Normas de Contabilidade da UE Explicadas: Diretivas, PCG Locais e o que se Aplica à Sua Empresa
O que a Diretiva Contabilística exige efetivamente, onde as IFRS são obrigatórias, como o PCG nacional difere consoante o país e uma tabela de decisão para apurar qual o conjunto de regras aplicável à sua empresa.
Não existe um único conjunto de normas contabilísticas na UE. O que existe é um sistema em camadas: uma diretiva europeia que estabelece as regras mínimas para as contas anuais, um regulamento que torna as IFRS obrigatórias para as contas consolidadas das empresas cotadas e 27 referenciais nacionais que preenchem tudo o que a diretiva deixa ao critério dos Estados-Membros. Uma empresa na UE prepara as suas contas estatutárias ao abrigo das regras nacionais do país onde está registada, sendo essas regras nacionais a transposição local da diretiva.
Este artigo explica cada camada, apresenta os limiares dimensionais que determinam o nível de divulgação exigido a uma empresa e termina com uma tabela para ajudar a apurar o referencial aplicável ao seu caso.
Primeira camada: a Diretiva Contabilística
A Diretiva 2013/34/UE, habitualmente designada por Diretiva Contabilística, é o normativo a nível da UE relativo às demonstrações financeiras anuais das sociedades comerciais. Veio substituir a Quarta e a Sétima Diretivas sobre o Direito das Sociedades em 2013. Uma diretiva não se aplica diretamente às empresas; cada Estado-Membro transpõe-na para o direito nacional, sendo a lei nacional o diploma seguido pelas empresas.
A diretiva fixa um conjunto restrito de aspetos para todos:
- Princípios gerais: continuidade (going concern), prudência, acréscimo (accrual accounting), consistência e prevalência da substância sobre a forma (sendo esta última uma opção para os Estados-Membros).
- Modelos de demonstrações: possibilidade de escolha entre modelos de balanço (Anexos III e IV) e de demonstração de resultados (Anexos V e VI). Cada Estado-Membro define quais destes modelos podem ser utilizados pelas respetivas empresas.
- Anexo às demonstrações financeiras: um núcleo central obrigatório, com um nível de exigência maior à medida que a dimensão da empresa aumenta.
- Relatório de gestão para as empresas de média e grande dimensão.
- Auditoria: obrigatória para as empresas de média e grande dimensão e para as entidades de interesse público. Os Estados-Membros podem isentar as pequenas empresas, e a maioria fá-lo.
- Publicação: as contas aprovadas devem ser entregues no registo comercial nacional no prazo de 12 meses após a data do balanço.
Tudo o resto é remetido para a lei nacional, razão pela qual duas empresas da mesma dimensão em dois Estados-Membros diferentes podem apresentar demonstrações com aspetos visuais e conteúdos distintos.
Categorias dimensionais e os limiares de 2024
A diretiva classifica as empresas em quatro categorias com base em três critérios: o total do balanço, o volume de negócios líquido e o número médio de empregados durante o exercício. Uma empresa integra uma categoria quando não ultrapassa pelo menos dois dos três limites à data do balanço. Só transita para outra categoria após exceder ou ficar abaixo dos limites durante dois exercícios consecutivos.
A Diretiva Delegada (UE) 2023/2775 elevou os limites monetários em cerca de um quarto para corrigir o efeito da inflação. Os Estados-Membros tiveram de aplicar os novos limites aos exercícios com início em ou após 1 de janeiro de 2024, com a opção de os aplicarem com um ano de antecedência.
| Categoria | Total do balanço | Volume de negócios líquido | Empregados médios |
|---|---|---|---|
| Micro | ≤ 450.000 € | ≤ 900.000 € | ≤ 10 |
| Pequena | ≤ 5.000.000 € | ≤ 10.000.000 € | ≤ 50 |
| Média | ≤ 25.000.000 € | ≤ 50.000.000 € | ≤ 250 |
| Grande | Acima de dois quaisquer limites de média |
Os Estados-Membros podem elevar os limites monetários das pequenas empresas até 50%, pelo que a categoria de pequena empresa pode abranger um total de balanço de 7,5 milhões de euros e um volume de negócios de 15 milhões de euros em alguns países. Convirá consultar a transposição nacional e não a diretiva quando uma empresa se encontra próxima de um limite.
O que cada categoria tem de produzir
| Obrigação | Micro | Pequena | Média | Grande |
|---|---|---|---|---|
| Balanço e Demonstração de Resultados | Sim, permitidos formatos abreviados | Sim, permitidos formatos abreviados | Completo | Completo |
| Anexo | Pode ser isenta da maioria das divulgações | Conjunto reduzido | Conjunto completo | Conjunto completo com divulgações adicionais |
| Relatório de gestão | Pode ser isenta | Pode ser isenta | Obrigatório | Obrigatório |
| Revisão legal de contas (auditoria) | Isenta na maioria dos Estados-Membros | Isenta na maioria dos Estados-Membros | Obrigatório | Obrigatório |
| Publicação | Apenas o balanço, em alguns Estados-Membros | Balanço e anexo; a demonstração de resultados pode ser omitida | Conjunto completo | Conjunto completo |
| Demonstração dos fluxos de caixa | Não exigida pela diretiva | Não exigida pela diretiva | Opção nacional | Opção nacional |
A diretiva não exige a demonstração dos fluxos de caixa a nenhuma entidade. Alguns Estados-Membros exigem-na às empresas médias e grandes, e as IFRS exigem-na sempre, sendo esta uma das razões pelas quais um mesmo grupo pode apresentar uma demonstração de fluxos de caixa nas suas contas consolidadas e não a ter nas contas estatutárias de uma subsidiária.
Segunda camada: IFRS para grupos cotados
O Regulamento (CE) 1606/2002, o Regulamento IAS, determina que todas as empresas cujos títulos sejam admitidos à negociação num mercado regulamentado da UE preparem as suas demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as normas IFRS adotadas pela UE. Esta exigência aplica-se desde os exercícios com início em 2005. Sendo um regulamento e não uma diretiva, aplica-se diretamente sem necessidade de transposição nacional.
Há dois aspetos que são frequentemente mal interpretados:
- O regulamento abrange apenas as contas consolidadas. As contas anuais individuais de uma empresa-mãe cotada e as contas anuais de cada subsidiária seguem o PCG nacional, a menos que o Estado-Membro tenha exercido a opção de alargar a aplicação das IFRS a essas contas.
- As "IFRS adotadas pela UE" não são idênticas às IFRS emitidas pelo IASB. Cada norma passa por um processo de adoção (endorsement) a nível europeu, tendo existido desfasamentos temporais e exclusões (carve-outs). Na prática, as diferenças afetam muito poucas empresas, mas a referência legal é a versão adotada pela UE.
Os Estados-Membros podem permitir ou exigir as IFRS para empresas não cotadas e para contas anuais. Vários permitem-no, mas poucos o exigem. Uma empresa não cotada que adota voluntariamente as IFRS fá-lo habitualmente porque uma empresa-mãe ou um investidor presta contas com base nesse referencial.
Terceira camada: PCG nacional
O referencial nacional é o espaço onde residem as regras contabilísticas efetivas para a esmagadora maioria das empresas da UE. Seguem-se alguns exemplos, descritos numa frase cada um:
- A Alemanha segue o terceiro livro do Handelsgesetzbuch (HGB), com o balanço fiscal derivado do balanço comercial e uma taxonomia XBRL (o E-Bilanz) para a entrega da declaração fiscal.
- A França segue o Plan Comptable Général (PCG), que impõe um plano de contas nacional obrigatório e alimenta o dossier fiscal normalizado (liasse fiscale).
- A Lituânia segue as Normas de Contabilidade Empresariais (Verslo apskaitos standartai, VAS), com um plano de contas nacional recomendado que a maioria das empresas adota tal como é publicado.
- A Suécia utiliza os referenciais da Bokföringsnämnden: K2, um normativo simplificado para empresas mais pequenas, e K3, o normativo principal baseado em princípios, além do K4 para os grupos que aplicam as IFRS.
- Os Países Baixos combinam o Livro 2, Título 9 do Código Civil com as orientações do Conselho de Normas Contabilísticas neerlandês (Raad voor la Jaarverslaggeving), permitindo que as pequenas empresas utilizem regras de valorimetria fiscal nas suas contas estatutárias.
O modelo repete-se nos restantes Estados-Membros: uma lei nacional que transpõe a diretiva, um organismo normativo que emite orientações detalhadas e, em muitos países, um plano de contas obrigatório ou recomendado. O plano de contas é a vertente mais importante para o software, pois determina a forma como cada transação é classificada e como as linhas das demonstrações são construídas a partir dos saldos das contas.
Qual o referencial aplicável à sua empresa
| A sua situação | Contas anuais de cada empresa | Contas consolidadas |
|---|---|---|
| Empresa individual, não cotada | PCG nacional do país de registo | Nenhuma exigida |
| Grupo de empresas não cotadas, pequeno grupo | PCG nacional por empresa | Isento de consolidação na maioria dos Estados-Membros (isenção para pequenos grupos) |
| Grupo de empresas não cotadas, grupo médio ou grande | PCG nacional por empresa | Consolidação por PCG nacional; IFRS permitidas em muitos Estados-Membros |
| Grupo com uma empresa-mãe cotada num mercado regulamentado da UE | PCG nacional por empresa, salvo se o Estado-Membro alargar as IFRS | IFRS adotadas pela UE, obrigatórias |
| Subsidiária na UE de uma empresa-mãe fora da UE | PCG nacional do país da subsidiária | Depende de o subgrupo na UE estar ou não isento; a isenção exige habitualmente que as contas consolidadas da empresa-mãe de nível superior sejam equivalentes e entregues localmente |
Um pequeno grupo é definido com base nos mesmos três critérios aplicados a uma pequena empresa, avaliados ao nível do grupo numa base consolidada ou agregada. Os grupos que se encontram ligeiramente acima dos limites para pequenos grupos ficam frequentemente surpreendidos ao descobrirem que passam a ter de apresentar contas consolidadas pela primeira vez.
O que muda quando se constitui um grupo
A consolidação acrescenta trabalho que a contabilidade de uma empresa individual nunca requer: a combinação dos balanços e das demonstrações de resultados das empresas do grupo, a eliminação de saldos, débitos, créditos, vendas e compras intra-grupo, a conversão de contas de entidades cujos registos são mantidos noutra moeda e o reporte da proporção do capital próprio pertencente a acionistas externos sob a forma de interesses minoritários (non-controlling interest).
A diretiva estabelece as regras para as contas consolidadas no Capítulo 6. A IFRS 10 e a IAS 21 regulam a matéria para os grupos IFRS. Ambas implicam os mesmos passos mecânicos, razão pela qual um motor de consolidação pode servir qualquer um dos referenciais, desde que a entidade emitente formule os juízos profissionais necessários.
A funcionalidade de consolidação de grupos da Nordlet opera a este nível: o gestor do grupo adiciona as empresas associadas indicando uma percentagem de participação e um método (integral, com interesses minoritários, proporcional ou equivalência patrimonial), as empresas com outra moeda são convertidas à taxa de fecho, os saldos intra-grupo são identificados para revisão e as eliminações decididas são lançadas como ajustes equilibrados. O resultado gerado é um balanço consolidado, uma demonstração de resultados consolidada e um balancete. A demonstração dos fluxos de caixa do grupo, a demonstração de alterações no capital próprio, a eliminação automática e a conversão de moeda a múltiplas taxas não são produzidas, conforme indicado no guia.
Onde são entregues as contas
Cada Estado-Membro possui um registo comercial que recebe as contas anuais aprovadas: o Handelsregister e o Bundesanzeiger na Alemanha, o Registre du commerce em França, a Erhvervsstyrelsen na Dinamarca, a Bolagsverket na Suécia, o Registrų centras na Lituânia, entre outros. Alguns aceitam um ficheiro estruturado (o formato inline XBRL é atualmente comum), outros aceitam um PDF e alguns exigem a introdução dos valores através de formulários web próprios.
A página de entrega de contas por país da Nordlet indica, para cada um dos 30 países abrangidos, se a Nordlet envia diretamente as contas anuais, se gera um ficheiro para carregamento ou se apresenta os valores para preenchimento manual. A resposta varia consoante o país porque os registos diferem: o relatório anual dinamarquês é enviado em formato inline XBRL, o sueco é gerado em inline XBRL para carregamento na Bolagsverket e as demonstrações lituanas são inseridas manualmente, uma vez que o registo não disponibiliza nenhum formato de ficheiro.
Como a Nordlet gere as diferentes camadas
A Nordlet foi concebida para permitir que um único conjunto de registos contabilísticos cumpra a camada nacional em qualquer um dos seus 30 países.
- Um plano de contas, vários modelos. Cada empresa inicia a atividade a partir do mesmo modelo de plano de contas, baseado no plano recomendado na Lituânia. Os saldos das contas são posteriormente mapeados para as linhas das demonstrações do modelo estatutário do país em Account → Statement rows, garantindo que o balanço e a demonstração de resultados são emitidos no formato esperado pelo registo local.
- Categoria dimensional calculada a partir dos registos. O módulo de relatórios dispõe de um endpoint de categoria dimensional que classifica a empresa como micro, pequena, média ou grande com base nos seus próprios valores, determinando assim o modelo de demonstrações e as divulgações aplicáveis.
- Demonstrações financeiras sob a forma de relatório. O balanço e a demonstração de resultados são produzidos pelo relatório de demonstrações financeiras, servindo de base à geração das entregas de contas anuais de cada país. A indicação das entregas enviadas automaticamente encontra-se na página de suporte de entregas.
- Reconhecimento de proveitos compatível com as normas 606/15. Os proveitos diferidos, os planos de reconhecimento linear e por objetivos (milestones), os passivos por reembolso e as modificações de contratos são geridos linha a linha por fatura através do motor de reconhecimento de proveitos. O software disponibiliza a mecânica de cálculo; a escolha do método aplicável a cada contrato permanece da exclusiva responsabilidade da entidade emitente.
A linha limite legítima é a mesma que a diretiva traça. O software consegue produzir as demonstrações, mapear as linhas e submeter o dossier. Decidir se uma empresa é uma entidade de pequena ou média dimensão ao abrigo de uma opção nacional, se uma locação constitui uma locação financeira de acordo com o PCG local ou se um grupo cumpre os requisitos para a isenção ao nível do subgrupo constitui um juízo de valor que compete à empresa e ao seu contabilista.
FAQ
Existe um PCG (GAAP) europeu?
Não. A Diretiva Contabilística estabelece regras mínimas que cada Estado-Membro transpõe para a sua própria legislação, sendo essa lei nacional o normativo seguido pelas empresas. As IFRS são obrigatórias apenas para as contas consolidadas das empresas cotadas num mercado regulamentado da UE.
As pequenas empresas na UE precisam de auditoria?
A diretiva exige auditoria para as empresas médias e grandes e para as entidades de interesse público. Permite que os Estados-Membros isentem as pequenas empresas, e a maioria fá-lo, embora alguns definam limiares nacionais mais baixos. Convirá verificar a regra nacional aplicável no país de registo.
Quais são os atuais limiares dimensionais das empresas na UE?
Após a Diretiva Delegada 2023/2775, uma microempresa mantém-se abaixo de dois dos seguintes limites: 450.000 € de total do balanço, 900.000 € de volume de negócios, 10 empregados. Pequena empresa: 5 milhões de euros, 10 milhões de euros, 50 empregados. Média empresa: 25 milhões de euros, 50 milhões de euros, 250 empregados. Os Estados-Membros podem elevar os limites monetários para as pequenas empresas até 50%.
Uma empresa não cotada pode utilizar as IFRS para as suas contas estatutárias?
Apenas se o Estado-Membro o permitir. Vários permitem-no para as contas anuais, para as contas consolidadas ou para ambas. Quando permitido, a empresa tem habitualmente de cumprir também os requisitos de prestação de contas fiscais e de registo estruturados em torno do PCG nacional, pelo que a transição raramente se faz sem esforço adicional.
Um grupo de pequenas empresas tem de consolidar contas?
Regra geral, não. A diretiva isenta os pequenos grupos da obrigação de elaborar contas consolidadas, e a maioria dos Estados-Membros adotou essa isenção. Um grupo que se encontre imediatamente acima dos limites aplicáveis aos pequenos grupos tem, contudo, de consolidar, seja ao abrigo do PCG nacional ou, caso o Estado-Membro o permita, ao abrigo das IFRS.