インボイス（適格請求書）とは何か：EU VAT法に基づく必須記載事項
EU VAT指令第226条に基づくインボイスの必須記載事項、簡易インボイスが認められる条件、求められる正確な文言、そして2030年に向けたViDAによる変更点について解説します。
インボイスは、単なる支払請求書ではありません。税務システムが依存する2つの機能、すなわち「供給者のVAT（付加価値税）納税義務の確定」と「顧客による同一VATの仕入税額控除の根拠」を担うため、その記載内容は法律によって厳格に定められています。内容に誤りがあれば後半のプロセスが破綻するため、「記載事項の欠落」は単なるフォーマット上の不備ではありません。
EUでは、必要な記載内容が統一されています。2006年11月28日の理事会指令2006/112/EC（VAT指令）第226条に項目が規定されており、それは意図的に網羅的なものとされています。すなわち、*「VATの目的においては、以下の詳細のみが要求される」*とされています。
必須記載事項
第226条には15の番号付き項目と、2010年に追加された3つのアルファベット付き項目の合計18項目が列挙されています。
| 項目 | 記載すべき内容 |
|---|---|
| 1 | 発行日 |
| 2 | 1つまたは複数のシリーズに基づき、インボイスを容易に特定できる連番 |
| 3 | 供給者のVAT識別番号 |
| 4 | 顧客がVATの納税義務を負う場合、または第138条に基づく域内供給である場合の、顧客のVAT識別番号 |
| 5 | 供給者および顧客の氏名（名称）と住所の完全な情報 |
| 6 | 商品の数量および性質、またはサービスの範囲および性質 |
| 7 | 発行日と異なり、かつ特定可能な場合の、供給日（または前受金に対する支払日） |
| 7a | 供給者が現金主義会計スキームを使用している場合の 「現金主義会計」 の旨の記載 |
| 8 | 税率または免税ごとの課税標準額、VAT抜きの単価、および単価にまだ反映されていない値引き |
| 9 | 適用されるVAT税率 |
| 10 | 支払うべきVAT額 |
| 10a | 供給者の代わりに顧客がインボイスを発行する場合の 「自己請求（セルフ・ビリング）」 の旨の記載 |
| 11 | 免税供給の場合における、該当するEUまたは国内の規定への参照、または免税を示すその他の参照 |
| 11a | 顧客がVATの納税義務を負う場合の 「リバースチャージ」 の旨の記載 |
| 12 | 新しい輸送手段の場合における、それを特定する特性 |
| 13 | 当該スキームが適用される場合の 「マージンスキーム - 旅行代理店」 |
| 14 | 該当する場合の 「マージンスキーム - 中古品」 、 「- 美術品」 または 「- 収集品および骨董品」 |
| 15 | 税務代理人が納税義務を負う場合における、当該代理人のVAT番号、氏名（名称）および住所 |
実務上は、関連する3つのルールが重要となります。課税加盟国に拠点を置いていない供給者がリバースチャージ方式で供給を行う場合、項目8、9、10を省略し、代わりに数量および性質を参照して課税標準額を説明することができます（第226a条）。加盟国は、項目4を超えるケースにおいて顧客のVAT番号の記載を義務付けることができます（第227条）。また、金額は任意の通貨で表示できますが、税の徴収地である加盟国の国内通貨による支払うべきVAT額も併記する必要があります（第230条）。
正確な文言
項目7a、10a、11a、13および14では、単なる言い換えではなく、*文言そのもの（literal mentions）*の記載が求められます。指令が指定するフレーズではないため、例えば「Art. 196に基づくVATリバースチャージ」といった表現では、税務調査で不合格になる最も一般的な原因となります。
国内法により、これらの記載で使用する言語が定められています。リトアニアのPVMI第80条は第226条を忠実に反映しており、リトアニア語での表記として „Atvirkštinis apmokestinimas" （リバースチャージ）、 „Pinigų apskaitos sistema" （現金主義会計）、 „Sąskaitų faktūrų išsirašymas" （自己請求）を規定しています。
項目11における免税の参照は柔軟性があります。指令の引用、国内規定の引用、または免税を示すその他のあらゆる参照という3つの選択肢が用意されており、欧州委員会の解説ノートでは 「Exempt（免税）」 という単語だけでも十分であると確認されています。また、一般的な重複に関する懸念も解消されています。すなわち、供給が免税とリバースチャージの両方に該当する場合、 「リバースチャージ」 の旨の記載のみで足ります。
インボイスの発行義務が生じる場合
第220条では、インボイスを必要とする供給が規定されています。他の課税事業者または非課税法人に対する供給、遠隔販売、第138条に基づく域内供給、および前受金がこれに該当します。第135条第1項(a)から(g)に基づき免税される金融および保険サービスには、インボイスは必要ありません。
第222条は、厳密に次の2つのカテゴリーに対する期限を定めています。
物品の域内供給（第138条）および顧客が納税義務を負うクロスボーダー・サービス（第196条）については、課税原因が生じた月の翌月の15日遅くともインボイスを発行しなければならない。
その他のすべてについては、各加盟国が独自の期限を設定しています。この非対称性は驚きを伴うことがあります。国内インボイスに関するEU共通の期限は存在しないのです。
簡易インボイス
すべてのインボイスに18の項目すべてを記載する必要はありません。第220a条に基づき、加盟国は次の場合に簡易インボイスを認めなければなりません。
- インボイスの金額が100ユーロを超えない場合（または国内通貨相当額）、
- 書類が以前のインボイスを修正する場合（第219条に基づく書類 - 貸方通知書（クレジットノート））、または
- 供給者が第284条に基づく小規模事業者向け免税措置を利用している場合（SMEスキーム指令によって追加され、2025年1月1日から適用されているケース）。
第238条に基づき、加盟国はVAT委員会の意見聴取を経た上で、金額が100ユーロを超え400ユーロを超えない場合、または商慣行上完全な遵守が特に困難である場合に追加的な簡素化を認めることができます。したがって、400ユーロの枠が利用可能かどうかは国によって異なります。
簡易インボイスであっても、第226b条に基づき、発行日、供給者の特定、商品またはサービスの種類の特定、支払うべきVAT額またはその計算に必要な情報、および修正書類の場合は元のインボイスと変更される詳細に対する明確な参照を記載しなければなりません。
2つの重要な制限があります。遠隔販売、免税の物品域内供給、または非居住供給者によるクロスボーダーのリバースチャージ供給については、簡素化の適用が決して認められません。これらはまさに、インボイスが税務行政の役割を果たしているクロスボーダーのケースだからです。また、加盟国は第226条、第227条、第230条が認める範囲を超える要求をすることはできません。
ViDAによる変更点
理事会指令（EU）2025/516（2025年4月14日発効の「デジタル時代のVAT（ViDA）」パッケージ）は、この大部分を書き換えており、主に2030年7月1日から効力を生じます。
- 第226条における2つの新しい記載事項。 第16号：修正インボイスにおいて、修正対象となるインボイスの連番。第17号：供給者の銀行口座番号、仮想口座番号、またはインボイスの支払先口座を明確に特定するその他の識別子。（採択されたテキストでは意図的に「IBAN」とは記載されておらず、欧州委員会の提案に含まれていた支払日に関する要件は削除されました。）
- 「三国間取引」 が追加され、顧客が第197条に基づき納税義務を負う場合のリバースチャージの記載事項に加わります。
- 「電子インボイス」の定義の絞り込み。 第217条により、自動処理を可能にする構造化電子フォーマットが求められるようになります。単なるPDFは対象外となり、ハイブリッド形式（構造化データと人間が読める表現の組み合わせ）は引き続き対象となります。
- 電子インボイスがデフォルト化されます（第218条）。指令2014/55/EUに基づく電子インボイスの欧州規格を参照し、事業間取引において準拠したインボイスを発行する際、顧客の承諾は不要となります。
- 第222条の期限が短縮され、課税原因発生後10日以内となります。
- ** recapitulative statements（ECサマリーリスト）が廃止**され、デジタル報告に置き換えられます。
1つの変更はすでに実施されています。2025年4月14日以降、加盟国は適用除外（derogation）の申請を行うことなく、国内のB2B電子インボイスを義務付けることができるようになっています。これが、各国における義務化の動きを加速させている理由です。
Nordletの処理方法
インボイスはテンプレートではなく構造化データから構築されるため、必須記載事項は手動で入力する担当者からではなく、レコードから直接取得されます。会社の名称、登録コード、VAT番号、パートナーの対応する情報、書類種類別のシリーズからの連番、発行日と期日、明細ごとの数量、説明、単価、VAT税率、税率ごとの課税標準額とVAT額のすべてがインボイスに保持され、英語、リトアニア語、またはドイツ語のPDFとしてレンダリングされます。
インボイスが報告するVATの取扱いは、VATエンジン（../../guides/eu-vat/）によって解決されます。これにより、供給が国内取引、域内供給、リバースチャージ、免税、または対象外のいずれであるかが判定され、結果として第226条のどの記載事項を適用すべきかが決定されます。構造化データ交換については、Peppol BIS 3.0（../../guides/eu-vat/）の出力が同じデータをEN 16931（ViDAがデフォルトとする規格）にマッピングし、国内の電子インボイスフォーマット（イタリアのFatturaPA、ポーランドのKSeF FA(3)、ルーマニアのCIUS-RO UBL）も同じソースから生成されます。
2つの正直な注意点があります。文言の記載はインボイスのVATスキームによって駆動されるため、スキームの設定を誤ると技術的に不備のあるインボイスが生成されます。クロスボーダー販売を最初に設定する際には確認する価値があります。また、簡易インボイスは独立した書類モードではありません。インボイスには常に完全な記載事項を持たせることが可能であり、簡素化は義務ではなく選択肢であるため、完全な記載を行うことは常に認められています。
関連するトピック：クレジットノート（貸方通知書）に記載すべき事項、およびプロフォーマインボイス（仮請求書）がインボイスではない理由。
FAQ
EU VATインボイスの必須項目は何ですか？
VAT指令第226条に列挙されています。発行日、一意の連番、供給者のVAT番号、必要に応じた顧客のVAT番号、双方の名称と住所、供給されたものの数量と性質、発行日と異なる場合の供給日、税率ごとの課税標準額、VAT税率、VAT額に加え、免税、リバースチャージ、現金主義会計、自己請求、マージンスキームに関する特定の記載事項が含まれます。
外国通貨でインボイスを発行できますか？
はい。第230条では、指令の為替レートルールを使用して換算された、VATが課される加盟国の国内通貨による支払うべきVAT額も併記されることを条件として、任意の通貨の使用が認められています。
簡易インボイスとは何ですか？また、いつ使用できますか？
100ユーロまでの金額、以前のインボイスを修正する書類、および小規模事業者向け免税措置（SME）を適用する供給者に対して認められる、記載内容を簡略化したインボイスです。加盟国はこれを400ユーロまで拡大することができます。遠隔販売、免税の物品域内供給、または非居住供給者によるクロスボーダーのリバースチャージ供給には、一切使用できません。
「Reverse charge（リバースチャージ）」と正確に記載する必要がありますか？
はい。第226条第11a号はその文言通りの記載を求めており、国内法によって現地語での表現が定められています（リトアニア語：„Atvirkštinis apmokestinimas"）。規定されたフレーズの代わりに仕組みを説明する文章を記載することは、意味が明確であっても不備となります。
インボイスはいつ発行しなければなりませんか？
物品の域内供給およびクロスボーダーのリバースチャージ・サービスについては、課税原因が生じた月の翌月の15日までです。その他の供給については、期限は各国で定められています。2030年7月1日より、ViDAにより統一された期限は課税原因発生後10日以内に短縮されます。