IVA UE per piattaforme digitali: OSS, IOSS e la regola del fornitore presunto spiegate
Una spiegazione chiara dei tre meccanismi IVA che una piattaforma incontra nell'Unione Europea, l'unico caso in cui la piattaforma stessa diventa il venditore soggetto a imposta e come ciascuno di essi viene registrato in contabilità.
Una piattaforma digitale che vende a consumatori in diversi paesi dell'UE incontra tre meccanismi IVA. Lo sportello unico unionale (OSS) consente di dichiarare l'IVA per ogni paese dell'UE tramite un'unica dichiarazione trimestrale. Lo sportello unico per le importazioni (IOSS) fa lo stesso per i beni importati da paesi extra-UE in spedizioni di valore non superiore a 150 €. La regola del fornitore presunto (deemed-supplier rule) rende la piattaforma stessa il venditore soggetto a IVA per determinate vendite che essa si limita a facilitare. Tutti e tre sono stati introdotti con il pacchetto IVA UE per l'e-commerce del 1° luglio 2021 e tutti e tre modificano ciò che la piattaforma deve fatturare, dichiarare e registrare.
Questo articolo spiega ciascun meccanismo, analizza una vendita transfrontaliera e mostra come la determinazione fiscale e le dichiarazioni vengano generate dai libri contabili.
A chi si applica
Le regole riguardano qualsiasi azienda che venda, o faciliti la vendita di, beni o servizi a consumatori (B2C) in Stati membri dell'UE diversi dal proprio:
- Marketplace che ricevono pagamenti da un acquirente per conto di venditori terzi.
- App store e piattaforme di contenuti che distribuiscono servizi digitali ai consumatori.
- Aziende SaaS che vendono abbonamenti a privati in tutta l'UE.
- Negozi di e-commerce che spediscono beni a consumatori in altri Stati membri o importano beni da paesi extra-UE.
Le vendite tra imprese (B2B) seguono regole diverse (cessioni intracomunitarie non imponibili ai sensi dell'articolo 138 e inversione contabile o reverse charge ai sensi dell'articolo 196), trattate nella guida al motorino IVA UE. Questo articolo si concentra sui consumatori.
Il pacchetto e-commerce 2021 in parole semplici
Prima del luglio 2021, ogni Stato membro aveva la propria soglia per le vendite a distanza e un venditore che la superava doveva identificarsi ai fini IVA in quel paese. Le piattaforme non avevano alcuna responsabilità IVA per i beni venduti tramite esse. Le importazioni inferiori a 22 € erano esenti da IVA, una disposizione che ha dato luogo a diffusi abusi.
Il pacchetto ha sostituito tale sistema con quattro modifiche:
- Un'unica soglia a livello UE di 10.000 € per le vendite B2C transfrontaliere di beni e servizi digitali (articolo 59c della direttiva IVA). Al di sotto di essa, il venditore applica l'IVA del paese d'origine. Al di sopra, l'IVA è dovuta nel paese del consumatore.
- L'OSS unionale, affinché l'IVA dovuta in altri Stati membri venga dichiarata in un'unica dichiarazione presentata nel paese d'origine.
- L'IOSS e la fine dell'esenzione dall'IVA all'importazione per i 22 €, in modo che l'IVA sulle piccole spedizioni importate sia riscossa al momento della vendita.
- La regola del fornitore presunto (articolo 14a), che sposta la responsabilità IVA per determinate vendite facilitate dal venditore alla piattaforma.
Luogo di cessione e soglia dei 10.000 €
Per le vendite B2C di beni spediti in un altro Stato membro e per i servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici (TBE) forniti ai consumatori, l'IVA è dovuta nel luogo in cui si trova il consumatore (articoli 33, lettera a, e 58). L'aliquota applicabile è quella del paese di destinazione.
L'articolo 59c prevede un'eccezione per i piccoli venditori. Se il totale delle vendite B2C transfrontaliere di beni e dei servizi TBE in tutta l'UE è rimasto inferiore a 10.000 € sia nell'anno solare in corso sia in quello precedente, il venditore può continuare ad applicare l'IVA del proprio paese d'origine. La soglia è calcolata come importo unico per l'intera UE, e non per singolo paese, e si applica esclusivamente a un venditore stabilito in un unico Stato membro. Una volta superata, la tassazione nel paese di destinazione si applica a partire da quella vendita e il venditore deve identificarsi in ciascun paese di destinazione oppure utilizzare l'OSS.
I servizi generali resi ai consumatori, come la consulenza o la maggior parte degli abbonamenti non digitali, continuano a essere tassati nel luogo in cui è stabilito il prestatore ai sensi dell'articolo 45 e non subiscono variazioni.
OSS unionale
Il regime unionale è una semplificazione degli adempimenti dichiarativi, non un'imposta diversa. L'IVA è comunque dovuta nel paese di ciascun consumatore all'aliquota ivi vigente. Ciò che l'OSS modifica è il luogo in cui essa viene dichiarata e versata.
| Caratteristica | OSS unionale |
|---|---|
| Chi può utilizzarlo | Venditori stabiliti nell'UE per beni e servizi B2C tassati in un altro Stato membro; venditori extra-UE per le vendite intracomunitarie a distanza di beni |
| Periodo di dichiarazione | Trimestre solare |
| Dove si presenta | Nello Stato membro di identificazione (il paese d'origine del venditore) |
| Scadenza | Entro la fine del mese successivo al trimestre |
| Contenuto | Per ciascuno Stato membro di consumo: ammontare imponibile e IVA suddivisa per tipo di aliquota e aliquota, oltre alle correzioni relative a periodi precedenti |
| Pagamento | Un unico pagamento all'amministrazione fiscale d'origine, che provvede alla ripartizione |
La struttura della dichiarazione è stabilita dall'allegato III del regolamento di esecuzione (UE) 2020/194 della Commissione. È prevista una riga per ciascun paese di consumo e per ciascuna aliquota. Le note di credito relative allo stesso periodo vengono compensate; una nota di credito per una vendita dichiarata in un trimestre precedente va riportata come correzione di quel trimestre, e non come importo negativo in quello corrente, e le correzioni sono consentite per tre anni (articolo 61 del regolamento di esecuzione 282/2011).
Un venditore registrato all'OSS deve utilizzarlo per tutte le operazioni che rientrano nel regime. Non può scegliere l'OSS per alcuni paesi e registrarsi localmente in altri.
IOSS
Il regime speciale d'importazione riguarda i beni spediti da territori o paesi terzi direttamente a un consumatore nell'UE in una spedizione di valore intrinseco non superiore a 150 €. Il venditore, o la piattaforma che agisce in qualità di fornitore presunto, addebita l'IVA del paese di destinazione al momento della vendita e la dichiara mensilmente tramite l'IOSS. In cambio, la spedizione viene svincolata in dogana senza che l'IVA all'importazione venga riscossa dal consumatore.
Le spedizioni di valore superiore a 150 € sono escluse dall'IOSS. Per esse, l'IVA all'importazione e gli eventuali dazi doganali vengono riscossi alla frontiera secondo le modalità ordinarie.
I venditori extra-UE necessitano in genere di un intermediario stabilito nell'UE per utilizzare l'IOSS. Una piattaforma stabilita nell'UE che agisce in qualità di fornitore presunto si registra direttamente.
La regola del fornitore presunto
L'articolo 14a della direttiva IVA introduce una finzione giuridica in due situazioni:
- Una piattaforma facilita una vendita a distanza di beni importati da territori o paesi terzi in spedizioni di valore non superiore a 150 €, indipendentemente da chi sia il venditore.
- Una piattaforma facilita una cessione di beni all'interno dell'UE effettuata da un venditore non stabilito nell'UE a un consumatore, indipendentemente dal valore e dal fatto che i beni attraversino o meno una frontiera.
In entrambi i casi, la legge considera la singola vendita come due distinte cessioni:
- Dal venditore alla piattaforma. Una cessione di beni B2B. Per i beni già presenti nell'UE, questa cessione è esente con diritto a detrazione ai sensi dell'articolo 136a. Per le importazioni, essa si considera effettuata al di fuori dell'UE e non è soggetta a IVA UE.
- Dalla piattaforma al consumatore. Una cessione B2C. La piattaforma addebita l'IVA del paese del consumatore, la dichiara (tramite IOSS, OSS unionale o registrazione locale) e la versa.
La piattaforma non è proprietaria dei beni e non ne effettua mai la movimentazione fisica. Ciononostante, essa è il soggetto passivo d'imposta per la seconda cessione. Il concetto di "facilitazione" è definito all'articolo 5b del regolamento di esecuzione 282/2011: la piattaforma stabilisce le condizioni, autorizza il pagamento da parte del cliente, oppure ordina o consegna i beni. Una piattaforma che si limita a elaborare pagamenti, pubblicare annunci o reindirizzare i clienti verso un altro sito non effettua alcuna facilitazione.
La regola non si applica ai servizi, né alle vendite di beni interne o intracomunitarie effettuate da venditori stabiliti nell'UE. In tali casi, la piattaforma rimane un semplice intermediario e il venditore resta il fornitore ai fini IVA. La questione se la piattaforma registri ricavi lordi o netti nella propria contabilità è un aspetto distinto, trattato in Principle vs Agent per i marketplace.
Cosa aggiunge ViDA
La direttiva (UE) 2025/516 del Consiglio, ovvero il pacchetto "L'IVA nell'era digitale" (VAT in the Digital Age), estende il concetto di fornitore presunto ai servizi. Le piattaforme che facilitano la locazione di alloggi a breve termine (fino a 30 notti) e il trasporto di passeggeri su strada diventano fornitore presunto quando il prestatore effettivo non applica l'IVA, come ad esempio un locatore privato o una piccola impresa in regime di esenzione. La nuova norma si applica a partire dal 1° luglio 2028, e gli Stati membri possono posticiparne l'applicazione al 1° gennaio 2030. Dal 1° luglio 2030, lo stesso pacchetto sostituisce gli elenchi riepilogativi con la rendicontazione digitale a livello di singola transazione e rende la fatturazione elettronica strutturata lo standard predefinito per le operazioni B2B intracomunitarie, argomento trattato in Fatturazione elettronica nell'UE: requisiti paese per paese.
Obblighi di tenuta dei registri e DAC7
L'articolo 242a impone a qualsiasi piattaforma che faciliti operazioni B2C, a prescindere dal fatto che agisca o meno come fornitore presunto, di conservare la documentazione relativa a tali operazioni per dieci anni e di renderla disponibile in formato elettronico su richiesta. Parallelamente, la direttiva DAC7 (direttiva (UE) 2021/514) obbliga le piattaforme a comunicare i compensi percepiti dai propri venditori all'amministrazione fiscale del proprio Stato membro di stabilimento ogni anno nel mese di gennaio, dati che le autorità si scambiano reciprocamente. I due obblighi riguardano dati differenti, i registri IVA da un lato e i redditi dei venditori dall'altro, ma traggono entrambi origine dallo stesso registro delle transazioni. Un sistema di mastro contabile che memorizzi il trattamento IVA e l'identità del venditore per ciascuna vendita soddisfa entrambe le esigenze.
Un esempio pratico
Un consumatore in Germania acquista un articolo per un valore di 100 € (prezzo al netto dell'IVA) da un venditore stabilito in Cina tramite un marketplace stabilito in Lituania. L'articolo viene spedito da un magazzino in Polonia, quindi i beni si trovano già all'interno dell'UE.
| Fase | Operazione | Trattamento IVA |
|---|---|---|
| 1 | Venditore cinese → Marketplace lituano | Cessione B2B presunta, esente ai sensi dell'articolo 136a. Nessuna IVA addebitata. La giacenza del magazzino in Polonia comporta per il venditore una cessione rilevante in Polonia da dichiarare, ma senza IVA. |
| 2 | Marketplace lituano → Consumatore tedesco | Vendita a distanza B2C presunta. Il marketplace addebita l'IVA tedesca al 19%: 19,00 €. |
| 3 | Dichiarazione OSS del marketplace | L'imponibile di 100 € e l'IVA di 19,00 € compaiono nella dichiarazione OSS unionale trimestrale del marketplace per la Germania, presentata all'amministrazione fiscale lituana (VMI). |
| 4 | Commissione del marketplace | La commissione del marketplace addebitata al venditore cinese costituisce un servizio B2B reso a un'impresa extra-UE, fuori campo di applicazione dell'IVA UE ai sensi dell'articolo 44. |
Se lo stesso articolo fosse stato invece spedito dalla Cina in un'unica spedizione, la fase 1 sarebbe stata una cessione fuori dal territorio dell'UE, la fase 2 una vendita IOSS e l'importo di 19,00 € sarebbe stato dichiarato mensilmente tramite l'IOSS. Se il venditore fosse stato stabilito in Germania, la regola del fornitore presunto non si sarebbe applicata affatto; il venditore tedesco avrebbe applicato la propria IVA e il marketplace avrebbe fatturato unicamente la propria commissione.
Il consumatore paga 119 € in ogni caso. Ciò che cambia è chi deve versare i 19 € a quale autorità e tramite quale dichiarazione.
Come Nordlet gestisce e calcola gli adempimenti
Nordlet considera la decisione in materia di IVA come un dato associato alla transazione, anziché come un calcolo eseguito al momento della fatturazione e poi scartato.
Determinazione (Resolution). L'endpoint POST /v1/reference/vat/resolve riceve il codice paese del partner o del cliente, il tipo di operazione supplyType (goods, services o digital), la data e i flag di contesto: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (vendita tramite una piattaforma con ruolo di fornitore presunto), actingAsMarketplace (la vostra azienda è la piattaforma), sellerEstablishedInEu e importedConsignmentValueEur. Restituisce il regime scheme, il codice paese IVA vatCountryCode, i flag reverseCharge, deemedSupplier e zeroRated, l'elenco delle aliquote del paese di destinazione, l'articolo della direttiva IVA su cui si basa la decisione e le relative note. Il marketplace dell'esempio precedente riceve oss_union con vatCountryCode: "DE" e deemedSupplier: true; la parte del venditore riceve marketplace_deemed, con non imponibilità ai sensi dell'articolo 136a. Quando il flag della soglia viene omesso, il motorio legge direttamente dal mastro contabile i totali progressivi dei 10.000 €.
Documenti. Le fatture di vendita riportano vatScheme, vatCountryCode e deemedSupplier. Gli ordini e-commerce includono shipToCountryCode e marketplace, mentre l'endpoint orders/fulfill determina il trattamento applicabile in base al paese di spedizione e compila la bozza di fattura. Il PDF stampa la dicitura di legge richiesta dal regime.
Dichiarazioni. L'invio di POST /v1/declarations/eu/oss/compute con { year, quarter } genera la dichiarazione unionale secondo il formato dell'allegato III: righe suddivise per Stato membro di consumo, tipo di aliquota e aliquota, con compensazione delle note di credito e un array corrections per le note di credito collegate a una fattura di un trimestre precedente. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute con { year, month } esegue la stessa operazione per le vendite IOSS. Entrambi gli endpoint generano avvisi in presenza di aliquote non previste per legge, documenti privi di un paese di consumo e note di credito non collegate.
Soglia. L'endpoint POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get restituisce i totali delle vendite B2C transfrontaliere dell'anno in corso e di quello precedente, indicando se l'azienda si trova ancora al di sotto della soglia di 10.000 € e il margine residuo disponibile.
La contabilizzazione dal lato del venditore per una piattaforma, inclusi gli importi dovuti a ciascun venditore tra il pagamento e il trasferimento dei fondi, è trattata in Sottomastri dei venditori nei marketplace: ricavi e debiti verso i fornitori. Le aliquote per singolo paese e le relative variazioni sono disponibili tramite reference/eu-vat-rates/list, mentre la tabella completa dei regimi è consultabile nella guida al motorino IVA UE.
FAQ
Una piattaforma è obbligata a utilizzare l'OSS?
No. L'OSS è facoltativo. Una piattaforma che riveste la qualifica di fornitore presunto può optare per l'identificazione IVA in ciascun Stato membro di consumo e presentare le relative dichiarazioni locali. Nella pratica, l'OSS risulta più semplice per qualsiasi venditore che abbia consumatori in più di due o tre paesi e, una volta che il venditore vi aderisce, è tenuto a utilizzarlo per tutte le operazioni che rientrano nel campo di applicazione del regime.
La regola del fornitore presunto si applica ai servizi venduti tramite una piattaforma?
Non in base alle regole vigenti. L'articolo 14a disciplina esclusivamente i beni. Una presunzione separata, prevista all'articolo 9a del regolamento di esecuzione 282/2011, considera la piattaforma quale prestatore di servizi resi tramite mezzi elettronici, a meno che essa non identifichi chiaramente il prestatore effettivo sulla fattura e nel contratto. Il pacchetto ViDA estende tale regime ai servizi di alloggio a breve termine e di trasporto passeggeri a partire dal 2028.
Che cosa concorre al calcolo della soglia dei 10.000 €?
Le vendite B2C transfrontaliere di beni e i servizi TBE resi a consumatori in altri Stati membri, sommati a livello di intera UE e al netto dell'IVA. Le vendite interne, le operazioni B2B e i servizi generali non concorrono al calcolo. Il superamento della soglia viene verificato confrontando i dati sia dell'anno solare in corso sia di quello precedente, e tale facoltà è riservata esclusivamente a un venditore stabilito in un unico Stato membro.
Cosa accade per una spedizione di valore superiore a 150 €?
Rientra al di fuori del campo di applicazione dell'IOSS. L'IVA all'importazione e gli eventuali dazi doganali vengono riscossi alla frontiera. Anche la regola del fornitore presunto per le importazioni si arresta alla soglia dei 150 €. Per i beni che si trovano già all'interno dell'UE, la regola del fornitore presunto non prevede alcun limite di valore.
Una nota di credito relativa al trimestre precedente può essere inclusa nella dichiarazione OSS del trimestre in corso?
Non come importo negativo inserito tra le righe correnti. Il formato dell'allegato III impone che essa sia dichiarata come correzione del periodo originario, identificata da paese, anno e trimestre. Nordlet sposta automaticamente nell'array corrections le note di credito che fanno riferimento a una fattura di un periodo precedente e contrassegna quelle prive di riferimento affinché possano essere collegate.