Standards tal-Kontabilità tal-UE Spjegati: Direttivi, GAAP Lokali, u X’Japplika Għalik
Dak li d-Direttiva dwar il-Kontabilità teħtieġ fil-prattika, fejn l-IFRS huwa obbligatorju, kif il-GAAP nazzjonali jvarja minn pajjiż għal ieħor, u tabella ta' deċiżjoni biex taħdem liema sett ta' regoli japplika għall-kumpanija tiegħek.
M’hemm l-ebda sett uniku ta' standards tal-kontabilità fl-UE. Dak li jeżistendi huwa sistema f'saffi: direttiva tal-UE li tistabbilixxi r-regoli minimi għall-kontijiet annwali, regolament li jagħmel l-IFRS obbligatorju għall-kontijiet konsolidati tal-kumpaniji elenkati, u 27 qafas nazzjonali li jimlew dak kollu li d-direttiva tħalli f’idejn l-istati membri. Kumpanija fl-UE tipprepara l-kontijiet statutorji tagħha taħt ir-regoli nazzjonali tal-pajjiż fejn tkun reġistrata, u dawk ir-regoli nazzjonali huma preċiżament dawk li fihom ġiet trasposta d-direttiva fil-livell lokali.
Dan l-artikolu jispjega kull saff, juri l-limiti tad-daqs li jiddeterminaw kemm kumpanija trid tiżvela informazzjoni, u jikkonkludi b'tabella biex taħdem liema qafas japplika għalik.
L-ewwel saff: id-Direttiva dwar il-Kontabilità
Id-Direttiva 2013/34/UE, li normalment tissejjaħ id-Direttiva dwar il-Kontabilità, hija l-manwal tar-regoli fil-livell tal-UE għall-istatikifi finanzjarji annwali tal-kumpaniji b'responsabbiltà limitata. Din ħadet post ir-Raba' u s-Seba' Direttivi dwar il-Liġi tal-Kumpaniji fl-2013. Direttiva ma tapplikax direttament għall-kumpaniji; kull stat membru jittrasponiha fil-liġi nazzjonali, u hija l-liġi nazzjonali dik li l-kumpanija trid issegwi.
Id-direttiva tiffissa numru żgħir ta' affarijiet għal kulħadd:
- Prinċipji ġenerali: il-kontinwità tan-negozju (going concern), il-prudenza, il-kontabilità fuq bażi ta' accrual (accrual accounting), il-konsistenza, u s-sustanza fuq il-forma (dan tal-aħħar huwa opzjonali għall-istati membri).
- Tqassim tal-istatikifi: għażla ta' tqassim tal-karta tal-bilanċ (l-Annessi III u IV) u tqassim tal-profitt u t-telf (l-Annessi V u VI). Kull stat membru jagħżel liema minn dawn il-kumpaniji tiegħu jistgħu jużaw.
- Noti għall-kontijiet: sett ewlieni obbligatorju, b'aktar noti meħtieġa hekk aħjar il-kumpanija tikber fid-daqs.
- Rapport tal-maniġment għal kumpaniji medji u kbar.
- Awditu: obbligatorju għal kumpaniji medji u kbar u għal entitajiet ta' interess pubbliku. L-istati membri jistgħu jeżentaw l-intrapriżi żgħar, u l-biċċa l-kbira jagħmlu hekk.
- Pubblikazzjoni: il-kontijiet approvati jridu jiġu ppreżentati lir-reġistru tan-negozju nazzjonali fi żmien 12-il xahar mid-data tal-karta tal-bilanċ.
Kull ħaġa oħra titħalla f'idejn il-liġi nazzjonali, u huwa għalhekk li żewġ kumpaniji tal-istess daqs f'żewġ stati membri differenti jistgħu jipproduċu statikifi li jidhru pjuttost differenti minn xulxin.
Kategoriji tad-daqs u l-limiti tal-2024
Id-direttiva tikklassifika l-kumpaniji f'erba' kategoriji permezz ta' tliet kriterji: it-total tal-karta tal-bilanċ, il-fatturat nett, u n-numru medju ta' impjegati matul is-sena. Kumpanija taqa' f'kategorija meta ma taqbiżx mill-inqas tnejn mit-tliet limiti fid-data tal-karta tal-bilanċ. Hija tgħaddi għal kategorija oħra biss wara li taqbeż jew tinżel taħt il-limiti għal sentejn konsekuttivi.
Id-Direttiva Delegata (UE) 2023/2775 għollet il-limiti monetarji b'madwar kwart biex tikkumpensa għall-inflazzjoni. L-istati membri kellhom japplikaw il-limiti l-ġodda għas-snin finanzjarji li jibdew fl-1 ta' Jannar 2024 jew wara, bl-għażla li japplikawhom sena qabel.
| Kategorija | Total tal-karta tal-bilanċ | Fatturat nett | Impjegati medji |
|---|---|---|---|
| Mikro | ≤ €450,000 | ≤ €900,000 | ≤ 10 |
| Żgħira | ≤ €5,000,000 | ≤ €10,000,000 | ≤ 50 |
| Medja | ≤ €25,000,000 | ≤ €50,000,000 | ≤ 250 |
| Kbir | ’il fuq minn kwalunkwe żewġ limiti medji |
L-istati membri jistgħu jgħollu l-limiti monetarji tal-kumpaniji żgħar sa 50 fil-mija, u għalhekk il-kategorija ż-żgħira tista' tέλed sa total ta' karta tal-bilanċ ta' €7.5 miljun u fatturat ta' €15-il miljun f'xi pajjiżi. Dejjem iċċekkja t-traspożizzjoni nazzjonali minflok id-direttiva meta kumpanija tkun viċin ħafna ta' limitu.
X'ridu nipproduċu f'kull kategorija
| Obbligu | Mikro | Żgħira | Medja | Kbir |
|---|---|---|---|---|
| Karta tal-bilanċ u P&L | Iva, permessi formati abbrevjati | Iva, permessi formati abbrevjati | Sħaħ | Sħaħ |
| Noti | Jistgħu jiġu eżentati mill-biċċa l-kbira noti | Sett imnaqqas | Sett sħiħ | Sett sħiħ flimkien ma' żvelar addizzjonali |
| Rapport tal-maniġment | Jista' jiġi eżentat | Jista' jiġi eżentat | Obbligatorju | Obbligatorju |
| Awditu statutorju | Eżentat fil-biċċa l-kbira tal-istati membri | Eżentat fil-biċċa l-kbira tal-istati membri | Obbligatorju | Obbligatorju |
| Pubblikazzjoni | Il-karta tal-bilanċ biss, f'xi stati membri | Karta tal-bilanċ u noti; il-P&L jista' jinżamm lura | Sett sħiħ | Sett sħiħ |
| Dikjarazzjoni tal-flussi tal-flus | Mhux meħtieġa mid-direttiva | Mhux meħtieġa mid-direttiva | Għażla nazzjonali | Għażla nazzjonali |
Id-direttiva ma teħtieġx dikjarazzjoni tal-flussi tal-flus minn ħadd. Xi stati membri jeħtieġu waħda minn kumpaniji medji u kbar, u l-IFRS dejjem jeħtieġha, li hija waħda tar-raġunijiet għaliex l-istess grupp jista' jkollu dikjarazzjoni tal-flussi tal-flus fil-kontijiet konsolidati tiegħu u l-ebda waħda fil-kontijiet statutorji ta' sussidjarja.
It-tieni saff: IFRS għal gruppi elenkati
Ir-Regolament (KE) 1606/2002, ir-Regolament tal-IAS, jeħtieġ li kull kumpanija b'titoli ammessi għall-kummerċ f'suq regolat tal-UE tipprepara l-kontijiet finanzjarji konsolidati tagħha taħt l-IFRS kif adottat mill-UE. Dan il-fatt ilu japplika mis-snin finanzjarji li bdew fl-2005. Billi huwa regolament aktar milli direttiva, dan japplika direttament mingħajr il-ħtieġa ta' traspożizzjoni nazzjonali.
Żewġ punti spiss jinftiehmu ħażin:
- Ir-regolament ikopri kontijiet konsolidati biss. Il-kontijiet annwali ta' parent elenkata, u l-kontijiet annwali ta' kull sussidjarja, isegwu l-GAAP nazzjonali sakemm l-istat membru ma jkunx uża l-għażla tiegħu b'rabta mal-estensjoni tal-IFRS għalihom.
- L-“IFRS kif adottat mill-UE” mhuwiex identiku għall-IFRS maħruġ mill-IASB. Kull standard jgħaddi minn proċess ta' approvazzjoni fl-UE, u kien hemm distakki fil-ħin u eċċezzjonijiet (carve-outs). Fil-prattika, id-differenzi jaffettwaw ftit ħafna kumpaniji, iżda r-referenza legali tibqa' l-verżjoni approvata mill-UE.
L-istati membri jistgħu jippermettu jew jirrikjedu l-IFRS għal kumpaniji mhux elenkati u għall-kontijiet annwali. Diversi jippermettuh, ftit jitolbuha. Kumpanija mhux elenkata li tagħżel l-IFRS b'mod volontarju tagħmel dan normalment minħabba li parent jew investitur jirrapporta taħtu.
It-tielet saff: GAAP nazzjonali
Il-qafas nazzjonali huwa fejn jgħixu r-regoli reali tal-kontabilità għall-maġġoranza kbira tal-kumpaniji tal-UE. Ftit eżempji, sentenza waħda kull wieħed:
- Il-Ġermanja issegwi t-tielet ktieb tal-Handelsgesetzbuch (HGB), bil-karta tal-bilanċ tat-taxxa derivata minn dik kummerċjali u tassonomija XBRL (l-E-Bilanz) għas-sottomissjoni lill-uffiċċju tat-taxxa.
- Franza issegwi l-Plan Comptable Général (PCG), li jistabbilixxi pjan nazzjonali obbligatorju tal-kontijiet u jsostni l-pakkett standardizzat tad-dikjarazzjoni tat-taxxa (liasse fiscale).
- Il-Litwanja issegwi l-Istandards tal-Kontabilità tan-Negozju (Verslo apskaitos standartai, VAS), bi pjan nazzjonali rakkomandat tal-kontijiet li l-biċċa l-kbira tal-kumpaniji jadottaw kif ippubblikat.
- L-Iżvezja tuża l-oqfsa tal-Bokföringsnämnden: K2, manwal simplifikat ta' regoli għal kumpaniji iżgħar, u K3, il-manwal ewlieni bbażat fuq il-prinċipji, bi K4 għal gruppi li japplikaw l-IFRS.
- L-Olanda tgħaqqad it-Taqsima 9 tal-Ktieb 2 tal-Kodiċi Ċivili mal-linji gwida tal-Bord tal-Istandards tal-Kontabilità Olandiż (Raad voor de Jaarverslaggeving), u tippermetti lil kumpaniji żgħar jużaw ir-regoli ta' valutazzjoni tat-taxxa fil-kontijiet statutorji tagħhom.
Ix-xejra tirrepeti ruħha fl-istati membri l-oħra: liġi nazzjonali li tittrasponi d-direttiva, korp li jistabbilixxi l-istandards u joħroġ gwida dettaljata, u f’ħafna pajjiżi pjan tal-kontijiet obbligatorju jew rakkomandat. Il-pjan tal-kontijiet huwa l-parti li l-aktar importa għas-software, minħabba li jiddetermina kif kull transazzjoni tiġi kodiċifikata u kif l-
Liema qafas japplika għalik
| Is-sitwazzjoni tiegħek | Kontijiet annwali ta' kull kumpanija | Kontijiet konsolidati |
|---|---|---|
| Kumpanija unika, mhux elenkata | GAAP Nazzjonali tal-pajjiż tar-reġistrazzjoni | Mhux meħtieġa |
| Grupp ta' kumpaniji mhux elenkati, grupp żgħir | GAAP Nazzjonali għal kull kumpanija | Eżentati mill-konsolidazzjoni fil-biċċa l-kbira tal-istati membri (eżenzjoni għal gruppi żgħar) |
| Grupp ta' kumpaniji mhux elenkati, grupp medju jew kbir | GAAP Nazzjonali għal kull kumpanija | Konsolidazzjoni skont il-GAAP Nazzjonali; IFRS permess f'diversi stati membri |
| Grupp b'parent elenkata f'suq regolat tal-UE | GAAP Nazzjonali għal kull kumpanija, dment li l-istat membru ma jestendiex l-IFRS | IFRS kif adottat mill-UE, obbligatorju |
| Sussidjarja fl-UE ta' parent mhux fl-UE | GAAP Nazzjonali tal-pajjiż tas-sussidjarja | Jiddependi minn jekk is-sussidjarja tal-UE hijiex innifisha eżentata; l-eżenzjoni ġeneralment teħtieġ li l-kontijiet konsolidati tal-parent superjuri jkunu ekwivalenti u ppreżentati lokalment |
Grupp żgħir huwa definit bl-istess tliet kriterji bħal kumpanija żgħira, applikati għall-grupp fuq bażi konsolidata jew aggregata. Gruppi li jkunu ftit 'il fuq mil-limiti ż-żgħar spiss jiġu sorpriżi meta jsibu li huma obbligati jippreparaw kontijiet konsolidati għall-ewwel darba.
X'jinbidel meta ssir grupp
Il-konsolidazzjoni żżid xogħol li l-kontabilità ta' kumpanija unika qatt ma kellha bżonn: li tgħaqqd il-karti tal-bilanċ u l-kontijiet tal-profitt u t-telf tal-membri, li tneħħi l-kontijiet receivable, payable, bejgħ u xiri intra-grupp, li tikkonverti l-kotba ta' membri li jinżammu f'munita oħra, u li tirrapporta s-sehem tal-ekwità li jappartjeni lil azzjonisti esterni bħala interess mhux kontrollanti (non-controlling interest).
Id-direttiva tistabbilixxi r-regoli għall-kontijiet konsolidati fil-Kapitolu 6. L-IFRS 10 u l-IAS 21 jistabbilixxuhom għall-gruppi tal-IFRS. It-tnejn jistennew l-istess passi mekkaniċi, u huwa għalhekk li magna tal-konsolidazzjoni tista' taqdi kwalunkwe qafas dment li l-entità ta' rapportar tieħu d-deċiżjonijiet ġudizzjarji meħtieġa.
Il-funzjonalità ta' konsolidazzjoni ta' grupp ta' Nordlet taħdem f'dan il-livell: sid ta' grupp jżid kumpaniji membri b'perċentwal ta' sjieda u metodu (sħiħ, b'interess mhux kontrollanti, proporzjonali, jew ekwità), il-membri f'munita oħra jiġu kkonvertiti bir-rata tal-għeluq, il-bilanċi intra-grupp jiġu mmarkati għal reviżjoni, u l-eliminazzjonijiet li tiddeċiedi fuqhom jgħaddu bħala aġġustamenti bbilanċjati. Ir-riżultat huwa karta tal-bilanċ konsolidata, profitt u telf, u bilanċ ta' prova (trial balance). Id-dikjarazzjonijiet tal-flussi tal-flus u tal-bidliet fl-ekwità tal-grupp, l-eliminazzjoni awtomatika, u l-konverżjoni ta' muniti b'rati multipli mhumiex ipproduċuti, u l-gwida tispeċifika dan b'mod ċar.
Fejn jiġu ppreżentati l-kontijiet
Kull stat membru għandu reġistru tan-negozju li jirċievi l-kontijiet annwali approvati: il-Handelsregister u l-Bundesanzeiger fil-Ġermanja, ir-Registre du commerce fi Franza, l-Ehvervsstyrelsen fid-Danimarka, il-Bolagsverket fl-Iżvezja, ir-Registrų centras fil-Litwanja, u l-bqija. Xi wħud jaċċettaw fajl strutturat (l-inline XBRL issa huwa komuni), xi wħud jaċċettaw PDF, u xi wħud jieħdu biss iċ-ċifri permezz tal-formoli tal-web tagħhom stess.
Il-paġna ta' preżentazzjoni skont il-pajjiż ta' Nordlet telenka, għal kull wieħed mit-30 pajjiż li tkopri, jekk Nordlet jibgħatx il-kontijiet annwali innifsu, jibnix fajl biex tella', jew jurix iċ-ċifri biex inti ddaħħalhom b'idejk. It-tweġiba tvarja minn pajjiż għal ieħor minħabba li r-reġistri jvarjaw: ir-rapport annwali Daniż jintbagħat bħala inline XBRL, dak Żvediż jinbena b'format inline XBRL għall-upload fuq il-Bolagsverket, u l-istatikifi Litwani jiddaħħlu manwalment minħabba li r-reġistru ma jippubblika l-ebda format ta' fajl.
Kif Nordlet jimmaniġġja s-saffi
Nordlet inbena b'tali mod li sett wieħed ta' kotba jista' jissodisfa s-saff nazzjonali fi kwalunkwe wieħed mit-30 pajjiż li jappoġġja.
- Pjan wieħed, ħafna tqassimijiet. Kull kumpanija tibda mill-istess mudell ta' pjan tal-kontijiet, li jsegwi l-pjan rakkomandat Litwan. Il-bilanċi tal-kontijiet imbagħad jiġu mmapjati mar-ringieli tal-istatikifi tat-tqassim statutorju tal-pajjiż taħt Account → Statement rows, sabiex il-karta tal-bilanċ u l-profitt u t-telf joħorġu fil-format li jistenna r-reġistru lokali.
- Kategorija tad-daqs mill-kotba. Il-modulu tar-rapporti għandu endpoint tal-kategorija tad-daqs li jikklassifika l-kumpanija bħala mikro, żgħira, medja jew kbir miċ-ċifri tagħha stess, li jiddetermina liema tqassim ta' statikifi u żvelar japplikaw.
- Statikifi finanzjarji bħala rapport. Il-karta tal-bilanċ u l-profitt u t-telf huma prodotti mir-rapport tal-istatikifi finanzjarji, u l-preżentazzjonijiet tal-kontijiet annwali għal kull pajjiż huma ġenerati minnhom. Liema preżentazzjonijiet imorru awtomatikament jinsabu fuq il-paġna ta' appoġġ għall-preżentazzjoni.
- Rikonoxximent tad-dħul kapaċi għal 606/15. Id-dħul differit, l-iskedi ta' perċentwali u stadji (milestone), l-obbligazzjonijiet ta' rifużjoni u l-modifikazzjonijiet ta' kuntratti huma mmaniġġjati għal kull linja ta' fattura mill-magna tar-rikonoxximent tad-dħul. Is-software jipprovdi l-mekkaniżmu; l-għażla tal-metodu għal kull kuntratt tibqa' f'idejn il-ġudizzju tal-entità ta' rapportar.
Il-limitu onest huwa l-istess wieħed li tpinġi d-direttiva. Is-software jista' jipproduċi l-istatikifi, jimmapja r-ringieli u jippreżenta l-pakkett. Id-deċiżjoni dwar jekk kumpanija hijiex entità żgħira jew medja taħt opzjonali nazzjonali, jekk kirjiet humiex kirja finanzjarja taħt il-GAAP lokali, jew jekk grupp jikkwalifikax għall-eżenzjoni tas-sussidjarja hija ġudizzju li l-kumpanija u l-accountant tagħha jagħmlu.
FAQ
Eżistixxi GAAP tal-UE?
Le. Id-Direttiva dwar l-Akkomodazzjoni u l-Kontabilità tistabbilixxi regoli minimi li kull stat membru jikteb fil-liġi tiegħu stess, u l-kumpaniji jsegwu dik il-liġi nazzjonali. L-IFRS huwa obbligatorju biss għall-kontijiet konsolidati ta' kumpaniji elenkati f'suq regolat tal-UE.
Il-kumpaniji żgħar fl-UE jeħtieġu awditu?
Id-direttiva teħtieġ awditu għal kumpaniji medji u kbar u entitajiet ta' interess pubbliku. Din tħalli l-istati membri jeżentaw l-intrapriżi żgħar, u l-biċċa l-kbira jagħmlu hekk, għalkemm xi wħud jistabbilixxu limiti nazzjonali aktar baxxi. Iċċekkja r-regola nazzjonali għall-pajjiż tar-reġistrazzjoni.
X'inhu l-limiti attwali tad-daqs tal-kumpaniji fl-UE?
Wara d-Direttiva Delegata 2023/2775, kumpanija mikro tibqa' unita fi ħdan tnejn minn dawn: €450,000 total tal-karta tal-bilanċ, €900,000 fatturat, 10 impjegati. Żgħira: €5 miljuni, €10 miljuni, 50 impjegat. Medja: €25 miljun, €50 miljun, 250 impjegat. L-istati membri jistgħu jgħollu l-limiti monetarji żgħar sa 50 fil-mija.
Kumpanija mhux elenkata tista' tuża l-IFRS għall-kontijiet statutorji tagħha?
Biss jekk l-istat membru jippermetti dan. Diversi jagħmlu dan, kemm għall-kontijiet annwali jew għal dawk konsolidati jew għat-tnejn. Fejn ikun permess, il-kumpanija ġeneralment trid tissodisfa wkoll ir-rekwiżiti nazzjonali ta' preżentazzjoni u rapportar tat-taxxa li huma mibnija madwar il-GAAP nazzjonali, u għalhekk il-bidla rari tkun ħielsa minn xogħol żejjed.
Grupp ta' kumpaniji żgħar irid jikkonsolida?
Normalment le. Id-direttiva teżenta lil gruppi żgħar minn kontijiet konsolidati, u l-biċċa l-kbira tal-istati membri adottaw dik l-eżenzjoni. Grupp li jkun ftit 'il fuq mil-limiti ż-żgħar ikollu jikkonsolida, taħt il-GAAP nazzjonali jew, jekk l-istat membru jippermetti, taħt l-IFRS.