Svarbiausi faktai
| Rodiklis | Tarifas / taisyklė |
|---|---|
| Vokietija - bendras pelno mokesčio tarifas | ≈30 % (pelno mokestis + solidarumo priedas + verslo mokestis) |
| Vokietija - mokestis prie šaltinio išmokamoms palūkanoms | Paprastai 0 % |
| Vengrija - gautų palūkanų pelno mokestis | 9 % |
| ATAD palūkanų ribojimas | Grynosios skolinimosi sąnaudos atskaitomos iki 30 % EBITDA (de minimis iki €3 mln.) |
| Nyderlandai - sąlyginis mokestis prie šaltinio | 25,8 % išmokoms susijusioms įmonėms, apmokestinamoms ≤ 9 % |
| Lenkija - „sumokėk ir susigrąžink“ | Visas mokestis prie šaltinio virš PLN 2 mln. mokėtojui, lengvata - grąžinimu |
Kaip tai veikia
Struktūrai reikia trijų dalių. Pirma, atskaitymo didelių mokesčių šalyje: palūkanos yra veiklos sąnaudos, tad €1 mln. palūkanų sutaupo apie €300 000 Vokietijos mokesčio. Antra, švaraus išėjimo: kitaip nei dividendams, daugumai palūkanų Vokietija netaiko mokesčio prie šaltinio, o ES Palūkanų ir honorarų direktyva panaikina jį tarp susijusių įmonių kitose Sąjungos šalyse. Trečia, nusileidimo žemų mokesčių šalyje: 9 % Vengrijoje reiškia, kad grupė pasilieka skirtumą - apie €210 000 nuo kiekvieno €1 mln. palūkanų kasmet.[2][8][3]
Lietuvoje tas pats modelis matomas mažesniu masteliu: jos 10 % mokestis prie šaltinio palūkanoms nerezidentams sumažėja iki 0 %, kai gavėja įmonė įsteigta EEE ar mokesčių sutarties šalyje - o tokios yra dauguma reikšmingų skolintojų.[6]
Taisyklės, kurios tai riboja
Skirtumas išlieka, bet jo mastą riboja keturios taisyklių grupės. ATAD palūkanų ribojimo taisyklė atskaitomas grynąsias skolinimosi sąnaudas apriboja 30 % EBITDA, su direktyvoje numatyta iki €3 mln. de minimis riba. Kainodaros taisyklės reikalauja, kad pats tarifas atitiktų rinkos sąlygas - išpūstos palūkanos perkainojamos. Hibridinių neatitikimų taisyklės naikina atskaitymus, kai gaunama suma neapmokestinama simetriškai. O šaltinio šalys ima pridėti savų rinkliavų: Nyderlandų 25,8 % sąlyginį mokestį išmokoms mažai apmokestinamoms susijusioms įmonėms ir Lenkijos „sumokėk ir susigrąžink“ sistemą, kuri nuo susijusių šalių pasyvių išmokų virš PLN 2 mln. mokestį pirma išskaičiuoja, o klausimus užduoda vėliau.[7][4][5]
Kas iš to lieka
Neperžengiant ribų, grupės finansavimas iš žemų mokesčių valstybės narės tebėra įprastas, teisėtas mokesčių planavimas - realios iždo operacijos su darbuotojais, prisiimama rizika ir rinkos sąlygų paskolomis yra būtent tai, kam taisyklės palieka vietos. Nebeveikia tuščioji versija - įmonė su viena paskola balanse ir be žmonių. Tarp EBITDA ribos, rinkos kainodaros ir bendrųjų prieš piktnaudžiavimą nukreiptų taisyklių skirtumas apsimoka tik ten, kur veikla reali.[7]
Dažniausiai užduodami klausimai
Kodėl Vokietija neišskaičiuoja mokesčio nuo į užsienį mokamų palūkanų?
Taip sumanyta: dauguma nerezidentams mokamų palūkanų tiesiog nepatenka į Vokietijos mokesčio prie šaltinio taikymo sritį, išskyrus tam tikras su pelnu susietas ar bankų mokamas palūkanas. Dividendams, priešingai, taikoma 26,375 %.
Kiek palūkanų iš tikrųjų galima atskaityti?
Pagal ATAD taisyklę grynosios skolinimosi sąnaudos atskaitomos iki 30 % mokestinės EBITDA, su iki €3 mln. de minimis riba, priklausomai nuo valstybės narės įgyvendinimo. Viršijanti dalis perkeliama į kitus metus, ne prarandama - bet atidėjimas arbitražą menkina.
Kurios šalys - geriausios grupės skolintojos?
Vien pagal tarifus: Vengrija su 9 %, Bulgarija su 10 %, Kipras su 15 % ir be savo mokesčio prie šaltinio išmokoms. Praktiškai atsakymas - ten, kur grupė gali įkurdinti realias finansavimo funkcijas: tarifas svarbus mažiau nei veiklos turinys.
Tarpvalstybinis rezultatas priklauso nuo mokestinės rezidavimo vietos, kontroliuojamųjų užsienio įmonių taisyklių ir realios veiklos - vien struktūros popieriuje nepakanka. Žr. atsakomybės apribojimą apačioje.
Šaltiniai
Numeruotos nuorodos, cituojamos visame straipsnyje. Įstatymų nuorodos veda į suvestines redakcijas oficialiame registre.
- Įmonių apmokestinimas Vokietijoje
- Pajamų mokesčio įstatymas (Einkommensteuergesetz, EStG)
- Pelno mokesčio įstatymas (1996. évi LXXXI. törvény)
- 1969 m. Pelno mokesčio įstatymas (Wet op de vennootschapsbelasting 1969)
- Pelno mokesčio įstatymas (Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych), suvestinis tekstas
- Pelno mokesčio įstatymas, suvestinė redakcija
- Kovos su mokesčių vengimu direktyva (ES) 2016/1164 - 4 str. palūkanų ribojimas
- Palūkanų ir honorarų direktyva 2003/49/EB