DPH v EU pro digitální platformy: OSS, IOSS a pravidlo domnělého dodavatele

Digitální platforma prodávající spotřebitelům v několika zemích EU se setkává se třemi mechanismy DPH. Režim One Stop Shop (OSS) pro EU jí umožňuje přiznat DPH pro každou zemi EU v jediném čtvrtletním přiznání. Režim Import One Stop Shop (IOSS) slouží ke stejnému účelu u zboží dováženého ze zemí mimo EU v zásilkách v hodnotě do 150 EUR. Pravidlo domnělého dodavatele (deemed-supplier rule) činí z platformy samotnou osobu povinnou k dani u určitých prodejů, které pouze zprostředkovává. Všechny tři mechanismy vstoupily v platnost s e-commerce balíčkem DPH v EU dne 1. července 2021 a všechny mění to, co musí platforma fakturovat, přiznávat a evidovat.

Tento článek vysvětluje jednotlivé mechanismy, prochází jednu přeshraniční transakci a ukazuje, jak se výsledek a přiznání generují z účetnictví.

Koho se to týká

Pravidla se vztahují na každou firmu, která prodává nebo zprostředkovává prodej zboží či služeb spotřebitelům (B2C) v jiných členských státech EU, než ve kterých sídlí:

• Tržiště (marketplaces), která přijímají platby od kupujících jménem prodejců třetích stran.
• Obchody s aplikacemi a platformy s obsahem, které distribuují digitální služby spotřebitelům.
• SaaS společnosti prodávající předplatné soukromým osobám v celé EU.
• E-shopy, které dodávají zboží spotřebitelům v jiných členských státech nebo dovážejí zboží ze zemí mimo EU.

Prodeje mezi podniky navzájem (B2B) se řídí odlišnými pravidly (osvobozená plnění uvnitř Společenství s nárokem na odpočet dle článku 138 a přenesení daňové povinnosti neboli reverse charge dle článku 196), kterým se věnuje průvodce daňovým enginem pro DPH v EU. Tento článek se zabývá spotřebiteli.

E-commerce balíček z roku 2021 jednoduše

Před červencem 2021 měl každý členský stát vlastní limit pro prodej na dálku a prodejce, který jej překročil, se musel registrovat k DPH v dané zemi. Platformy nenesly žádnou daňovou povinnost za zboží prodávané prostřednictvím jejich rozhraní. Dovoz do 22 EUR byl od DPH osvobozen, čehož se hojně zneužívalo.

Balíček toto uspořádání nahradil čtyřmi změnami:

1. Jednotný limit v celé EU ve výši 10 000 EUR pro přeshraniční B2C prodeje zboží a digitálních služeb (článek 59c směrnice o DPH). Pod tímto limitem účtuje prodejce DPH své domovské země. Nad ním je DPH splatná v zemi spotřebitele.
2. Unijní režim OSS, díky němuž se DPH dlužná v jiných členských státech přiznává v jediném přiznání podaném v domovském státě.
3. Režim IOSS a zrušení osvobození od DPH u dovozu do 22 EUR, takže se DPH u malých dovážených zásilek vybírá v okamžiku prodeje.
4. Pravidlo domnělého dodavatele (článek 14a), které přesouvá daňovou povinnost u určitých zprostředkovaných prodejů z prodejce na platformu.

Místo plnění a limit 10 000 EUR

U B2C prodejů zboží odeslaného do jiného členského státu a u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb (služby TBE) dodávaných spotřebitelům je DPH splatná v místě, kde se nachází spotřebitel (články 33 písm. a) a 58). Sazba odpovídá sazbě cílové země.

Článek 59c vyjímá malé prodejce. Pokud celkový objem přeshraničních B2C prodejů zboží a TBE služeb v rámci celé EU nepřesáhl 10 000 EUR v probíhajícím ani v předchozím kalendářním roce, může prodejce nadále účtovat DPH své domovské země. Limit je stanoven jako jedna celková částka pro celou EU, nikoliv za každou zemi zvlášť, a vztahuje se pouze na prodejce usazené v jednom členském státě. Jakmile je limit překročen, uplatní se zdanění v zemi určení od dané transakce dále a prodejce se buď registruje v každé cílové zemi, nebo využije režim OSS.

Běžné služby poskytované spotřebitelům, jako je poruzadenství nebo většina nedigitálních předplatných, se nadále zdaní v místě, kde je usazen poskytovatel, dle článku 45 a tato úprava se jich netýká.

Unijní režim OSS

Unijní režim představuje administrativní zjednodušení, nikoliv jinou daň. DPH je stále splatná v zemi každého spotřebitele dle sazeb této země. Režim OSS mění pouze to, kde se daň přiznává a platí.

Vlastnost	Unijní OSS
Kdo jej může využít	Prodejci usazení v EU pro B2C zboží a služby zdanitelné v jiném členském státě; prodejci mimo EU pro vnitrounijní prodej zboží na dálku
Zdaňovací období	Kalendářní čtvrtletí
Kde se podává	V členském státě identifikace (domovská země prodejce)
Datum splatnosti	Do konce měsíce následujícího po skončení čtvrtletí
Obsah	Za každý členský stát spotřeby: základ daně a DPH podle jednotlivých typů sazeb a sazeb, plus opravy za dřívější období
Platba	Jedna platba domovskému správci daně, který ji redistribuuje

Formát přiznání je stanoven v příloze III prováděcího nařízení Komise (EU) 2020/194. Uvádí se jeden řádek za každou zemi spotřeby a každou sazbu. Dobropisy spadající do téhož období se zohledňují formou zápočtu; dobropis k prodeji přiznanému v dřívějším čtvrtletí se vykazuje jako oprava tohoto dřívějšího čtvrtletí, nikoliv jako záporná částka v aktuálním přiznání, přičemž opravy jsou přípustné po dobu tří let (článek 61 prováděcího nařízení 282/2011).

Prodejce registrovaný k OSS jej musí používat pro veškerá plnění, která do tohoto režimu spadají. Nemůže si vybrat OSS jen pro některé země a v jiných se registrovat lokálně.

Režim IOSS

Dovozní režim se vztahuje na zboží odeslané ze zemí mimo EU přímo spotřebiteli v EU v zásilce s vnitřní hodnotou do 150 EUR. Prodejce nebo platforma vystupující jako domnělý dodavatel účtuje DPH cílové země v okamžiku prodeje a přiznává ji měsíčně prostřednictvím IOSS. Výměnou za to je zásilka propuštěna celním orgánem, aniž by byla po spotřebiteli vyžadována dovozní DPH.

Zásilky v hodnotě nad 150 EUR nespadají do režimu IOSS. U nich se dovozní DPH a případné clo vybírají na hranicích obvyklým způsobem.

Prodejci mimo EU obvykle potřebují k využívání IOSS zprostředkovatele usazeného v EU. Platforma usazená v EU, která vystupuje jako domnělý dodavatel, se registruje napřímo.

Pravidlo domnělého dodavatele

Článek 14a směrnice o DPH vytváří právní fikci pro dvě situace:

1. Platforma zprostředkovává prodej zboží na dálku dovezeného ze zemí mimo EU v zásilce do 150 EUR bez ohledu na to, kdo je prodejcem.
2. Platforma zprostředkovává dodání zboží uvnitř EU prodejcem, který není usazen v EU, spotřebiteli, a to bez ohledu na hodnotu a bez ohledu na to, zda zboží překračuje hranice.

V obou případech zákon pohlíží na jeden prodej jako na dvě samostatná plnění:

• Prodejce → platforma. Dodání zboží v režimu B2B. U zboží, které se již nachází v EU, je toto plnění osvobozeno od daně s nárokem na odpočet podle článku 136a. U dovozu probíhá toto plnění mimo EU a nevztahuje se na něj DPH v EU.
• Platforma → spotřebitel. Dodání v režimu B2C. Platforma účtuje DPH země spotřebitele, přiznává ji (prostřednictvím IOSS, unijního OSS nebo lokální registrace) a odvádí.

Platforma nevlastní zboží a nikdy s ním fyzicky nemanipuluje. Přesto je osobou povinnou k dani pro účely druhého plnění. Pojem „zprostředkovává“ je definován v článku 5b prováděcího nařízení 282/2011: platforma stanoví podmínky, schvaluje platbu od zákazníka nebo zajišťuje objednávku či dodání zboží. Platforma, která pouze zpracovává platby, zveřejňuje inzerci nebo přesměrovává zákazníky na jiné stránky, nezprostředkovává.

Pravidlo se nevztahuje na služby ani na vnitrostátní či vnitrounijní prodeje zboží ze strany prodejců usazených v EU. V těchto případech zůstává platforma zprostředkovatelem (agentem) a dodavatelem pro účely DPH je nadále prodejce. Otázka, zda platforma ve svém účetnictví vykazuje hrubé či čisté tržby, je samostatným tématem, kterému se věnuje článek Principal vs Agent pro tržiště.

Co přináší ViDA

Balíček směrnice Rady (EU) 2025/516 známý jako „DPH v digitálním věku“ (ViDA) rozšiřuje koncept domnělého dodavatele na služby. Platformy zprostředkovávajícíkrátkodobé ubytování (do 30 nocí) a osobní silniční dopravu se stávají domnělými dodavateli v případech, kdy základní poskytovatel neúčtuje DPH (například soukromý hostitel nebo malý podnik osvobozený od daně). Toto nové pravidlo platí od 1. července 2028, přičemž členský stát jej může odložit do 1. ledna 2030. Od 1. července 2030 týž balíček nahrazuje souhrnná hlášení digitálním vykazováním na úrovni jednotlivých transakcí a činí ze strukturované elektronické fakturace standard pro B2B transakce uvnitř EU, což je popsáno v článku Elektronická fakturace v EU: Požadavky jednotlivých zemí.

Vedení záznamů a DAC7

Článek 242a ukládá každé platformě, která zprostředkovává B2C plnění (bez ohledu na to, zda je domnělým dodavatelem, či nikoliv), povinnost uchovávat záznamy o těchto plněních po dobu deseti let a na vyžádání je zpřístupnit v elektronické podobě. Směrnice DAC7 (směrnice (EU) 2021/514) nezávisle na tom ukládá platformám povinnost vykazovat příjmy svých prodejců správci daně v domovském členském státě vždy v lednu, přičemž si správci daně tyto údaje mezi sebou vyměňují. Obě povinnosti pokrývají odlišná data (záznamy o DPH na jedné straně a příjmy prodejců na straně druhé) a obě vycházejí ze stejného transakčního protokolu. Účetní kniha, která u každého prodeje uchovává daňový režim a identitu prodejců, slouží oběma účelům.

Praktický příklad

Spotřebitel v Německu zakoupí zboží v hodnotě 100 EUR (cena bez DPH) od prodejce usazeného v Číně prostřednictvím tržiště usazeného v Litvě. Zboží je odesláno ze skladu v Polsku, takže se již nachází v EU.

Krok	Plnění	Režim DPH
1	Čínský prodejce → litevské tržiště	Fiktivní B2B plnění, osvobozeno dle článku 136a. DPH není účtována. Sklad v Polsku znamená, že prodejce vykazuje plnění v Polsku, ovšem bez DPH.
2	Litevské tržiště → německý spotřebitel	Fiktivní B2C prodej na dálku. Tržiště účtuje německou DPH ve výši 19 %: 19,00 EUR.
3	Přiznání OSS tržiště	Základ daně 100 EUR a DPH 19,00 EUR se objeví v čtvrtletním unijním přiznání OSS tržiště v kolonce pro Německo, podaném u litevského správce daně (VMI).
4	Provize tržiště	Provize tržiště vůči čínskému prodejci představuje B2B službu poskytnutou podniku mimo EU, která je mimo předmět DPH v EU dle článku 44.

Pokud by totéž zboží bylo bývalo odesláno z Číny v jedné zásilce, krok 1 by představoval plnění mimo EU, krok 2 prodej v režimu IOSS a částka 19,00 EUR by se přiznávala měsíčně prostřednictvím IOSS. Pokud by prodejce byl usazen v Německu, pravidlo domnělého dodavatele by se vůbec neuplatnilo; německý prodejce by účtoval vlastní DPH a tržiště by fakturovalo pouze svou provizi.

Spotřebitel v každém případě zaplatí 119 EUR. Mění se pouze to, kdo dluží 19 EUR jakému úřadu a v jakém přiznání.

Jak Nordlet vyhodnocuje a vykazuje transakce

Nordlet přistupuje k rozhodnutí o DPH jako k datům na transakci namísto pouhého výpočtu provedeného při fakturaci a následně zapomenutého.

Vyhodnocení (Resolution). Endpoint POST /v1/reference/vat/resolve přebírá kód země partnera nebo zákazníka, supplyType (goods, services nebo digital), datum a situační příznaky: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (prodej probíhá přes platformu v režimu domnělého dodavatele), actingAsMarketplace (společnost je platformou), sellerEstablishedInEu a importedConsignmentValueEur. Vrací scheme, vatCountryCode, příznaky reverseCharge, deemedSupplier a zeroRated, nabídku sazeb cílové země, článek směrnice o DPH, o který se rozhodnutí opírá, a poznámky. Tržiště z výše uvedeného příkladu obdrží oss_union s hodnotami vatCountryCode: "DE" a deemedSupplier: true; na straně prodejce se vrátí marketplace_deemed s osvobozením od daně dle článku 136a. Pokud je příznak limitu vynechán, engine načte probíhající obraty do 10 000 EUR přímo z účetní knihy.

Dokumenty. Prodejní faktury obsahují vatScheme, vatCountryCode a deemedSupplier. E-commerce objednávky obsahují shipToCountryCode a marketplace, přičemž orders/fulfill vyhodnotí režim ze země určení a orazítkuje koncept faktury. PDF tisk sestavy obsahuje zákonnou formulaci vyžadovanou daným režimem.

Přiznání. Endpoint POST /v1/declarations/eu/oss/compute s parametry { year, quarter } sestaví unijní přiznání ve formátu přílohy III: řádky za každý členský stát spotřeby, typ sazby a sazbu, se započtenými dobropisy a polem corrections pro dobropisy vázané na fakturu z dřívějšího čtvrtletí. Endpoint POST /v1/declarations/eu/ioss/compute s parametry { year, month } provádí totéž pro prodeje v režimu IOSS. Oba endpointy varují před nestandardními sazbami, doklady bez uvedené země spotřeby a nepropojenými dobropisy.

Limit. Endpoint POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get podává zprávu o obratech přeshraničních B2C prodejů v aktuálním a předchozím roce, o tom, zda firma stále zůstává pod limitem 10 000 EUR, a o zbývající rezervě.

Účetnictví na straně prodejce u platformy, včetně toho, co dluží jednotlivým prodejcům mezi platbou a výplatou peněz, je popsáno v článku Podrozvahy prodejců na tržištích: Tržby vs. závazky. Sazby pro jednotlivé země a jejich změny jsou k dispozici prostřednictvím reference/eu-vat-rates/list a kompletní tabulka režimů je uvedena v průvodci daňovým enginem pro DPH v EU.

FAQ

Musí platforma povinně používat režim OSS?

Ne. Režim OSS je dobrovolný. Platforma, která je domnělým dodavatelem, se může namísto toho zaregistrovat k DPH v každém členském státě spotřeby a podávat tam lokální přiznání. V praxi je OSS jednodušší pro každého prodejce se zákazníky ve více než dvou či třech zemích, avšak jakmile se prodejce pro OSS rozhodne, musí jej používat pro veškerá plnění, která tento režim pokrývá.

Vztahuje se pravidlo domnělého dodavatele na služby prodávané prostřednictvím platformy?

Podle platných pravidel nikoliv. Článek 14a se týká pouze zboží. Samostatná domněnka v článku 9a prováděcího nařízení 282/2011 pohlíží na platformu jako na poskytovatele elektronicky poskytovaných služeb, pokud jasně neidentifikuje skutečného poskytovatele na faktuře a ve smlouvě. ViDA rozšiřuje toto pravidlo na krátkodobé ubytování a osobní dopravu od roku 2028.

Co se započítává do limitu 10 000 EUR?

Přeshraniční B2C prodeje zboží a TBE služeb spotřebitelům v jiných členských státech sečtené za celou EU bez DPH. Vnitrostátní prodeje, B2B prodeje a běžné služby se nezapočítávají. Limit se posuzuje vůči probíhajícímu i předchozímu kalendářnímu roku a je k dispozici pouze prodejci usazenému v jednom členském státě.

Co se stane se zásilkou v hodnotě nad 150 EUR?

Nespadá do režimu IOSS. Dovozní clo a případně dovozní DPH se vybírají na hranicích. Pravidlo domnělého dodavatele pro dovoz rovněž končí na hranici 150 EUR. U zboží, které se již nachází v EU, nemá pravidlo domnělého dodavatele žádný finanční limit.

Lze zahrnout dobropis za minulé čtvrtletí do přiznání OSS pro aktuální čtvrtletí?

Nikoliv jako záporný řádek. Formát přílohy III vyžaduje, aby byl vykazován jako oprava původního období identifikovaná zemí, rokem a čtvrtletím. Nordlet automaticky přesune dobropis odkazující na fakturu z dřívějšího období do pole corrections a označí dobropisy bez vazby, aby je bylo možné propojit.

Další čtení

• Průvodce daňovým enginem pro DPH v EU
• Principal vs Agent pro tržiště: Hrubé nebo čisté?
• Podrozvahy prodejců na tržištích: Tržby vs. závazky
• Automatizace compliance v oblasti DPH v EU pomocí API pro cloudové účetnictví