شرح المعايير المحاسبية في الاتحاد الأوروبي: التوجيهات، والقواعد المحاسبية المحلية، وما ينطبق عليك

ما يتطلبه توجيه المحاسبة فعلياً، وحيث تكون المعايير الدولية (IFRS) إلزامية، ومدى اختلاف القواعد المحاسبية المحلية باختلاف الدول، وجدول قرارات لتحديد مجموعة القواعد التي تنطبق على شركتك.

لا توجد مجموعة واحدة موحدة من المعايير المحاسبية في الاتحاد الأوروبي، بل يوجد نظام ذو طبقات متعددة يتألف من: توجيه أوروبي يضع الحد الأدنى من القواعد للحسابات السنوية، ولائحة تجعل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) إلزامية للحسابات المجمعة للشركات المدرجة، و27 إطاراً وطنياً تملأ الفراغات التي تركها التوجيه للدول الأعضاء. وتُعد الشركة في الاتحاد الأوروبي حساباتها القانونية (Statutory Accounts) وفقاً للقواعد الوطنية للدولة التي سُجلت فيها، وتلك القواعد الوطنية هي الصيغة التي جرى تحويل التوجيه إليها محلياً.

يشرح هذا المقال كل طبقة، ويوضح عتبات الحجم التي تحدد حجم الإفصاحات المطلوبة من الشركة، ويختتم بجدول عملي للمساعدة في تحديد الإطار الواجب التطبيق على شركتك.

الطبقة الأولى: توجيه المحاسبة

التوجيه (2013/34/EU)، المعروف عادةً باسم توجيه المحاسبة (Accounting Directive)، هو مجموعة القواعد على مستوى الاتحاد الأوروبي الخاصة بالقوائم المالية السنوية للشركات ذات المسؤولية المحدودة. وقد حل هذا التوجيه محل توجيهي قانون الشركات الرابع والسابع في عام 2013. ولا يُطبق التوجيه على الشركات مباشرة، بل تقوم كل دولة عضو بنقله (Transposition) إلى قوانينها الوطنية، والقانون الوطني هو ما تلتزم به الشركة فعلياً.

يُحدد التوجيه أموراً أساسية معدودة للجميع:

المبادئ العامة: الاستمرارية (Going concern)، الحيطة والحذر، أساس الاستحقاق المحاسبي، الاتساق، وأولوية الجوهر على الشكل (وهذا المبدأ الأخير خيار للدول الأعضاء).
هياكل القوائم المالية: خيار من بين هياكل مختلفة للميزانية العمومية (الملاحق الثالث والرابع) وهياكل قائمة الدخل (الملاحق الخامس والسادس). وتختار كل دولة عضو الهياكل المسموح لشركاتها باستخدامها.
الإيضاحات المتممة للقوائم المالية: مجموعة أساسية إلزامية، مع متطلبات إضافية كلما كبر حجم الشركة.
تقرير الإدارة للشركات المتوسطة والكبيرة.
المراجعة الخارجية: إلزامية للشركات المتوسطة والكبيرة والمنشآت ذات الاهتمام العام (Public-interest entities). ويجوز للدول الأعضاء إعفاء الشركات الصغيرة، ومعظمها يفعل ذلك.
النشر: يجب إيداع القوائم المعتمدة لدى السجل التجاري الوطني خلال 12 شهراً من تاريخ الميزانية العمومية.

وكل ما عدا ذلك متروك للقانون الوطني، وهو السبب في أن شركتين لهما نفس الحجم في دولتين عضوتين مختلفتين قد تصدران قوائم تبدو متباينة تماماً.

فئات الحجم وعتبات عام 2024

يُصنف التوجيه الشركات إلى أربع فئات بناءً على ثلاثة معايير: إجمالي الميزانية العمومية، وصافي رقم الأعمال، ومتوسط عدد الموظفين خلال العام. وتندرج الشركة تحت فئة معينة عندما لا تتجاوز حدين على الأقل من الحدود الثلاثة في تاريخ الميزانية العمومية. ولا تنتقل الشركة إلى فئة أخرى إلا بعد تجاوز الحدود أو انخفاضها عنها لعامين متتاليين.

أدى التوجيه المفوض (EU) 2023/2775 إلى رفع الحدود النقدية بنحو الربع لمواجهة التضخم. وكان على الدول الأعضاء تطبيق الحدود الجديدة على السنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2024، مع خيار تطبيقها قبل ذلك بسنة.

الفئة	إجمالي الميزانية العمومية	صافي رقم الأعمال	متوسط عدد الموظفين
متناهية الصغر	≤ 450,000 يورو	≤ 900,000 يورو	≤ 10
صغيرة	≤ 5,000,000 يورو	≤ 10,000,000 يورو	≤ 50
متوسطة	≤ 25,000,000 يورو	≤ 50,000,000 يورو	≤ 250
كبيرة	تتجاوز أي حدين من حدود الفئة المتوسطة

يجوز للدول الأعضاء رفع الحدود النقدية للشركات الصغيرة بنسبة تصل إلى 50 بالمائة، لذا قد تمتد فئة الشركات الصغيرة لتشمل إجمالي ميزانية عمومية بقيمة 7.5 مليون يورو ورقم أعمال بقيمة 15 مليون يورو في بعض الدول. لذا يُنصح بمراجعة التشريع الوطني بدلاً من التوجيه مباشرة عندما تكون الشركة قريبة من أحد الحدود الفاصلة.

ما يتعين على كل فئة إعداده

الالتزام	متناهية الصغر	صغيرة	متوسطة	كبيرة
الميزانية العمومية وقائمة الدخل	نعم، يُسمح بالصيغ المختصرة	نعم، يُسمح بالصيغ المختصرة	كاملة	كاملة
الإيضاحات المتممة	يجوز الإعفاء من أغلب الإيضاحات	مجموعة مخفضة	مجموعة كاملة	مجموعة كاملة مع إفصاحات إضافية
تقرير الإدارة	يجوز الإعفاء	يجوز الإعفاء	مطلوب	مطلوب
المراجعة القانونية	معفاة في أغلب الدول الأعضاء	معفاة في أغلب الدول الأعضاء	مطلوبة	مطلوبة
النشر	الميزانية العمومية فقط في بعض الدول الأعضاء	الميزانية العمومية والإيضاحات؛ ويمكن حجب قائمة الدخل	مجموعة كاملة	مجموعة كاملة
قائمة التدفقات النقدية	غير مطلوبة بموجب التوجيه	غير مطلوبة بموجب التوجيه	خيار وطني	خيار الوطني

لا يشترط التوجيه إعداد قائمة التدفقات النقدية من أي جهة، بينما تطلبها بعض الدول الأعضاء من الشركات المتوسطة والكبيرة، وتفرضها المعايير الدولية (IFRS) بشكل دائم. وهذا أحد الأسباب التي تجعل نفس المجموعة الاقتصادية تمتلك قائمة تدفقات نقدية ضمن حساباتها المجمعة بينما تخلو منها القوائم المالية المستقلة لإحدى شركاتها التابعة.

الطبقة الثانية: المعايير الدولية (IFRS) للمجموعات المدرجة

تُلزم اللائحة التنظيمية (EC) 1606/2002، والمعروفة بلائحة المعايير المحاسبية الدولية (IAS Regulation)، كل شركة تُتداول أوراقها المالية في سوق خاضعة للتنظيم في الاتحاد الأوروبي بإعداد قوائمها المالية المجمعة (Consolidated) وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بصيغتها المعتمدة في الاتحاد الأوروبي. وقد سُري بهذا التنظيم منذ السنوات المالية التي بدأت في عام 2005. ونظراً لكونه لائحة تنظيمية وليست توجيهاً، فهو يُطبق مباشرة دون الحاجة إلى نقل تشريعي وطني.

هناك نقطتان يساء فهمهما غالباً:

تغطي اللائحة الحسابات المجمعة فقط. أما الحسابات السنوية للشركة الأم المدرجة، وحسابات كل شركة تابعة، فتخضع للقواعد المحاسبية المحلية (Local GAAP) ما لم تستخدم الدولة العضو خيار مد نطاق المعايير الدولية لتشملها.
"المعايير الدولية (IFRS) كما اعتمدها الاتحاد الأوروبي" ليست مطابقة تماماً لتلك الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB). إذ يمر كل معيار بعملية اعتماد داخل الاتحاد الأوروبي، وقد ظهرت عبر الزمن فترات تأخير واستثناءات (Carve-outs). وعلى الصعيد العملي، تؤثر هذه الفروق على عدد قليل جداً من الشركات، إلا أن المرجعية القانونية تظل هي النسخة المعتمدة أوروبياً.

يجوز للدول الأعضاء السماح أو الإلزام بتطبيق المعايير الدولية (IFRS) على الشركات غير المدرجة وعلى الحسابات السنوية. وتسمح بها عدة دول بالفعل، بينما تفرضها القلة. وغالباً ما تلجأ الشركة غير المدرجة إلى تطبيق المعايير الدولية طوعاً بناءً على طلب الشركة الأم أو أحد المستثمرين الذين يعتمدون تلك المعايير.

الطبقة الثالثة: القواعد المحاسبية المحلية (Local GAAP)

تُعد الأطر الوطنية موطناً للقواعد المحاسبية الفعلية لغالبية شركات الاتحاد الأوروبي. وفيما يلي أمثلة وجيزة، بواقع جملة واحدة لكل دولة:

ألمانيا: تتبع الكتاب الثالث من القانون التجاري (Handelsgesetzbuch - HGB)، مع استخراج الميزانية الضريبية استناداً إلى الميزانية التجارية، واستخدام تصنيف لغة التقارير المالية الممتدة (E-Bilanz) لتقديمها لمصلحة الضرائب.
فرنسا: تتبع خطة الحسابات العامة (Plan Comptable Général - PCG)، التي تفرض دليلاً وطنياً إلزامياً للحسابات وتغذي حزمة الإقرارات الضريبية المعيارية (Liasse fiscale).
ليتوانيا: تتبع معايير المحاسبة التجارية (Verslo apskaitos standartai - VAS)، مع وجود دليل حسابات وطني موصى به تتبناه معظم الشركات كما هو منشور.
السويد: تستخدم أطر مجلس المحاسبة (Bokföringsnämnden): إطار (K2) وهو مجموعة قواعد مبسطة للشركات الصغيرة، وإطار (K3) وهو القواعد الرئيسية القائمة على المبادئ، بالإضافة إلى إطار (K4) للمجموعات التي تطبق المعايير الدولية (IFRS).
هولندا: تدمج بين الكتاب 2، الباب 9 من القانون المدني وبين إرشادات مجلس معايير المحاسبة الهولندي (Raad voor de Jaarverslaggeving)، وتسمح للشركات الصغيرة باستخدام قواعد التقييم الضريبي في حساباتها القانونية.

ويتكرر هذا النمط عبر بقية الدول الأعضاء: قانون وطني ينقل التوجيه، وجهة معيارية تصدر إرشادات تفصيلية، وفي كثير من الدول دليل حسابات إلزامي أو موصى به. ويعتبر الدليل المحاسبي العنصر الأهم لبرمجيات الحاسوب، لأنه يحدد كيفية ترميز كل معاملة وكيفية بناء صفوف القوائم المالية من أرصدة الحسابات.

الإطار الواجب التطبيق على شركتك

وضعك الحالي	الحسابات السنوية لكل شركة	الحسابات المجمعة
شركة فردية، غير مدرجة	القواعد المحاسبية المحلية لدولة التسجيل	غير مطلوب
مجموعة شركات غير مدرجة، مجموعة صغيرة	القواعد المحاسبية المحلية لكل شركة	معفاة من التوحيد في معظم الدول الأعضاء (إعفاء المجموعات الصغيرة)
مجموعة شركات غير مدرجة، مجموعة متوسطة أو كبيرة	القواعد المحاسبية المحلية لكل شركة	توحيد وفق القواعد المحلية؛ ويُسمح بالمعايير الدولية (IFRS) في العديد من الدول الأعضاء
مجموعة لها شركة أم مدرجة في سوق منظمة بالاتحاد الأوروبي	القواعد المحاسبية المحلية لكل شركة، ما لم توسع الدولة العضو نطاق المعايير الدولية	المعايير الدولية (IFRS) كما اعتمدها الاتحاد الأوروبي، وهي إزامية
شركة تابعة في الاتحاد الأوروبي لأم من خارج الاتحاد الأوروبي	القواعد المحاسبية المحلية للشركة التابعة	يعتمد على ما إذا كانت المجموعة الفرعية في الاتحاد الأوروبي معفاة بذاتها؛ وعادة ما يتطلب الإعفاء أن تكون الحسابات المجمعة للشركة الأم العليا معادلة ومُودعة محلياً

تُعرّف المجموعة الصغيرة بالمعايير الثلاثة ذاتها المطبقة على الشركات الصغيرة، ولكن على أساس مجمع أو تجميعي للمجموعة. وغالباً ما تتفاجأ المجموعات التي تتجاوز حدود الحجم الصغير بقليل بأنها مطالبة بإعداد حسابات مجمعة للمرة الأولى.

ما الذي يتغير عندما تصبح مجموعة شركات؟

يضيف الدمج المالي أعباءً لا تحتاج إليها محاسبة الشركات الفردية أبداً، وتتمثل في: دمج الميزانيات العمومية وقوائم الدخل للشركات الأعضاء، واستبعاد الذمم المدينة والدائنة والمبيعات والمشتريات بين شركات المجموعة (Intra-group)، وترجمة دفاتر الأعضاء المحتفظ بها بعملة أخرى، والإبلاغ عن حصة حقوق الملكية التي تخص المساهمين الخارجيين تحت بند حقوق الأقلية (Non-controlling interest).

يضع التوجيه القواعد الخاصة بالحسابات المجمعة في الفصل السادس، بينما تحددها المعايير الدولية (IFRS 10) و(IAS 21) لمجموعات المعايير الدولية. وتتطلب كلتا المرجعيتين نفس الخطوات الآلية، ولهذا السبب يستطيع محرك الدمج المالي دعم أي من الإطارين طالما أن الكيان المُبلغ يتخذ القرارات المهنية المناسبة.

تعمل خاصية التوحيد المالي للمجموعات في منصة Nordlet على هذا المستوى: حيث يضيف مالك المجموعة الشركات الأعضاء مع نسبة الملكية وطريقة التوحيد (كاملة، مع حقوق الأقلية، نسبية، أو حقوق الملكية)، وتتم ترجمة الأعضاء العاملين بعملة أخرى وفقاً لسعر الإقفال، وتُحدد الأرصدة البينية بين المجموعة للمراجعة، وتُمرر استبعادَاتك المقررة كتسويات متوازنة. والنتيجة النهائية هي ميزانية عمومية مجمعة، وقائمة دخل، وميزان مراجعة. تجدر الإشارة إلى أن قوائم التدفقات النقدية للمجموعة والتغيرات في حقوق الملكية، والاستبعاد التلقائي، والترجمة بعملات متعددة بمعدلات مختلفة لا تُنتجها المنصة، والدليل الإرشادي يوضح ذلك صراحة.

أين تُودع القوائم المالية؟

تضم كل دولة عضو سجلاً تجارياً يتلقى الحسابات السنوية المعتمدة: السجل التجاري والجريدة الاتحادية (Handelsregister و Bundesanzeiger) في ألمانيا، وسجل التجارة والشركات في فرنسا، وهيئة الأعمال الدنماركية (Erhvervsstyrelsen)، وسجل الشركات السويدي (Bolagsverket)، وسجل المركز (Registrų centras) في ليتوانيا، وهكذا دواليك. وتقبل بعض السجلات ملفات مهيكلة (إذ أصبح تنسيق XBRL المدمج شائعاً)، بينما يقبل البعض الآخر ملفات بصيغة PDF، ويقتصر البعض الآخر على إدخال الأرقام حصرياً عبر نماذج الويب الخاصة بها.

توضح صفحة الإيداع حسب الدولة في Nordlet لكل دولة من الدول الثلاثين التي تغطيها ما إذا كانت المنصة ترسل الحسابات السنوية بنفسها، أو تنشئ ملفاً لتقوم برفعه، أو تعرض الأرقام لتقوم بإدخالها يدويّاً. وتختلف الإجابة باختلاف الدول لاختلاف السجلات نفسها: فالتقرير السنوي الدنماركي يُرسل بتنسيق XBRL المدمج، بينما يُنشأ التقرير السويدي بنفس التنسيق لرفعه إلى سجل Bolagsverket، أما القوائم الليتوانية فيتم إدخالها يدوياً لعدم وجود تنسيق ملفات مدعوم للنشر من قِبل السجل.

كيف تتعامل منصة Nordlet مع هذه الطبقات؟

صُممت منصة Nordlet بحيث يمكن لمجموعة دفاتر واحدة تلبية المتطلبات الوطنية في أي من دولها الثلاثين المشمولة.

دليل حسابات واحد، وهياكل متعددة. تبدأ كل شركة من نفس قالب دليل الحسابات، والذي يتبع الدليل الليتواني الموصى به. ثم تُرصد أرصدة الحسابات وتقابل مع صفوف القوائم المالية للهيكل القانوني الخاص بالدولة تحت مسار (الحساب ← صفوف القوائم)، وبذلك تصدر الميزانية العمومية وقائمة الدخل بالنسق الذي يتوقعه السجل المحلي.
تحديد فئة الحجم من واقع الدفاتر. تشتمل وحدة التقارير على نقطة نهاية (Endpoint) لتصنيف الحجم تقيّم الشركة كمتناهية الصغر، أو صغيرة، أو متوسطة، أو كبيرة بناءً على أرقامها الفعلية، وهو ما يحدد هيكل القوائم والإفصاحات الواجب تطبيقها.
إصدار القوائم المالية كتقرير. تُنتج الميزانية العمومية وقائمة الدخل من خلال تقرير القوائم المالية، وتُولد منها ملفات الإيداع السنوي الخاصة بكل دولة. وتوضح صفحة دعم الإيداع الملفات التي تُرسل تلقائياً.
الاعتراف بالإيرادات المتوافق مع المعيارين 606 و15. تُعالج الإيرادات المؤجلة، وجداول الاستحقاق والتسليم المرحلي، والتزامات رد الأموال، وتعديلات العقود على مستوى بند الفاتورة بواسطة محرك الاعتراف بالإيرادات. توفر البرمجيات الآليات التقنية، بينما يظل اختيار الطريقة الملائمة لكل عقد قراراً اجتهادياً للكيان المُبلغ.

إن الحد الفاصل بوضوح هو ذاته الذي يرسمه التوجيه المحاسبي؛ فالبرمجيات قادرة على إصدار القوائم، ومواءمة الصفوف، وإرسال حزمة الملفات. أما اتخاذ القرار بشأن ما إذا كانت الشركة تُعد منشأة صغيرة أو متوسطة بموجب خيار وطني، أو ما إذا كان عقد الإيجار يُعد عقداً تمويلياً بموجب القواعد المحلية، أو ما إذا كانت المجموعة مؤهلة لإعفاء المجموعات الفرعية، فهي أمور تقديرية تخص الشركة ومحاسبها وحدهما.

FAQ

هل يوجد معيار محاسبي أوروبي موحد (EU GAAP)؟

لا. يضع توجيه المحاسبة الحد الأدنى من القواعد التي تصيغها كل دولة عضو في تشريعها الخاص، وتلتزم الشركات بذلك القانون الوطني. وتُعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) إلزامية فقط للحسابات المجمعة للشركات المدرجة في الأسواق المنظمة داخل الاتحاد الأوروبي.

هل تحتاج الشركات الصغيرة في الاتحاد الأوروبي إلى مراجعة حسابات خارجية؟

يفرض التوجيه المراجعة للشركات المتوسطة والكبيرة والمنشآت ذات الاهتمام العام، مع إعطاء الدول الأعضاء الحق في إعفاء الشركات الصغيرة، ومعظم الدول تفعل ذلك، رغم أن بعضها يحدد عتبات وطنية أدنى. لذا يُرجى التحقق من القاعدة الوطنية المطبقة في دولة التسجيل.

ما هي العتبات الحالية لحجم الشركات في الاتحاد الأوروبي؟

بعد التوجيه المفوض 2023/2775، تظل الشركة متناهية الصغر ضمن فئتها إذا لم تتجاوز حدين من: 450,000 يورو لإجمالي الميزانية، 900,000 يورو لرقم الأعمال، و10 موظفين. الصغرى: 5 مليون يورو، 10 مليون يورو، و50 موظفاً. المتوسطة: 25 مليون يورو، 50 مليون يورو، و250 موظفاً. ويحق للدول الأعضاء رفع الحدود النقدية للشركات الصغيرة بنسبة تصل إلى 50 بالمائة.

هل يمكن لشركة غير مدرجة استخدام المعايير الدولية (IFRS) لحساباتها القانونية؟

يحدث ذلك فقط إذا كانت الدولة العضو تسمح بذلك. وتسمح عدة دول بذلك للحسابات السنوية، أو الحسابات المجمعة، أو كليهما. وحين يُسمح بذلك، غالباً ما تلتزم الشركة أيضاً بمتطلبات الإيداع الوطني وإعداد التقارير الضريبية المبنية أساساً على القواعد المحاسبية المحلية، مما يجعل الانتقال نادراً ما يخلو من أعباء إضافية.

هل يتعين على مجموعة من الشركات الصغيرة إعداد حسابات مجمعة؟

غالباً لا. يعفي التوجيه المجموعات الصغيرة من إعداد حسابات مجمعة، وقد تبنت معظم الدول الأعضاء هذا الإعفاء. أما المجموعة التي تتجاوز حدود الحجم الصغير بقليل، فيتعين عليها إعداد حسابات مجمعة، إما وفقاً للقواعد المحاسبية المحلية أو وفقاً للمعايير الدولية (IFRS) إذا سمحت الدولة العضو بذلك.