categorie wanneer zij op de balansdatum niet ten minste twee van de drie grenzen overschrijdt. Zij verschuift pas naar een andere categorie nadat zij gedurende twee opeenvolgende boekjaren de grenzen heeft overschreden of onderschreden.
Gedelegeerde Richtlijn (EU) 2023/2775 verhoogde de bedragen met ongeveer een kwart om te corrigeren voor inflatie. Lidstaten moesten de nieuwe grenzen toepassen op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2024, met de optie om ze een jaar eerder toe te passen.
| Categorie | Balanstotaal | Netto-omzet | Gemiddeld aantal werknemers |
|---|---|---|---|
| Micro | ≤ € 450.000 | ≤ € 900.000 | ≤ 10 |
| Klein | ≤ € 5.000.000 | ≤ € 10.000.000 | ≤ 50 |
| Middelgroot | ≤ € 25.000.000 | ≤ € 50.000.000 | ≤ 250 |
| Groot | hoger dan twee van de middelgrote grenzen |
Lidstaten mogen de monetair bepaalde grenzen voor kleine ondernemingen met maximaal 50 procent verhogen, waardoor de categorie voor kleine ondernemingen in sommige landen kan oplopen tot een balanstotaal van € 7,5 miljoen en een omzet van € 15 miljoen. Raadpleeg de nationale omzetting in plaats van de richtlijn wanneer een onderneming dicht bij een grenslijn zit.
Wat elke categorie moet opstellen
| Verplichting | Micro | Klein | Middelgroot | Groot |
|---|---|---|---|---|
| Balans en winst-en-verliesrekening | Ja, verkorte indelingen toegestaan | Ja, verkorte indelingen toegestaan | Volledig | Volledig |
| Toelichting | Kan van de meeste toelichtingen zijn vrijgesteld | Beperkte set | Volledige set | Volledige set plus extra toelichtingen |
| Bestuursverslag | Kan worden vrijgesteld | Kan worden vrijgesteld | Verplicht | Verplicht |
| Wettelijke controle | Vrijgesteld in de meeste lidstaten | Vrijgesteld in de meeste lidstaten | Verplicht | Verplicht |
| Publicatie | Alleen balans, in sommige lidstaten | Balans en toelichting; winst-en-verliesrekening kan achterwege blijven | Volledige set | Volledige set |
| Kasstroomoverzicht | Niet vereist door de richtlijn | Niet vereist door de richtlijn | Nationale optie | Nationale optie |
De richtlijn vereist van niemand een kasstroomoverzicht. Sommige lidstaten verplichten dit wel voor middelgrote en grote ondernemingen, en IFRS verplicht dit altijd. Dat is een van de redenen waarom dezelfde groep wel een kasstroomoverzicht kan hebben in haar geconsolideerde jaarrekening, maar niet in de wettelijke jaarrekening van een dochteronderneming.
Laag twee: IFRS voor beursgenoteerde groepen
Verordening (EG) 1606/2002, de IAS-verordening, vereist dat elke onderneming waarvan effecten zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt in de EU haar geconsolideerde jaarrekening opstelt op grond van IFRS zoals goedgekeurd door de EU. Dit geldt al sinds boekjaren die beginnen in 2005. Omdat het een verordening betreft in plaats van een richtlijn, is deze direct van toepassing zonder nationale omzetting.
Twee punten worden regelmatig verkeerd begrepen:
- De verordening heeft uitsluitend betrekking op de geconsolideerde jaarrekening. De eigen jaarrekening van een beursgenoteerde moedervennootschap en de jaarrekening van elke dochteronderneming volgen de nationale GAAP, tenzij de lidstaat gebruik heeft gemaakt van de optie om IFRS ook daarop van toepassing te verklaren.
- "IFRS zoals goedgekeurd door de EU" is niet identiek aan IFRS zoals uitgegeven door de IASB. Elke standaard doorloopt een goedkeuringsproces binnen de EU, en er zijn in het verleden tijdsverschillen en uitzonderingen (carve-outs) geweest. In de praktijk raken de verschillen slechts zeer weinig ondernemingen, maar de juridische referentie blijft de door de EU goedgekeurde versie.
Lidstaten mogen IFRS toestaan of verplichten voor niet-beursgenoteerde ondernemingen en voor enkelvoudige jaarrekeningen. Verschillende landen staan dit toe, maar slechts weinigen verplichten het. Een niet-beursgenoteerde onderneming die vrijwillig kiest voor IFRS doet dit doorgaans omdat een moedermaatschappij of investeerder op die basis rapporteert.
Laag drie: nationale GAAP
Het nationale stelsel is waar de daadwerkelijke boekhoudregels te vinden zijn voor de grote meerderheid van de EU-ondernemingen. Een aantal voorbeelden, elk in één zin:
- Duitsland volgt het derde boek van het Handelsgesetzbuch (HGB), waarbij de fiscale balans is afgeleid van de commerciële balans en een XBRL-taxonomie (de E-Bilanz) wordt gebruikt voor de indiening bij de belastingdienst.
- Frankrijk volgt het Plan Comptable Général (PCG), dat een verplicht nationaal rekeningschema voorschrijft en input levert voor de gestandaardiseerde fiscale aangifte (liasse fiscale).
- Litouwen volgt de Bedrijfsboekhoudnormen (Verslo apskaitos standartai, VAS), met een aanbevolen nationaal rekeningschema dat de meeste ondernemingen overnemen zoals gepubliceerd.
- Zweden hanteert de normenkaders van de Bokföringsnämnden: K2, een vereenvoudigd regelboek voor kleinere ondernemingen, en K3, het op beginselen gebaseerde hoofdregelboek, aangevuld met K4 voor groepen die IFRS toepassen.
- Nederland combineert Boek 2 Titel 9 van het Burgerlijk Wetboek met de richtlijnen van de Raad voor de Jaarverslaggeving, en staat kleine ondernemingen toe om fiscale waarderingsgrondslagen toe te passen in hun wettelijke jaarrekening.
Dit patroon herhaalt zich in de overige lidstaten: een nationale wet die de richtlijn omzet, een normsteller die gedetailleerde richtlijnen uitgeeft, en in veel landen een verplicht of aanbevolen rekeningschema. Het schema is het belangrijkste onderdeel voor software, omdat het bepaalt hoe elke transactie wordt gecodeerd en hoe de regels van de jaarrekening worden opgebouwd uit saldi van grootboekrekeningen.
Welk kader is op u van toepassing
| Uw situatie | Enkelvoudige jaarrekening van elke onderneming | Geconsolideerde jaarrekening |
|---|---|---|
| Enkele onderneming, niet beursgenoteerd | Nationale GAAP van het land van registratie | Niet vereist |
| Groep van niet-beursgenoteerde ondernemingen, kleine groep | Nationale GAAP per onderneming | Vrijgesteld van consolidatie in de meeste lidstaten (vrijstelling voor kleine groepen) |
| Groep van niet-beursgenoteerde ondernemingen, middelgrote of grote groep | Nationale GAAP per onderneming | Consolidatie volgens nationale GAAP; IFRS is in veel lidstaten toegestaan |
| Groep met een moedermaatschappij genoteerd aan een gereglementeerde EU-markt | Nationale GAAP per onderneming, tenzij de lidstaat IFRS verbreedt | IFRS zoals goedgekeurd door de EU, verplicht |
| EU-dochteronderneming van een moedermaatschappij van buiten de EU | Nationale GAAP van het land van de dochteronderneming | Afhankelijk van de vraag of de EU-subgroep zelf is vrijgesteld; de vrijstelling vereist doorgaans dat de geconsolideerde jaarrekening van de hoger geplaatste moeder gelijkwaardig is en lokaal wordt gedeponeerd |
Een kleine groep wordt gedefinieerd aan de hand van dezelfde drie criteria als een kleine onderneming, toegepast op de groep op een geconsolideerde of geaggregeerde basis. Groepen die net boven de kleine grenzen vallen, zijn vaak verrast te ontdekken dat zij voor het eerst een geconsolideerde jaarrekening moeten opstellen.
Wat er verandert wanneer u een groep vormt
Consolidatie brengt werk met zich mee dat bij enkelvoudige boekhouding nooit nodig is: het samenvoegen van de balansen en winst-en-verliesrekeningen van de groepsmaatschappijen, het elimineren van onderlinge vorderingen, schulden, verkopen en inkopen, het omrekenen van de cijfers van maatschappijen die in een andere valuta boekhouden, en het rapporteren van het eigen vermogen dat toekomt aan aandeelhouders buiten de groep als minderheidsbelang.
De richtlijn stelt de regels vast voor geconsolideerde jaarrekeningen in Hoofdstuk 6. IFRS 10 en IAS 21 doen dit voor IFRS-groepen. Beide vereisen dezelfde mechanische stappen, wat de reden is dat een consolidatiemotor beide stelsels kan ondersteunen, mits de rapporterende entiteit de oordeelsvorming voor haar rekening neemt.
De groepsconsolidatie van Nordlet werkt op dit niveau: een groepseigenaar voegt groepsmaatschappijen toe met een eigendomspercentage en een methode (volledig, met minderheidsbelang, proportioneel of vermogensmutatiemethode), maatschappijen in een andere valuta worden omgerekend tegen de slotkoers, onderlinge saldi worden gemarkeerd ter beoordeling, en de eliminaties waarvoor u kiest, worden doorgevoerd als sluitende aanpassingen. Het resultaat is een geconsolideerde balans, winst-en-verliesrekening en proef- en saldibalans. Een kasstroomoverzicht voor de groep, overzichten van mutaties in het eigen vermogen, automatische eliminatie en valutaomrekening tegen meerdere koersen worden niet gegenereerd, en de handleiding vermeldt dit uitdrukkelijk.
Waar de jaarrekeningen worden gedeponeerd
Elke lidstaat beschikt over een handelsregister dat de goedgekeurde jaarrekeningen ontvangt: het Handelsregister en de Bundesanzeiger in Duitsland, het Registre du commerce in Frankrijk, Erhvervsstyrelsen in Denemarken, Bolagsverket in Zweden, het Registrų centras in Litouwen, enzovoort. Sommige registers accepteren een gestructureerd bestand (inline XBRL is inmiddels gangbaar), andere accepteren een PDF, en weer andere verzoeken u om de cijfers handmatig in te voeren via hun eigen webformulieren.
De pagina over landspecifieke deponering van Nordlet vermeldt per land van de dertig landen die worden ondersteund of Nordlet de jaarrekening zelf indient, een bestand genereert dat u kunt uploaden, of de cijfers toont zodat u deze kunt overnemen. Het antwoord verschilt per land omdat de registers uiteenlopen: de Deense jaarrekening wordt verzonden als inline XBRL, de Zweedse wordt opgebouwd als inline XBRL voor upload naar Bolagsverket, en de Litouwse jaarrekening wordt handmatig ingevoerd omdat het register geen bestandsformaat publiceert.
Hoe Nordlet omgaat met de lagen
Nordlet is zo ontworpen dat één administratie kan voldoen aan de nationale eisen in elk van de dertig ondersteunde landen.
- Eén rekeningschema, vele indelingen. Elke onderneming start vanuit hetzelfde standaardschema voor de grootboekrekeningen, dat is gebaseerd op het aanbevolen Litouwse schema. Rekeningsaldi worden vervolgens gekoppeld aan de regels van de wettelijke indeling van het desbetreffende land via Rekening → Rapportageregels, zodat de balans en winst-en-verliesrekening verschijnen in de indeling die het lokale register verwacht.
- Groottecategorie op basis van de administratie. De rapportagemodule beschikt over een eindpunt voor de groottecategorie dat de onderneming op basis van de eigen cijfers indeelt als micro, klein, middelgroot of groot, waarmee wordt bepaald welke indeling en toelichtingen van toepassing zijn.
- Jaarrekening als rapport. De balans en winst-en-verliesrekening worden gegenereerd via het rapport met financiële overzichten, en de deponeringen voor elk land worden daaruit afgeleid. Welke deponeringen automatisch worden verzonden, is te vinden op de pagina over deponeringsondersteuning.
- Omzetverantwoording conform 606/15. Uitstel van opbrengsten, periodieke en op mijlpalen gebaseerde schema's, verplichtingen tot terugbetaling en contractwijzigingen worden per factuurregel afgehandeld door de engine voor omzetverantwoording. De software levert de techniek; de keuze van de methode per contract blijft de verantwoordelijkheid van de rapporterende entiteit.
De grens van de verantwoordelijkheid is dezelfde als die de richtlijn trekt. Software kan de overzichten genereren, de regels koppelen en het pakket deponeren. Bepalen of een onderneming een kleine of middelgrote entiteit is onder een nationale optie, of een leasecontract een financial lease is volgens de lokale GAAP, of dat een groep in aanmerking komt voor de subgroepvrijstelling, blijft een professioneel oordeel van de onderneming en haar accountant.
FAQ
Bestaat er zoiets als een EU-GAAP?
Nee. De Boekhoudrichtlijn stelt minimumregels vast die elke lidstaat verwerkt in zijn eigen wetgeving, en ondernemingen volgen die nationale wetgeving. IFRS is uitsluitend verplicht voor de geconsolideerde jaarrekeningen van ondernemingen die zijn genoteerd aan een gereglementeerde EU-markt.
Moeten kleine ondernemingen in de EU verplicht worden gecontroleerd?
De richtlijn vereist een controle door een accountant voor middelgrote en grote ondernemingen en organisaties van openbaar belang. Lidstaten mogen kleine ondernemingen vrijstellen, en de meeste doen dat, hoewel sommige landen lagere nationale drempels hanteren. Controleer de nationale wetgeving van het land van registratie.
Wat zijn de huidige drempelwaarden voor de grootte van ondernemingen in de EU?
Na Gedelegeerde Richtlijn 2023/2775 valt een micro-onderneming binnen twee van de volgende grenzen: € 450.000 balanstotaal, € 900.000 omzet, 10 werknemers. Klein: € 5 miljoen, € 10 miljoen, 50 werknemers. Middelgroot: € 25 miljoen, € 50 miljoen, 250 werknemers. Lidstaten mogen de monetaire grenzen voor kleine ondernemingen met maximaal 50 procent verhogen.
Kan een niet-beursgenoteerde onderneming IFRS gebruiken voor haar wettelijke jaarrekening?
Alleen als de lidstaat dit toestaat. Verschillende landen staan dit toe, hetzij voor jaarrekeningen, hetzij voor geconsolideerde jaarrekeningen, hetzij voor beide. Waar dit is toegestaan, moet de onderneming doorgaans ook voldoen aan de nationale deponerings- en belastingrapportageverplichtingen die zijn gebaseerd op de nationale GAAP, waardoor de overstap zelden gepaard gaat met minder administratieve lasten.
Moet een groep van kleine ondernemingen consolideren?
Meestal niet. De richtlijn stelt kleine groepen vrij van het opstellen van een geconsolideerde jaarrekening, en de meeste lidstaten hebben deze vrijstelling overgenomen. Een groep die net boven de kleine grenzen zit, moet wel consolideren, hetzij volgens nationale GAAP, hetzij indien de lidstaat dit toestaat, volgens IFRS.