TVA européenne pour les plateformes numériques: OSS, IOSS et la règle du fournisseur réputé expliquées

Une explication simple des trois mécanismes de TVA rencontrés par une plateforme, du cas unique où la plateforme devient elle-même le vendeur assujetti, et de la manière dont chacun est comptabilisé.

Une plateforme numérique qui vend à des consommateurs dans plusieurs pays de l'Union européenne est confrontée à trois mécanismes de TVA. Le guichet unique pour l'Union (OSS) lui permet de déclarer la TVA pour chaque pays de l'UE sur une seule déclaration trimestrielle. Le guichet unique pour les importations (IOSS) fait de même pour les marchandises importées de l'extérieur de l'UE dans des envois d'une valeur maximale de 150 €. La règle du fournisseur réputé (deemed-supplier rule) fait de la plateforme elle-même le vendeur assujetti à la TVA pour certaines ventes qu'elle se contente de faciliter. Ces trois dispositifs ont été introduits avec le paquet TVA sur le commerce électronique de l'UE le 1er juillet 2021, et modifient ce que la plateforme doit facturer, déclarer et archiver.

Cet article explique chaque mécanisme, analyse une vente transfrontalière et montre comment la résolution fiscale et les déclarations sont produites à partir de la comptabilité.

À qui cela s'adresse-t-il

Les règles s'appliquent à toute entreprise qui vend, ou facilite la vente de, biens ou de services à des consommateurs (B2C) dans des États membres de l'UE autres que le sien:

Les places de marché (marketplaces) qui encaissent les paiements des acheteurs pour le compte de vendeurs tiers.
Les boutiques d'applications et plateformes de contenu qui distribuent des services numériques aux consommateurs.
Les entreprises de SaaS qui vendent des abonnements à des particuliers dans toute l'UE.
Les boutiques e-commerce qui expédient des marchandises à des consommateurs dans d'autres États membres ou importent des marchandises de l'extérieur de l'UE.

Les ventes interentreprises (B2B) obéissent à des règles différentes (livraisons intracommunautaires exonérées en vertu de l'article 138 et autoliquidation en vertu de l'article 196), traitées dans le guide du moteur de TVA européenne. Cet article est consacré aux consommateurs.

Le paquet TVA sur le commerce électronique de 2021 en termes simples

Avant juillet 2021, chaque État membre fixait son propre seuil de ventes à distance, et tout vendeur qui le dépassait devait s'immatriculer à la TVA dans ce pays. Les plateformes n'endossaient aucune responsabilité en matière de TVA pour les marchandises vendues par leur intermédiaire. Les importations inférieures à 22 € étaient exonérées de TVA, ce qui a donné lieu à de nombreux abus.

Le paquet a remplacé ce système par quatre modifications:

Un seuil unique à l'échelle de l'UE de 10 000 € pour les ventes B2C transfrontalières de biens et de services numériques (article 59c de la directive TVA). En dessous, le vendeur facture la TVA de son pays d'origine. Au-dessus, la TVA est due dans le pays du consommateur.
L'OSS Union, afin que la TVA due dans les autres États membres soit déclarée sur une seule déclaration déposée dans le pays d'origine.
L'IOSS et la suppression de l'exemption à l'importation de 22 €, afin que la TVA sur les petits envois importés soit perçue au moment de la vente.
La règle du fournisseur réputé (article 14a), qui transfère la responsabilité de la TVA pour certaines ventes facilitées du vendeur vers la plateforme.

Lieu de livraison et seuil de 10 000 €

Pour les ventes B2C de biens expédiés vers un autre État membre, ainsi que pour les services de télécommunications, de radiodiffusion et de télévision et les services électroniques (TBE) fournis à des consommateurs, la TVA est due là où se trouve le consommateur (articles 33(a) et 58). Le taux appliqué est celui du pays de destination.

L'article 59c exclut les petits vendeurs. Si le total des ventes B2C de biens et de prestations TBE transfrontalières dans l'ensemble de l'UE reste inférieur à 10 000 € au cours de l'année civile en cours et de l'année civile précédente, le vendeur peut continuer à facturer la TVA de son pays d'origine. Ce seuil est calculé globalement pour toute l'UE et non par pays, et il s'applique uniquement à un vendeur établi dans un seul État membre. Une fois ce seuil franchi, la taxation à la destination s'applique à partir de cette vente, et le vendeur doit soit s'immatriculer dans chaque pays de destination, soit utiliser l'OSS.

Les services généraux aux consommateurs, tels que le conseil ou la plupart des abonnements non numériques, restent taxés au lieu d'établissement du prestataire en vertu de l'article 45 et ne sont pas concernés.

OSS Union

Le régime de l'Union est une simplification déclarative et non un impôt différent. La TVA reste due dans le pays de chaque consommateur au taux en vigueur dans ce pays. Ce que l'OSS modifie, c'est le lieu où elle est déclarée et acquittée.

Caractéristique	OSS Union
Qui peut l'utiliser	Vendeurs établis dans l'UE pour les biens et services B2C taxés dans un autre État membre; vendeurs hors UE pour les ventes intracommunautaires de biens à distance
Période de déclaration	Trimestre civil
Lieu de dépôt	L'État membre d'identification (pays d'origine du vendeur)
Échéance	Fin du mois suivant le trimestre
Contenu	Par État membre de consommation: montant imposable et TVA par type de taux et par taux, ainsi que les rectifications relatives aux périodes antérieures
Paiement	Un paiement unique à l'administration fiscale d'origine, qui se charge de la répartition

La structure de la déclaration est fixée par l'annexe III du règlement d'exécution (UE) 2020/194 de la Commission. Une ligne par pays de consommation et par taux. Les avoirs relatifs à la même période font l'objet d'une compensation; un avoir concernant une vente déclarée au cours d'un trimestre antérieur est signalé comme une correction apportée à ce trimestre et non comme un montant négatif dans le trimestre en cours, et les corrections sont admises pendant trois ans (article 61 du règlement d'exécution 282/2011).

Un vendeur immatriculé à l'OSS doit l'utiliser pour l'ensemble des livraisons relevant de ce régime. Il ne peut pas choisir l'OSS pour certains pays et s'immatriculer localement dans d'autres.

IOSS

Le régime d'importation couvre les marchandises expédiées depuis un pays tiers directement vers un consommateur de l'UE dans le cadre d'un envoi d'une valeur intrinsèque maximale de 150 €. Le vendeur, ou la plateforme agissant en tant que fournisseur réputé, facture la TVA du pays de destination au moment de la vente et la déclare chaque mois via l'IOSS. En contrepartie, l'envoi est dédouané sans que la TVA à l'importation ne soit perçue auprès du consommateur.

Les envois supérieurs à 150 € ne relèvent pas de l'IOSS. Pour ceux-ci, la TVA à l'importation et les droits de douane éventuels sont perçus à la frontière de manière classique.

Les vendeurs établis hors de l'UE ont généralement besoin d'un intermédiaire établi dans l'UE pour utiliser l'IOSS. Une plateforme établie dans l'UE agissant en tant que fournisseur réputé s'immatricule directement.

La règle du fournisseur réputé

L'article 14a de la directive TVA institue une fiction juridique dans deux situations:

Une plateforme facilite une vente à distance de biens importés de l'extérieur de l'UE dans le cadre d'un envoi d'une valeur maximale de 150 €, quel que soit le vendeur.
Une plateforme facilite une livraison de biens à l'intérieur de l'UE par un vendeur non établi dans l'UE à un consommateur, quelle que soit la valeur et que les biens traversent ou non une frontière.

Dans les deux cas, la loi traite la vente unique comme deux opérations distinctes:

Du vendeur vers la plateforme. Une livraison de biens B2B. Pour les biens qui se trouvent déjà dans l'UE, cette livraison est exonérée avec droit à déduction en vertu de l'article 136a. Pour les importations, elle intervient en dehors de l'UE et n'emporte aucune TVA européenne.
De la plateforme vers le consommateur. Une livraison B2C. La plateforme facture la TVA du pays du consommateur, la déclare (via l'IOSS, l'OSS Union ou une immatriculation locale) et l'acquitte.

La plateforme n'est pas propriétaire des biens et ne les manipule jamais physiquement. Elle est néanmoins l'assujetti pour la seconde livraison. La notion de «faciliter» est définie à l'article 5b du règlement d'exécution 282/2011: la plateforme fixe les conditions, autorise le paiement du client ou commande ou livre les biens. Une plateforme qui se contente de traiter les paiements, de publier des annonces ou de rediriger les clients vers un autre site ne facilite pas la vente.

La règle ne s'applique pas aux services, ni aux ventes de biens nationaux ou intracommunautaires de vendeurs établis dans l'UE. Pour ces derniers, la plateforme demeure un mandataire et le vendeur reste le redevable de la TVA. La question de savoir si la plateforme comptabilise un chiffre d'affaires brut ou net dans ses propres livres est abordée dans Mandant ou mandataire pour les places de marché.

Les apports de ViDA

La directive (UE) 2025/516 du Conseil, le paquet "La TVA à l'ère du numérique" (ViDA), étend le concept de fournisseur réputé aux services. Les plateformes qui facilitent la location de logements de courte durée (jusqu'à 30 nuitées) et le transport routier de passagers deviennent le fournisseur réputé lorsque le prestataire sous-jacent ne facture pas la TVA, par exemple un hôte particulier ou une petite entreprise exonérée. La nouvelle règle s'applique à compter du 1er juillet 2028, et un État membre peut en différer l'application au 1er janvier 2030. À compter du 1er juillet 2030, ce même paquet remplace les états récapitulatifs par une déclaration numérique au niveau de la transaction et généralise la facture électronique structurée pour les échanges B2B intracommunautaires, ce qui est abordé dans Facturation électronique dans l'UE: exigences pays par pays.

Tenue des registres et DAC7

L'article 242a impose à toute plateforme qui facilite des livraisons B2C, qu'elle soit ou non fournisseur réputé, de conserver les registres de ces opérations pendant dix ans et de les mettre à disposition par voie électronique sur demande. Par ailleurs, la directive DAC7 (Directive (UE) 2021/514) oblige les plateformes à déclarer les revenus de leurs vendeurs à l'administration fiscale de leur État membre d'établissement chaque mois de janvier, les autorités se transmettant ensuite ces données entre elles. Ces deux obligations portent sur des données différentes, les registres de TVA d'un côté et les revenus des vendeurs de l'autre, et prennent toutes deux leur source dans le même journal des transactions. Un grand livre qui enregistre le traitement de la TVA et l'identité du vendeur pour chaque vente permet de satisfaire aux deux exigences.

Exemple pratique

Un consommateur en Allemagne achète un article de 100 € (prix hors TVA) à un vendeur établi en Chine par l'intermédiaire d'une place de marché établie en Lituanie. L'article est expédié depuis un entrepôt situé en Pologne, de sorte que les marchandises se trouvent déjà dans l'UE.

Étape	Opération	Traitement TVA
1	Vendeur chinois → Place de marché lituanienne	Livraison B2B réputée, exonérée en vertu de l'article 136a. Aucune TVA facturée. Le lieu de stockage polonais signifie que le vendeur a une livraison polonaise à déclarer, mais sans TVA.
2	Place de marché lituanienne → Consommateur allemand	Vente à distance B2C réputée. La place de marché facture la TVA allemande à 19 %: 19,00 €.
3	Déclaration OSS de la place de marché	Le montant imposable de 100 € et la TVA de 19,00 € figurent sur la déclaration trimestrielle OSS Union de la place de marché sous la rubrique Allemagne, déposée auprès de l'administration fiscale lituanienne (VMI).
4	Commission de la place de marché	La commission perçue par la place de marché auprès du vendeur chinois constitue un service B2B fourni à une entreprise hors UE, hors du champ d'application de la TVA européenne en vertu de l'article 44.

Si, à l'inverse, le même article avait été expédié de Chine en un seul envoi, l'étape 1 aurait correspondu à une vente hors de l'UE, l'étape 2 à une vente IOSS, et les 19,00 € auraient été déclarés mensuellement via l'IOSS. Si le vendeur avait été établi en Allemagne, la règle du fournisseur réputé ne se serait pas appliquée du tout; le vendeur allemand aurait facturé sa propre TVA et la place de marché n'aurait facturé que sa commission.

Le consommateur paie 119 € dans tous les cas. Ce qui change, c'est le redevable des 19 € envers quelle administration et sur quelle déclaration.

Comment Nordlet résout et déclare ces opérations

Nordlet traite la décision en matière de TVA comme une donnée inhérente à la transaction plutôt que comme un calcul effectué au moment de la facturation puis jeté.

Résolution. POST /v1/reference/vat/resolve prend le code pays du partenaire ou du client, le type d'opération supplyType (goods, services ou digital), la date et les indicateurs de situation: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (vente par l'intermédiaire d'une plateforme réputée fournisseur), actingAsMarketplace (vous êtes la plateforme), sellerEstablishedInEu et importedConsignmentValueEur. L'API renvoie le régime scheme, le code pays vatCountryCode, les indicateurs reverseCharge, deemedSupplier et zeroRated, la liste des taux du pays de destination, l'article de la directive TVA sur lequel repose la décision, ainsi que des notes. La place de marché de l'exemple ci-dessus obtient oss_union avec vatCountryCode: "DE" et deemedSupplier: true; le côté vendeur obtient marketplace_deemed, exonéré avec droit à déduction au titre de l'article 136a. Lorsque l'indicateur de seuil est omis, le moteur lit directement dans le grand livre les cumuls des 10 000 €.

Documents. Les factures de vente portent les mentions vatScheme, vatCountryCode et deemedSupplier. Les commandes e-commerce comportent shipToCountryCode et marketplace, et orders/fulfill détermine le traitement à partir du pays de livraison et appose le cachet sur le projet de facture. Le PDF imprime la mention légale exigée par le régime.

Déclarations. POST /v1/declarations/eu/oss/compute avec { year, quarter } génère la déclaration de l'Union selon la structure de l'annexe III: lignes par État membre de consommation, type de taux et taux, avec compensation des avoirs et un tableau corrections pour les avoirs liés à une facture d'un trimestre antérieur. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute avec { year, month } effectue la même opération pour les ventes IOSS. Les deux points de terminaison signalent les taux non réglementaires, les documents sans pays de consommation et les avoirs non rattachés.

Seuil. POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get indique les totaux des ventes B2C transfrontalières de l'année en cours et de l'année précédente, si l'entreprise est toujours sous le seuil des 10 000 € et la marge disponible.

La comptabilisation côté vendeur pour une plateforme, y compris ce qu'elle doit à chaque vendeur entre le paiement et le versement, est traitée dans Sous-grands livres des vendeurs de places de marché : chiffre d'affaires et dettes fournisseurs. Les taux par pays et leurs modifications sont accessibles via reference/eu-vat-rates/list, et la table complète des régimes figure dans le guide du moteur de TVA européenne.

FAQ

Une plateforme est-elle tenue d'utiliser l'OSS?

Non. L'OSS est facultatif. Une plateforme qui a la qualité de fournisseur réputé peut opter pour une immatriculation à la TVA dans chaque État membre de consommation et y déposer des déclarations locales. En pratique, l'OSS est plus simple pour tout vendeur ayant des clients dans plus de deux ou trois pays, et dès qu'un vendeur y adhère, il doit l'utiliser pour l'ensemble des livraisons couvertes par le régime.

La règle du fournisseur réputé s'applique-t-elle aux services vendus par l'intermédiaire d'une plateforme?

Pas selon les règles actuelles. L'article 14a ne couvre que les biens. Une présomption distincte figurant à l'article 9a du règlement d'exécution 282/2011 considère qu'une plateforme est le fournisseur de services fournis par voie électronique, sauf si elle nomme clairement le prestataire sous-jacent sur la facture et dans le contrat. ViDA y ajoutera l'hébergement de courte durée et le transport de passagers à partir de 2028.

Que prend en compte le seuil de 10 000 €?

Les ventes B2C transfrontalières de biens et de services TBE aux consommateurs d'autres États membres, cumulées pour l'ensemble de l'UE, hors TVA. Les ventes nationales, les ventes B2B et les services généraux ne sont pas pris en compte. Le seuil s'apprécie par rapport à l'année civile en cours et à l'année civile précédente, et il est réservé à un vendeur établi dans un seul État membre.

Que se passe-t-il pour un envoi d'une valeur supérieure à 150 €?

Il échappe à l'IOSS. La TVA à l'importation et, le cas échéant, les droits de douane sont perçus à la frontière. La règle du fournisseur réputé pour les importations s'arrête également à 150 €. Pour les marchandises déjà situées dans l'UE, la règle du fournisseur réputé ne comporte aucune limite de valeur.

Peut-on inclure un avoir du trimestre dernier dans la déclaration OSS de ce trimestre?

Pas sous forme de ligne négative. La structure de l'annexe III impose de le déclarer en tant que correction de la période d'origine, identifiée par pays, année et trimestre. Nordlet déplace automatiquement dans le tableau corrections un avoir faisant référence à une facture d'une période antérieure et signale les avoirs dépourvus de référence afin qu'ils puissent être rattachés.