EU会計基準の解説: 指令、各国固有の会計基準、そして自社に適用されるルール
EU会計指令の実際の要件、IFRSが義務付けられるケース、国ごとの各国基準（Local GAAP）の違い、そして自社に適用されるルールを判断するための決定テーブルについて解説します。
EUにおいて、単一の会計基準というものは存在しません。存在する grayish な階層システムは、年次計算書類の最低限のルールを定めるEU指令、上場企業の連結計算書類に対してIFRSを義務付ける規則、そしてEU指令が加盟国に委ねた細目を補完する27の各国フレームワークから成り立っています。EU内の企業は、登記されている国の国内ルールに基づいて法定制図表（法定計算書類）を作成し、この国内ルールこそがEU指令が国内法化されたものに他なりません。
この記事では、各レイヤーについて解説し、企業に求められる開示の範囲を決定する規模のしきい値を示した上で、最後にどのフレームワークが適用されるかを判断するための表を提示します。
第1レイヤー：会計指令
通常「会計指令」と呼ばれる指令2013/34/EU（Accounting Directive）は、有限責任会社の年次財務諸表に関するEUレベルのルールブックです。2013年に、従来の第4および第7会社法指令に代わって導入されました。指令自体は企業に直接適用されるわけではなく、各加盟国がこれを国内法に移行し、企業はその国内法に従うことになります。
この指令では、すべての企業に対して以下の少数の項目を定めています。
- 一般原則: 継続企業（going concern）、保守主義（prudence）、発生主義会計（accrual accounting）、一貫性、および形式よりも実質を重視する原則（substance over form：最後の項目は加盟国の選択制）。
- 計算書類の様式: 貸借対照表の様式（附属書IIIおよびIV）と損益計算書の様式（附属書VおよびVI）からの選択。各加盟国は自国の企業に使用を許可する様式を選択します。
- 注記: 必須のコアセット。企業規模が大きくなるにつれて、より多くの開示が要求されます。
- 事業報告書: 中規模および大規模企業に義務付けられています。
- 監査: 中規模・大規模企業および公益事業体に義務付けられています。加盟国は小規模企業を免除することが可能であり、大半の国が免除しています。
- 公表: 承認された計算書類は、決算日から12か月以内に国の商業登記所に提出しなければなりません。
これ以外の事項はすべて国内法に委ねられているため、同じ規模の企業であっても、異なる加盟国に所在する場合は非常に異なった見た目の計算書類を作成することになります。
企業規模の区分と2024年のしきい値
会計指令では、貸借対照表総額、純売上高、および当期の平均従業員数の3つの基準に基づいて、企業を4つのカテゴリに分類しています。企業は、決算日において3つの基準のうち少なくとも2つを超えない場合に、あるカテゴリに該当します。別のカテゴリへ移行するのは、しきい値超過または下回る状態が2年連続で続いた後のみとなります。
委任指令（EU）2023/2775では、インフレを調整するため、金額のしきい値を約4分の1引き上げました。加盟国は、2024年1月1日以降に開始する事業年度から新しいしきい値を適用することが義務付けられ、1年前倒しで適用する選択肢も用意されました。
| カテゴリ | 貸借対照表総額 | 純売上高 | 平均従業員数 |
|---|---|---|---|
| マイクロ（Micro） | ≤ €450,000 | ≤ €900,000 | ≤ 10 |
| スモール（Small） | ≤ €5,000,000 | ≤ €10,000,000 | ≤ 50 |
| ミディアム（Medium） | ≤ €25,000,000 | ≤ €50,000,000 | ≤ 250 |
| ラージ（Large） | ミディアムのしきい値のうち任意の2つを超える規模 |
加盟国は小規模企業の金額しきい値を最大50パーセントまで引き上げることが認められているため、国によってはスモールカテゴリの範囲が貸借対照表総額750万ユーロ、売上高1,500万ユーロまで広がる場合があります。企業の規模がしきい値に近い場合は、指令ではなく各国の国内法移行状況を確認してください。
各カテゴリで作成が義務付けられる書類
| 義務 | マイクロ | スモール | ミディアム | ラージ |
|---|---|---|---|---|
| 貸借対照表および損益計算書 | 可（簡略様式が許可される場合あり） | 可（簡略様式が許可される場合あり） | 完全版 | 完全版 |
| 注記 | ほとんどの注記を免除される場合あり | 縮小版のセット | 完全なセット | 完全なセットおよび追加の開示 |
| 事業報告書 | 免除される場合あり | 免除される場合あり | 必須 | 必須 |
| 法定監査 | 大半の加盟国で免除 | 大半の加盟国で免除 | 必須 | 必須 |
| 公表 | 貸借対照表のみ（一部の加盟国） | 貸借対照表および注記（損益計算書は非公開の場合あり） | 完全版 | 完全版 |
| キャッシュ・フロー計算書 | 会計指令では要求されず | 会計指令では要求されず | 各国の選択 | 各国の選択 |
会計指令自体は、いかなる企業に対してもキャッシュ・フロー計算書の作成を義務付けていません。一部の加盟国では中規模・大規模企業にその作成を求めており、IFRSでは常に要求されます。これが、同一の企業グループであっても連結計算書類にはキャッシュ・フロー計算書が存在し、子会社の法定制図表には存在しない理由の1つとなっています。
第2レイヤー：上場グループ向けのIFRS
規則（EC）1606/2002（IAS規則）により、EUの規制市場で証券の取引が認められているすべての企業に対し、EUが採択したIFRSに準拠して連結財務諸表を作成することが義務付けられています。これは2005年に開始された事業年度以降、適用されています。この規則は指令ではなく規制であるため、国内法への移行プロセスを経ることなく直接適用されます。
よく誤解される点が2つあります。
- この規則の対象は連結計算書類のみです。上場している親会社自身の個別年次計算書類、およびすべての傘下子会社の年次計算書類は、加盟国が自国企業へのIFRS適用拡大というオプションを行使していない限り、各国固有の会計基準（Local GAAP）に従います。
- 「EUが採択したIFRS」は、IASB（国際会計基準審議会）が公表したそのままのIFRSと完全に同一ではありません。各基準書はEUのエンドースメント（承認）プロセスを経るため、タイムラグや適用除外（カーブアウト）が存在します。実務上、この違いが影響を与える企業はごくわずかですが、法的な拠り所となるのはあくまでEU承認版です。
加盟国は、非上場企業および個別年次計算書類に対してもIFRSの適用を許可または義務付けることができます。実際に許可している国はいくつかありますが、義務付けている国はごく少数です。非上場企業が自主的にIFRSを選択する場合、その理由は通常、親会社や投資家が同基準で報告を行っているためです。
第3レイヤー：各国固有の会計基準（Local GAAP）
各国フレームワークこそが、大多数のEU企業にとって実務上の会計ルールが存在する場です。以下に各国の例を1文ずつ挙げます。
- ドイツ: 商法典（Handelsgesetzbuch: HGB）の第3巻に準拠し、商法上の貸借対照表から税務上の貸借対照表を導き出し、税務署への提出にはXBRLタクソノミ（E-Bilanz）を使用します。
- フランス: 一般会計計画（Plan Comptable Général: PCG）に準拠し、標準化された必須の勘定科目表を規定し、標準化された納税申告パッケージ（liasse fiscale）にデータを反映させます。
- リトアニア: 事業会計基準（Verslo apskaitos standartai: VAS）に準拠し、大多数の企業がそのまま採用している推奨の国別勘定科目表を使用します。
- スウェーデン: 監査・会計基準委員会（Bokföringsnämnden）のフレームワークを採用しています。小規模企業向けの簡素化されたルールブックであるK2、原則主義に基づくメインのルールブックであるK3、そしてグループ向けにIFRSを適用するK4があります。
- オランダ: 民法典第2巻第9章とオランダ会計基準委員会（Raad voor de Jaarverslaggeving）のガイドラインを組み合わせたものであり、小規模企業に対しては法定制図表での税務評価ルールの使用を認めています。
このパターンは他の加盟国でも同様に見られます。指令を国内法化した国内法、詳細なガイダンスを発行する基準設定主体、そして多くの国で義務付けられている、または推奨されている勘定科目表が存在します。ソフトウェアの観点から最も重要なのはこの勘定科目表であり、すべての取引がどのように仕訳され、勘定残高から計算書類の各行がどのように構築されるかを決定づけます。
自社に適用されるフレームワーク
| 企業の状況 | 各社の年次計算書類 | 連結計算書類 |
|---|---|---|
| 単体会社、非上場 | 登記国の各国固有の会計基準 | 不要 |
| 非上場企業のグループ、小規模グループ | 各社ごとの各国固有の会計基準 | 大半の加盟国で連結が免除（小規模グループ免除） |
| 非上場企業のグループ、中規模または大規模グループ | 各社ごとの各国固有の会計基準 | 各国固有の会計基準に基づく連結。多くの加盟国でIFRSが許可される |
| EU規制市場に上場する親会社を持つグループ | 各社ごとの各国固有の会計基準（加盟国がIFRSを拡大適用している場合を除く） | EUが採択したIFRS（義務） |
| 非EU親会社のEU子会社グループ | 子会社の所在国の各国固有の会計基準 | EUサブグループ自体が免除されるかどうかに依存。通常、免除には上位親会社の連結計算書類が同等性と現地での提出を満たしている必要がある |
小規模グループは、連結ベースまたは合算ベースでグループに適用される、小規模企業と同じ3つの基準によって定義されます。小規模のしきい値をわずかに超えたグループでは、初めて連結計算書類の作成義務が生じて驚くことがよくあります。
グループ企業になった場合に変わること
連結会計を行うことで、単体会計では決して必要のなかった作業が追加されます。グループ各社の貸借対照表および損益計算書の合算、グループ内債権・債務・売上・仕入の相殺消去、別通貨で帳簿を維持している子会社の換算、そして外部株主に帰属する持分を非支配持分として計上することなどです。
会計指令では第6章で連結計算書類のルールを定めています。IFRS第10号およびIAS第21号では、IFRSグループ向けのルールを定めています。両者ともに同じ機械的なステップを要求するため、報告エンティティが適切な判断を下す限り、コンソリゲーションエンジンはどちらのフレームワークにも対応可能です。
Nordletのグループ連結機能はこのレベルで動作します。グループのオーナーが所有割合と手法（完全連結、非支配持分を伴う連結、比例連結、持分法）を指定してメンバー企業を追加し、別通貨のメンバー企業は期末レートで換算され、グループ内残高はレビュー対象としてフラグ付けされ、ユーザーが決定した消去仕訳は貸借一致の調整として渡されます。その出力として、連結貸借対照表、連結損益計算書、試算表が生成されます。グループのキャッシュ・フロー計算書、持分変動計算書、自動相殺、および複数レートによる通貨換算は生成されず、ガイドにもその旨が明記されています。
計算書類の提出先
すべての加盟国には、承認された年次計算書類を受領する商業登記所が存在します。ドイツの Handelsregister および Bundesanzeiger、フランスの Registre du commerce、デンマークの Erhvervsstyrelsen、スウェーデンの Bolagsverket、リトアニアの Registrų centras などがこれに該当します。構造化ファイル（現在はインラインXBRLが一般的）を受け付けるところもあれば、PDFを受け付けるところ、さらには自社のWebフォーム経由で数値の入力のみを受け付けるところもあります。
Nordletの国別提出サポートページには、対応する30か国のそれぞれについて、Nordlet自身が年次計算書類を送信するのか、アップロード用のファイルを生成するのか、あるいはユーザーが手入力するための数値を表示するのかが記載されています。登記所の仕様が国ごとに異なるため、回答も国によって異なります。例えば、デンマークの年次報告書はインラインXBRLとして送信され、スウェーデンのものはBolagsverketへのアップロード用インラインXBRLとして生成され、リトアニアの計算書類については登記所がファイルフォーマットを公開していないため手入力となります。
Nordletが各レイヤーを処理する方法
Nordletは、対応する30か国のいずれにおいても、1つの帳簿セットで各国の法制レイヤーを満たすことができるよう構築されています。
- 1つの勘定科目表、多数の様式。 すべての企業は、リトアニアの推奨勘定科目表に準拠した同一の勘定科目表テンプレートから開始します。その後、勘定残高は「Account → Statement rows」において各国の法定様式の計算書類の行にマッピングされるため、貸借対照表および損益計算書は現地の登記所が期待するフォーマットで出力されます。
- 帳簿データからの企業規模区分の判定。 レポートモジュールには、自社の数値から企業をマイクロ、スモール、ミディアム、またはラージに分類する企業規模区分エンドポイントがあり、これによりどの計算書類の様式および開示項目が適用されるかが決定されます。
- レポートとしての財務諸表。 貸借対照表および損益計算書は財務諸表レポートによって作成され、各国向けの年次計算書類の提出データもこれらを基に生成されます。どの提出データが自動送信されるかについては、提出サポートページに記載されています。
- 606/15基準に対応した収益認識。 前受収益、期間比例およびマイルストーン型のスケジュール、返金負債、契約変更などは、収益認識エンジンによって請求書行ごとに処理されます。ソフトウェアはあくまで仕組みを提供するものであり、契約ごとの手法の選択は報告エンティティ側の判断に委ねられています。
妥当な境界線は、会計指令が引いている境界線と全く同じです。ソフトウェアは計算書類の作成、行のマッピング、およびパッケージの提出を行うことができます。企業が国のオプションに基づいて小規模または中規模事業体に該当するかどうか、リースが現地会計基準におけるファイナンス・リースに該当するかどうか、あるいはグループがサブグループ免除の要件を満たしているかどうかの判断は、企業およびその担当会計士が行うべき判断です。
FAQ
EU共通の会計基準（EU GAAP）は存在しますか？
いいえ、存在しません。会計指令は各加盟国が自国の法律に組み込むための最低限のルールを定めており、企業はその国内法に従います。IFRSが義務付けられているのは、EU規制市場に上場している企業の連結計算書類に対してのみです。
EUの小規模企業には監査が必要ですか？
会計指令では、中規模・大規模企業および公益事業体に対して監査を義務付けています。加盟国は小規模企業を免除することが許可されており、大半の国が免除していますが、国によってはより低い独自のしきい値を設定している場合もあります。登記国の国内ルールをご確認ください。
現在のEUの企業規模のしきい値はいくらですか？
委任指令2023/2775の後、マイクロ企業は「貸借対照表総額450,000ユーロ以下、売上高900,000ユーロ以下、従業員数10人以下」のうち2つ以内に収まる企業です。スモール企業は5百万ユーロ、1千万ユーロ、50人。ミディアム企業は2,500万ユーロ、5,000万ユーロ、250人です。加盟国は小規模企業の金額しきい値を最大50パーセントまで引き上げることが可能です。
非上場企業が法定計算書類にIFRSを使用することはできますか？
加盟国が許可している場合にのみ可能です。いくつかの国では、年次計算書類、連結計算書類、あるいはその両方において許可しています。許可されている場合でも、通常は各国固有の会計基準を前提とした現地の提出要件や税務申告要件を満たす必要があるため、移行に伴う追加作業がゼロになることはほとんどありません。
小規模企業のグループは連結を行う必要がありますか？
通常は必要ありません。会計指令では小規模グループに対して連結計算書類の作成を免除しており、大半の加盟国はこの免除措置を採用しています。小規模のしきい値をわずかに超えたグループについては、各国固有の会計基準、あるいは加盟国が許可している場合はIFRSに基づいて連結を行う必要があります。