EL-i raamatupidamisstandardid: direktiivid, kohalikud raamatupidamistavad (GAAP) ja teie ettevõte
Mida raamatupidamisdirektiiv tegelikult nõuab, kus IFRS on kohustuslik, kuidas kohalikud raamatupidamistavad riigiti erinevad ja otsustustabel, mille abil määrata kindlaks teie ettevõttele kohalduv reeglistik.
Ühtset EL-i raamatupidamistavade (GAAP) kogumit ei ole olemas. Tegemist on mitmekihilise süsteemiga: EL-i direktiiviga, mis seab aastaaruannetele miinimumnõuded; määrusega, mis teeb IFRS-i kasutamise börsiettevõtete konsolideeritud aruannetes kohustuslikuks; ning 27 riikliku raamistikuga, mis täidavad lüngad kõiges, mille direktiiv liikmesriikide otsustada jättis. EL-is asuv ettevõte koostab oma kohustusliku aruandluse selle riigi siseriiklike reeglite järgi, kus ta on registreeritud, ning need siseriiklikud reeglid ongi direktiivi kohalikuks rakenduseks.
See artikkel selgitab süsteemi eri kihte, näitab suuruspiirmäärasid, mis määravad ära ettevõtte avalikustamiskohustuse ulatuse, ning lõpeb tabeliga, mis aitab välja selgitada teile kohalduva raamistiku.
Esimene kiht: raamatupidamisdirektiiv
Direktiiv 2013/34/EL (tuntud kui raamatupidamisdirektiiv) on EL-i tasandi eeskiri äriühingute aastaaruannete koostamiseks. See asendas 2013. aastal neljanda ja seitsmenda äriühinguõiguse direktiivi. Direktiiv ei kehti ettevõtete suhtes vahetult, vaid iga liikmesriik võtab selle üle siseriiklikku õigusesse ning ettevõtted lähtuvad siseriiklikust seadusest.
Direktiiv sätestab kõigi jaoks ühiselt järgmised põhimõtted:
- Üldpõhimõtted: tegevuse jätkuvus (going concern), ettevaatuspõhimõte, tekkepõhine arvestus, järjepidevus ning sisu ülimuslikkus vormi ees (viimane on liikmesriigi valik).
- Aruannete vormid: valik bilansivorme (III ja IV lisa) ning kasumiaruande vorme (V ja VI lisa). Iga liikmesriik valib, milliseid neist oma ettevõtted tohivad kasutada.
- Lisad: kohustuslik tuumikosa, millele lisanduvad ettevõtte kasvamisel täiendavad nõuded.
- Tegevusaruanne keskmistele ja suurtele ettevõtetele.
- Auditeerimine: kohustuslik keskmistele ja suurtele ettevõtetele ning avaliku huvi üksustele. Liikmesriigid võivad väikeettevõtted sellest vabastada ja enamik teeb seda ka.
- Avalikustamine: kinnitatud aruanded tuleb esitada riiklikule äriregistrile 12 kuu jooksul alates bilansipäevast.
Kõik muu on jäetud siseriikliku õiguse hooleks, mistõttu kahe sama suurusega ettevõtte aruanded kahes eri liikmesriigis võivad välja näha üsna erinevad.
Suurusgrupid ja 2024. aasta piirmäärad
Direktiiv liigitab ettevõtted nelja kategooriasse kolme kriteeriumi alusel: bilansimaht, netokäive ja keskmine töötajate arv majandusaasta jooksul. Ettevõte kuulub teatud kategooriasse, kui see ei ületa bilansipäeval kolmest piirmäärast vähemalt kahte. Teise kategooriasse liigutakse alles siis, kui piirmäärasid ületatakse või ei ületata kahe järjestikuse aasta jooksul.
Delegeeritud direktiiv (EL) 2023/2775 tõstis inflatsiooni korrigeerimiseks rahalisi piirmäärasid ligikaudu veerandi võrra. Liikmesriigid pidid uusi piirmäärasid kohaldama majandusaastatele, mis algavad 1. jaanuaril 2024 või hiljem, kusjuures oli võimalus neid rakendada aasta varem.
| Kategooria | Bilansimaht | Netokäive | Keskmine töötajate arv |
|---|---|---|---|
| Mikroettevõte | ≤ 450 000 € | ≤ 900 000 € | ≤ 10 |
| Väikeettevõte | ≤ 5 000 000 € | ≤ 10 000 000 € | ≤ 50 |
| Keskmise suurusega ettevõte | ≤ 25 000 000 € | ≤ 50 000 000 € | ≤ 250 |
| Suur ettevõte | ületab vähemalt kahte keskmise suurusega ettevõtte piirmäära |
Liikmesriigid võivad väikeettevõtte rahalisi piirmäärasid tõsta kuni 50 protsenti, mistõttu väikeettevõtte kategooria võib mõnes riigis ulatuda kuni 7,5 miljoni eurose bilansimahu ja 15 miljoni eurose käibeni. Kui ettevõte on piirmahu lähedal, tasub direktiivi asemel kontrollida siseriiklikku ülevõtmisseadust.
Mida iga kategooria peab koostama
| Kohustus | Mikroettevõte | Väikeettevõte | Keskmise suurusega ettevõte | Suur ettevõte |
|---|---|---|---|---|
| Bilanss ja kasumiaruanne | Jah, lubatud lühendatud vormid | Jah, lubatud lühendatud vormid | Täielik | Täielik |
| Lisad | Võib olla vabastatud enamikust lisadest | Vähendatud mahus | Täielik komplekt | Täielik komplekt pluss lisateave |
| Tegevusaruanne | Võib olla vabastatud | Võib olla vabastatud | Kohustuslik | Kohustuslik |
| Seadusjärgne audit | Enamikus liikmesriikides vabastatud | Enamikus liikmesriikides vabastatud | Kohustuslik | Kohustuslik |
| Avalikustamine | Mõnes liikmesriigis ainult bilanss | Bilanss ja lisad; kasumiaruande võib jätta esitamata | Täielik komplekt | Täielik komplekt |
| Rahavoogude aruanne | Direktiiv ei nõua | Direktiiv ei nõua | Riiklik valikuvõimalus | Riiklik valikuvõimalus |
Direktiiv ei nõua kelleltki rahavoogude aruannet. Mõned liikmesriigid nõuavad seda keskmistelt ja suurtelt ettevõtetelt ning IFRS nõuab seda alati – see on üks põhjuseid, miks samal kontsernil võib konsolideeritud aruandes olla rahavoogude aruanne, aga tütarettevõtte kohustuslikus aruandluses mitte.
Teine kiht: IFRS börsil noteeritud kontsernidele
IAS-i määrus (EÜ) 1606/2002 nõuab, et iga ettevõte, kelle väärtpaberid on lubatud kauplemisele EL-i reguleeritud turul, koostaks oma konsolideeritud finantsaruanded EL-i poolt vastu võetud IFRS-i standardite kohaselt. See on kehtinud alates 2005. aastal alanud majandusaastatest. Kuna tegemist on määruse, mitte direktiiviga, kohaldatakse seda otse ilma siseriikliku ülevõtmiseta.
Kahte asja mõistetakse sageli valesti:
- Määrus hõlmab ainult konsolideeritud aruandeid. Börsil noteeritud emaettevõtte enda majandusaasta aruanded ja iga tütarettevõtte aastaaruanded järgivad kohalikke raamatupidamistavasid (GAAP), välja arvatud juhul, kui liikmesriik on kasutanud võimalust laiendada IFRS-i ka neile.
- "EL-i poolt vastu võetud IFRS" ei ole identne IASB välja antud IFRS-iga. Iga standard läbib EL-i heakskiitmismenetluse ning esinenud on ajastuse erinevusi ja erandeid. Praktikas mõjutavad erinevused väga väheseid ettevõtteid, kuid õiguslik viide kehtib EL-i heakskiidetud versioonile.
Liikmesriigid võivad lubada või nõuda IFRS-i kasutamist noteerimata ettevõtete ja aastaaruannete puhul. Mõned riigid lubavad seda, vähesed nõuavad. Noteerimata ettevõte, mis valib vabatahtlikult IFRS-i, teeb seda tavaliselt seetõttu, et emaettevõte või investor esitab aruanded selle alusel.
Kolmas kiht: kohalikud raamatupidamistavad (GAAP)
Riiklik raamistik on see koht, kus asuvad tegelikud raamatupidamise eeskirjad enamiku EL-i ettevõtete jaoks. Mõned näited (igaüks ühe lausega):
- Saksamaa järgib Handelsgesetzbuch'i (HGB) kolmandat raamatut, kusjuures maksubilanss tuletatakse äribilansist ning maksuametile esitamiseks kasutatakse XBRL-taksonoomiat (E-Bilanz).
- Prantsusmaa järgib Plan Comptable Général'i (PCG), mis sätestab kohustusliku riikliku kontoplaani ja toitub standardiseeritud maksuaruannete paketist (liasse fiscale).
- Leedu järgib äriarvestuse standardeid (Verslo apskaitos standartai, VAS) koos soovitusliku riikliku kontoplaaniga, mille enamik ettevõtteid võtab kasutusele sellisena, nagu see on avaldatud.
- Rootsi kasutab Bokföringsnämndeni raamistikke: K2 (lihtsustatud reeglistik väiksematele ettevõtetele), K3 (põhimõtetel põhinev põhireeglistik) ja K4 (kontsernidele, kes rakendavad IFRS-i).
- Madalmaad ühendavad tsiviilseadustiku teise raamatu 9. jaotise Madalmaade raamatupidamisstandardite nõukogu (Raad voor la Jaarverslaggeving) suunistega ning lubavad väikeettevõtetel kasutada oma kohustuslikes aruannetes maksustamise väärtuse reegleid.
See muster kordub teisteski liikmesriikides: siseriiklik seadus, mis võtab direktiivi üle; standardite kehtestaja, kes annab välja üksikasjalikke suuniseid; ning paljudes riikides kohustuslik või soovituslik kontoplaan. Kontoplaan on tarkvara jaoks kõige olulisem osa, sest see määrab ära, kuidas iga tehing kontoteeritakse ja kuidas aruanderead kontojääkidest moodustatakse.
Milline raamistik teile kohaldub?
| Teie olukord | Iga ettevõtte aastaaruanded | Konsolideeritud aruanded |
|---|---|---|
| Üksikettevõte, ei ole noteeritud | Registreerimisriigi kohalikud raamatupidamistavad (GAAP) | Ei ole nõutav |
| Noteerimata ettevõtete kontsern, väikekontsern | Kohalikud raamatupidamistavad ettevõtte kaupa | Enamikus liikmesriikides konsolideerimiskohustusest vabastatud (väikekontserni erand) |
| Noteerimata ettevõtete kontsern, keskmine või suur kontsern | Kohalikud raamatupidamistavad ettevõtte kaupa | Kohalike raamatupidamistavade kohane konsolideerimine; IFRS lubatud paljudes liikmesriikides |
| Kontsern, mille emaettevõte on noteeritud EL-i reguleeritud turul | Kohalikud raamatupidamistavad ettevõtte kaupa, välja arvatud juhul, kui liikmesriik laiendab IFRS-i | EL-i poolt vastu võetud IFRS, kohustuslik |
| EL-i tütarettevõte, mille emaettevõte asub väljaspool EL-i | Tütarettevõtte asukohariigi kohalikud raamatupidamistavad | Sõltub sellest, kas EL-i allkontsern on ise vabastatud; vabastuse eelduseks on tavaliselt see, et kõrgema emaettevõtte konsolideeritud aruanded on samaväärsed ja esitatud kohapeal |
Väikekontserni määratletakse samade kolme kriteeriumi alusel nagu väikeettevõtet, mida rakendatakse kontsernile konsolideeritud või agregeeritud alusel. Väikekontserni piirmäärasid napilt ületavad ettevõtted on sageli üllatunud, kui saavad teada, et peavad esimest korda esitama konsolideeritud aruanded.
Mis muutub kontserniks saamisel?
Konsolideerimine toob kaasa tööd, mida üksikettevõtte raamatupidamises kunagi vaja pole: liikmete bilansside ja kasumiaruannete ühendamine, kontsernisiseste nõuete, kohustuste, müügitehingute ja ostude elimineerimine, nende liikmete raamatupidamise ümberarvutamine, kelle raamatupidamist pidavas ettevõttes kehtib teine valuuta, ning välisosanikele kuuluva omakapitali osa kajastamine vähemusosalusena.
Direktiiv sätestab konsolideeritud aruannete reeglid 6. peatükis. IFRS 10 ja IAS 21 sätestavad need IFRS-i kontsernide jaoks. Mõlemad eeldavad samu mehaanilisi samme, mistõttu konsolideerimismootor saab toetada mõlemat raamistikku seni, kuni aruandev üksus teeb sisulised otsused.
Nordleti kontserni konsolideerimise tööriist töötab sellel tasemel: kontserni omanik lisab tütarettevõtted koos osaluse protsendi ja meetodiga (täielik, vähemusosalusega, proportsionaalne või omakapitalimeetod), teises valuutas olevad liikmed konverteeritakse aruandekuupäeva kursiga, kontsernisisesed saldod märgitakse ülevaatamiseks ning teie otsustatud eliminatsioonid sisestatakse tasakaalustatud korrigeerimistena. Väljundiks on konsolideeritud bilanss, kasumiaruanne ja proovileht. Kontserni rahavoogude ja omakapitali muutuste aruandeid, automaatset eliminatsiooni ja mitme kursi alusel valuutakonverteerimist ei toodeta ning juhend märgib seda ka selgesõnaliselt.
Kuhu aruanded esitatakse?
Igal liikmesriigil on äriregister, kuhu esitatakse kinnitatud majandusaasta aruanded: Handelsregister ja Bundesanzeiger Saksamaal, Registre du commerce Prantsusmaal, Erhvervsstyrelsen Taanis, Bolagsverket Rootsis, Registrų centras Leedus jne. Mõni register aktsepteerib struktureeritud faili (inline XBRL on nüüd levinud), mõni PDF-i ja mõni võtab andmeid vastu ainult oma veebivormide kaudu.
Nordleti riigipõhiste aruannete esitamise leht loetleb kõigi 30 kaetud riigi kohta, kas Nordlet saadab majandusaasta aruande ise, koostab üleslaadimiseks sobiva faili või kuvab andmed käsitsi sisestamiseks. Vastus erineb riigiti, kuna registrid on erinevad: Taani aastaaruanne saadetakse inline XBRL-vormingus, Rootsi oma koostatakse Bolagsverketi jaoks üleslaetava inline XBRL-failina ja Leedu aruanded sisestatakse käsitsi, kuna register ei avalda failivormingut.
Kuidas Nordlet kihte käsitleb
Nordlet on üles ehitatud nii, et üks raamatupidamiskomplekt katab siseriikliku kihi ükskõik millises 30 toetatud riigis.
- Üks kontoplaan, palju vorme. Iga ettevõte alustab samast kontoplaani mallist, mis järgib Leedu soovituslikku kontoplaani. Seejärel kaardistatakse kontojäägid vastava riigi kohustusliku vormi aruandereale (jaotises Konto → Aruanderead), nii et bilanss ja kasumiaruanne kuvatakse kohaliku registri oodatud vormingus.
- Suurusgrupp raamatupidamisandmetest. Aruannete moodulil on suurusgrupi lõpp-punkt, mis klassifitseerib ettevõtte oma andmete põhjal mikro-, väike-, keskmise suurusega või suureks ettevõtteks, määrates kindlaks kohalduva aruandevormi ja avalikustamisnõuded.
- Finantsaruanded aruandena. Bilanss ja kasumiaruanne koostatakse finantsaruannete aruandena ning neist genereeritakse iga riigi majandusaasta aruanded. Millised esildised automaatselt teele lähevad, on kirjas aruannete esitamise toe lehel.
- Tulude kajastamine, mis toetab standardeid IFRS 15 / ASC 606. Viitlaekumised, perioodilised ja vaheeesmärkidel põhinevad graafikud, tagasimaksekohustused ja lepingute muudatused lahendatakse arverea tasemel tulude kajastamise mootori abil. Tarkvara pakub tehnilisi võimalusi; meetodi valik lepingu kohta jääb aruandva üksuse otsustada.
Aus piir on sama, mille direktiiv tõmbab. Tarkvara saab koostada aruanded, kaardistada read ja esitada paketi. Otsus selle kohta, kas ettevõte on siseriikliku valiku alusel väike- või keskmise suurusega üksus, kas rendileping on kohalike raamatupidamistavade järgi kapitalirent või kas kontsern vastab allkontserni vabastuse tingimustele, on ettevõtte ja tema raamatupidaja otsustada.
FAQ
Kas eksisteerib ühtne EL-i raamatupidamistavade (GAAP) süsteem?
Ei. Raamatupidamisdirektiiv kehtestab miinimumnõuded, mille iga liikmesriik kirjutab oma seadustesse, ning ettevõtted järgivad seda siseriiklikku seadust. IFRS on kohustuslik ainult EL-i reguleeritud turul noteeritud ettevõtete konsolideeritud aruannete jaoks.
Kas EL-i väikeettevõtted peavad läbima auditi?
Direktiiv nõuab auditit keskmistelt ja suurtelt ettevõtetelt ning avaliku huvi üksustelt. See lubab liikmesriikidel väikeettevõtted auditeerimisest vabastada ja enamik teeb seda, kuigi mõned riigid kehtestavad madalamad siseriiklikud piirmäärad. Kontrollige registreerimisriigi siseriiklikke reegleid.
Millised on praegused EL-i ettevõtete suuruspiirmäärad?
Pärast delegeeritud direktiivi 2023/2775 kohaldamist püsib mikroettevõte kahes piirmääras järgmistest: bilansimaht 450 000 €, käive 900 000 €, 10 töötajat. Väikeettevõte: 5 miljonit eurot, 10 miljonit eurot, 50 töötajat. Keskmine ettevõte: 25 miljonit eurot, 50 miljonit eurot, 250 töötajat. Liikmesriigid võivad väikeettevõtte rahalisi piirmäärasid tõsta kuni 50 protsenti.
Kas noteerimata ettevõte võib oma kohustuslikes aruannetes kasutada IFRS-i?
Ainult siis, kui liikmesriik seda lubab. Mitmed riigid lubavad seda kas majandusaasta aruannete, konsolideeritud aruannete või mõlema puhul. Kui see on lubatud, peab ettevõte tavaliselt täitma ka riiklikke esitamise ja maksuaruandluse nõudeid, mis on üles ehitatud kohalike raamatupidamistavade ümber, mistõttu üleminekuga kaasneb sageli lisatöö.
Kas väikeettevõtete kontsern peab koostama konsolideeritud aruande?
Tavaliselt mitte. Direktiiv vabastab väikekontsernid konsolideeritud aruannetest ja enamik liikmesriike on selle vabastuse vastu võtnud. Väikekontserni piirmäärasid napilt ületav kontsern peab aga konsolideerima, tehes seda kohalike raamatupidamistavade järgi või (kui liikmesriik seda lubab) IFRS-i alusel.