ДДС в ЕС за дигитални платформи: OSS, IOSS и правилото за предполагаемия доставчик

Ясно обяснение на трите механизма, с които една платформа се сблъсква при облагането с ДДС в ЕС, единственият случай, в който самата платформа става данъчно задължен продавач, и начинът за отчитане на всеки от тях в счетоводството.

Една дигитална платформа, която продава стоки или услуги на крайни потребители в няколко държави от ЕС, се сблъсква с три ДДС механизма. Съюзното обслужване на едно гише (Union OSS) позволява декларирането на ДДС за всяка държава от ЕС с една единствена тримесечна справка-декларация. Импортното обслужване на едно гише (IOSS) прави същото за стоки, внасяни извън ЕС на пратки с обща стойност до 150 евро. Правилото за предполагаемия доставчик (deemed-supplier rule) превръща самата платформа в ДДС задължен продавач за определени продажби, които тя само улеснява. И трите механизма влязоха в сила с пакета от мерки за ДДС при електронната търговия в ЕС на 1 юли 2021 г. и променят начина, по който платформата издава фактури, декларира данъка и води отчетност.

Тази статия разглежда в детайли всеки механизъм, проследява една трансгранична продажба и показва как данъчната квалификация и декларациите се генерират от счетоводните данни.

За кого се отнасят тези правила

Правилата обхващат всяко предприятие, което продава или улеснява продажбата на стоки или услуги на крайни потребители (B2C) в държави членки на ЕС, различни от тази на установяване на продавача:

Онлайн пазари (marketplace), които приема плащания от купувач от името на трети страни продавачи.
Магазини за приложения и платформи за съдържание, които разпространяват дигитални услуги сред потребителите.
SaaS компании, продаващи абонаменти на физически лица в целия ЕС.
Магазини за електронна търговия, които изпращат стоки до потребители в други държави членки или внасят стоки от трети страни.

Продажбите между предприятия (B2B) следват други правила (освободени вътреобщностни доставки с право на данъчен кредит съгласно член 138 и механизъм за самоначисляване съгласно член 196), които са разгледани в ръководството за ДДС двигател в ЕС. Настоящата статия е посветена на крайните потребители.

Пакетът за електронна търговия от 2021 г. на достъпен език

Преди юли 2021 г. всяка държава членка имаше собствен праг за дистанционни продажби, като продавачът бе задължен да се регистрира по ДДС в съответната страна при неговото надвишаване. Платформите не носеха отговорност за ДДС върху продаваните през тях стоки. Вносът на пратки на стойност до 22 евро бе освободен от ДДС, което водеше до масови злоупотреби.

Новият пакет замени този режим с четири промени:

Единен праг за целия ЕС от 10 000 евро за трансгранични B2C продажби на стоки и дигитални услуги (член 59c от Директивата за ДДС). Под този праг продавачът начислява ДДС на страната си на установяване. Над него ДДС се дължи в държавата на потребителя.
Съюзният режим OSS, който позволява ДДС, дължим в други държави членки, да се декларира с една справка-декларация, подавана в местната данъчна администрация.
Режимът IOSS и отпадането на освобождаването от ДДС за пратки до 22 евро, благодарение на което данъкът върху малките пратки с внос се събира в момента на продажбата.
Правилото за предполагаемия доставчик (член 14a), което прехвърля отговорността за ДДС по определени улеснени продажби от действителния продавач към платформата.

Място на изпълнение и прагът от 10 000 евро

При B2C продажби на стоки, изпратени до друга държава членка, както и за телекомуникационни, радио- и телевизионни услуги и услуги, извършвани по електронен път (TBE услуги), предоставяни на крайни потребители, ДДС се дължи там, където се намира потребителят (членове 33, буква „а“ и 58). Приложимата ставка е тази в държавата по местоназначение.

Член 59c въвежда изключение за малките търговци. Ако общият обем на трансграничните B2C продажби на стоки и TBE услуги в рамките на целия ЕС остане под 10 000 евро както през текущата, така и през предходната календарна година, продавачът може да продължи да начислява ДДС на държавата си на установяване. Този праг е общ за целия ЕС, а не за всяка държава поотделно, и важи само за продавачи, установени в една единствена държава членка. След като прагът бъде надвишен, облагането по местоназначение се прилага за всяка следваща продажба, а продавачът трябва или да се регистрира във всяка държава по местоназначение, или да използва режима OSS.

Общите услуги за потребители, като например консултациите или повечето недигитални абонаменти, продължават да се облагат по местонахождението на доставчика съгласно член 45 и остават засегнати.

Съюзен режим OSS

Съюзният режим представлява опростяване на процедурата по деклариране, а не отделен данък. ДДС все така се дължи в държавата на всеки потребител по нейните ставки. Режимът OSS променя единствено мястото, където данъкът се декларира и заплаща.

Характеристика	Съюзен режим OSS
Кой може да го използва	Продавачи, установени в ЕС, за B2C стоки и услуги, облагаеми в друга държава членка; продавачи извън ЕС за вътреобщностни дистанционни продажби на стоки
Данъчен период	Календарно тримесечие
Къде се подава	В държавата членка по идентификация (държавата на установяване на продавача)
Срок за подаване	До края на месеца, следващ тримесечието
Съдържание	По държава членка на потребление: данъчна основа и ДДС по видове ставки и конкретни ставки, плюс корекции за минали периоди
Плащане	Едно плащане към националната данъчна администрация, която го разпределя

Форматът на справката-декларация е определен в приложение III към Регламент за изпълнение (ЕС) 2020/194 на Комисията. Подава се по един ред за всяка държава на потребление за всяка ставка. Кредитните известия за същия период се приспадат; кредитно известие за продажба, декларирана през предходно тримесечие, се отразява като корекция към това тримесечие, а не като отрицателна сума в текущия период, като корекции са позволени в рамките на три години (член 61 от Регламент за изпълнение 282/2011).

Продавач, регистриран по режима OSS, е длъжен да го използва за всички доставки, които попадат в обхвата му. Той не може да избира режима само за някои държави и да се регистрира локално в други.

Режим IOSS

Импортният режим обхваща стоки, изпратени от трета територия или трета държава директно до краен потребител в ЕС под формата на пратка с действителна стойност до 150 евро. Продавачът или платформата, действаща като предполагаем доставчик, начислява ДДС на държавата по местоназначение в момента на продажбата и го декларира ежемесечно чрез IOSS. В замяна пратката се освобождава митнически, без от потребителя да се събира ДДС при внос.

Пратките на стойност над 150 евро остават извън обхвата на IOSS. За тях ДДС при внос и евентуалните митнически сбор се събират на границата по общия ред.

Продавачите извън ЕС обикновено се нуждаят от посредник, установен в ЕС, за да използват IOSS. Платформа, установена в ЕС и действаща като предполагаем доставчик, се регистрира директно.

Правилото за предполагаемия доставчик

Член 14a от Директивата за ДДС въвежда правна фикция в две ситуации:

Платформа улеснява дистанционна продажба на стоки, внасяни от трети страни в пратки с праг до 150 евро, независимо кой е действителният продавач.
Платформа улеснява вътреобщностна доставка на стоки в рамките на ЕС от продавач, който не е установен в ЕС, до краен потребител, без значение от стойността и дали стоките преминават граница.

И в двата случая законът третира една и съща единична продажба като две отделни доставки:

От продавач към платформа. B2B доставка на стоки. За стоки, които вече се намират на територията на ЕС, тази доставка е освободена с право на приспадане на данъчен кредит съгласно член 136a. При внос доставката се счита за извършена извън ЕС и не подлежи на ДДС в Съюза.
От платформа към потребител. B2C доставка. Платформата начислява ДДС за държавата на потребителя, декларира го (чрез IOSS, съюзния OSS или чрез локална регистрация) и го заплаща.

Платформата не е собственик на стоките и никога не ги физическо докосва. Въпреки това тя се счита за данъчно задължено лице за втората доставка. Понятието „улеснява“ е дефинирано в член 5b от Регламент за изпълнение 282/2011: платформата определя условията, одобрява плащането от клиента или поръчва/доставя стоките. Платформа, която единствено обработва плащания, публикува реклами или пренасочва клиенти към друг уебсайт, не се счита за улесняваща.

Правилото не се прилага за услуги, нито за вътрешни или вътреобщностни продажби на стоки от продавачи, установени в ЕС. За тях платформата остава посредник, а продавачът – доставчик по смисъла на ДДС. Въпросът дали платформата отчита брутни или нетни приходи в счетоводството си е отделен и е разгледан в Принципал срещу комисионер за онлайн пазари.

Какво променя инициативата ViDA

Директива (ЕС) 2025/516 на Съвета, известна като пакета „ДДС в дигиталната ера“ (VAT in the Digital Age), разширява концепцията за предполагаемия доставчик и върху услугите. Платформите, улесняващи краткосрочното настаняване (до 30 нощувки) и пътническия автомобилен превоз, се превръщат в предполагаеми доставчици, когато основният доставчик не начислява ДДС, например домакин физическо лице или малко освободено предприятие. Новото правило влиза в сила от 1 юли 2028 г., като държавите членки могат да го отложат до 1 януари 2030 г. От 1 юли 2030 г. същият пакет заменя отчетите-рекапитулации с дигитално отчетно ниво по транзакции и прави структурираното електронно фактуриране задължителен стандарт за B2C и B2B сделките в ЕС, което е описано в Електронно фактуриране в ЕС: изисквания по държави.

Водене на отчетност и DAC7

Член 242a изисква всяка платформа, улесняваща B2C доставки (независимо дали е предполагаем доставчик или не), да съхранява данни за тези доставки за срок от десет години и да ги предоставя по електронен път при поискване. Независимо от това, Директивата DAC7 (Директива (ЕС) 2021/514) задължава платформите да докладват приходите на своите продавачи пред данъчната администрация на държавата си на установяване всеки януари, като данните се обменят автоматично между държавите членки. Двете задължения обхващат различни данни – ДДС отчетност от една страна и приходи на продавачите от друга, като и двете започват от едни и същи транзакционни логове. Счетоводната система, която съхранява ДДС третирането и самоличността на продавача за всяка продажба, обслужва и двете изисквания.

Практически пример

Потребител в Германия купува стока на стойност 100 евро (цена без ДДС) от продавач, установен в Китай, чрез онлайн пазар, установен в Литва. Стоката се изпраща от склад в Полша, така че тя вече се намира в ЕС.

Стъпка	Доставка	ДДС третиране
1	Китайски продавач → Литовски онлайн пазар	Предполагаема B2B доставка, освободена съгласно член 136a. Не се начислява ДДС. Наличието на полски склад означава, че продавачът има доставка в Полша за деклариране, но без начисляване на ДДС.
2	Литовски онлайн пазар → Германски потребител	Предполагаема B2C дистанционна продажба. Онлайн пазарът начислява германски ДДС от 19 %: 19,00 евро.
3	Декларация OSS на онлайн пазара	Данъчната основа от 100 евро и ДДС от 19,00 евро фигурират в тримесечната справка-декларация по съюзния OSS на пазара за Германия, подадена пред литовската данъчна администрация (VMI).
4	Комисиона на онлайн пазара	Комисионата на пазара към китайския продавач представлява B2B услуга към лице извън ЕС и е извън обхвата на ДДС в ЕС съгласно член 44.

Ако същата стока беше изпратена директно от Китай в една пратка, стъпка 1 щеше да бъде доставка извън ЕС, стъпка 2 щеше да бъде IOSS продажба, а сумата от 19,00 евро щеше да се декларира ежемесечно чрез IOSS. Ако продавачът беше установен в Германия, правилото за предполагаемия доставчик изобщо нямаше да се приложи; германският продавач щеше да начислява собствения си ДДС, а онлайн пазарът щеше да фактурира единствено своята комисиона.

Крайният потребител заплаща 119 евро във всеки от случаите. Променя се единствено кой дължи сумата от 19 евро към коя институция и в коя декларация.

Как Nordlet решава и отчита тези казуси

Nordlet разглежда данъчната преценка като атрибут на самата транзакция, а не като еднократно изчисление, правено при фактурирането и след това забравено.

Данъчна квалификация (Resolution). Ендпойнтът POST /v1/reference/vat/resolve приема кода на държавата на партньора или клиента, параметъра supplyType (goods, services или digital), датата и флаговете за обстоятелства: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (продажба през платформа – предполагаем доставчик), actingAsMarketplace (ако компанията е платформата), sellerEstablishedInEu и importedConsignmentValueEur. Функцията връща схемата scheme, кода на държавата за ДДС vatCountryCode, флаговете за самоначисляване reverseCharge, предполагаем доставчик deemedSupplier и освобождаване zeroRated, списъка с приложимите ставки за държавата по местоназначение, правното основание в Директивата за ДДС и бележки. За онлайн пазара от горния пример се връща oss_union с vatCountryCode: "DE" и deemedSupplier: true; от страната на продавача се връща marketplace_deemed с нулева ставка по член 136a. Когато флагът за прага е пропуснат, данъчният двигател автоматично извлича текущите натрупани суми до 10 000 евро от главната книга.

Документи (Documents). Фактурите за продажба съдържат полетата vatScheme, vatCountryCode и deemedSupplier. Поръчките за електронна търговия носят shipToCountryCode и marketplace, като методът orders/fulfill определя режима въз основа на държавата на получаване и попълва черновата на фактурата. Генерираният PDF файл отпечатва изисквания от закона текст за съответния режим.

Декларации (Returns). Запитването POST /v1/declarations/eu/oss/compute с параметри { year, quarter } генерира съюзното декларационно приложение съгласно приложение III: редове по държави членки на потребление, вид и размер на ставката, с приспадане на кредитните известия и масив corrections за кредитни известия, обвързани с фактура от предишно тримесечие. Запитването POST /v1/declarations/eu/ioss/compute с { year, month } прави същото за продажбите по IOSS. И двете отправят предупреждения при ненормативни ставки, липса на държава на потребление в документите или несвързани кредитни известия.

Праг (Threshold). Ендпойнтът POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get докладва трансграничните B2C обороти за текущата и предходната година, дали компанията все още е под прага от 10 000 евро и оставащия допустим обем.

Счетоводното отчитане за платформата от страна на продавача, включително задълженията към всеки продавач между момента на плащане и изплащане, е разгледано в Аналитични сметки за продавачи на онлайн пазари: приходи срещу задължения. Ставките по държави и промените в тях са достъпни чрез reference/eu-vat-rates/list, а пълната таблица със схемите се намира в ръководството за ДДС двигател в ЕС.

FAQ

Задължително ли е една платформа да използва режима OSS?

Не. Използването на OSS е по избор. Платформа, която се явява предполагаем доставчик, може вместо това да се регистрира по ДДС във всяка държава членка на потребление и да подава местни справки-декларации там. На практика OSS е по-опростен вариант за всеки търговец с клиенти в повече от две или три държави, но след като даден субект се регистрира по режима, той е длъжен да го прилага за всички доставки в неговия обхват.

Прилага ли се правилото за предполагаемия доставчик за услуги, продавани през платформа?

Към момента по действащите правила – не. Член 14a обхваща само стоки. Отделно правило в член 9a на Регламент за изпълнение 282/2011 третира платформата като доставчик на електронно предоставяни услуги, освен ако тя изрично не посочи действителния доставчик във фактурата и договора. Пакетът ViDA въвежда краткосрочното настаняване и пътническия транспорт от 2028 г.

Какво се включва в изчисляването на прага от 10 000 евро?

Трансграничните B2C продажби на стоки и TBE услуги към потребители в други държави членки, сумирани за целия ЕС, без ДДС. Вътрешните продажби, B2B продажбите и общите услуги не се вземат предвид. Прагът се проверява спрямо текущата и предходната календарна година и е наличен само за продавачи, установени в една държава членка.

Какво се случва с пратка на стойност над 150 евро?

Тя остава извън обхвата на IOSS. ДДС при внос и евентуалните митнически сбор се събират на границата. Правилото за предполагаемия доставчик при внос също е ограничено до праг от 150 евро. За стоки, които вече се намират в ЕС, правилото за предполагаемия доставчик няма лимит на стойността.

Може ли кредитно известие за миналото тримесечие да бъде включено в декларацията по OSS за текущото тримесечие?

Не като отрицателен ред. Форматът съгласно приложение III изисква то да бъде отразено като корекция към оригиналния период, идентифицирано по държава, година и тримесечие. Nordlet прехвърля автоматично кредитно известие, сочещо към фактура от предходен период, в масива corrections и маркира кредитни известия без препратка, за да могат да бъдат свързани.