ES PVN digitālajām platformām: OSS, IOSS un uzskatītā piegādātāja noteikums
Vienkāršs skaidrojums par trim mehānismiem, ar kuriem platforma saskaras ES PVN jomā, vienu gadījumu, kad pati platforma kļūst par ar nodokli apliekamu pārdevēju, un to, kā katrs no tiem tiek iegrāmatots grāmatvedībā.
Digitālā platforma, kas veic tirdzniecību ar patērētājiem vairākās ES valstīs, saskaras ar trīs PVN mehānismiem. Savienības jeb vienas pieturas aģentūra (OSS - One Stop Shop) ļauj deklarēt PVN par katru ES dalībvalsti vienā ceturkšņa deklarācijā. Importa vienas pieturas aģentūra (IOSS - Import One Stop Shop) nodrošina to pašu precēm, ko ieved no trešajām valstīm sūtījumos, kuru vērtība nepārsniedz 150 €. Uzskatītā piegādātāja (deemed-supplier) noteikums padara pašu platformu par PVN maksātāju attiecībā uz noteiktiem darījumiem, kurus tā tikai atvieglo. Visi trīs mehānismi stājās spēkā kopā ar ES e-komercijas PVN pakotni 2021. gada 1. jūlijā, un tie visi maina to, kā platformai jāizraksta rēķini, jāveic deklarēšana un jāuzglabā dati.
Šajā rakstā ir izskaidrots katrs mehānisms, apskatīts viens pārrobežu darījums un parādīts, kā grāmatvedībā tiek veidota nodokļa piemērošana un deklarācijas.
Uz ko tas attiecas
Šie noteikumi attiecas uz jebkuru uzņēmumu, kas pārdod preces vai pakalpojumus patērētājiem (B2C) citās ES dalībvalstīs, nevis savējā, vai veicina šādu tirdzniecību:
- Tirdzniecības vietām (marketplaces), kas pieņem maksājumus no pircēja trešo pušu pārdevēju vārdā.
- Lietotņu veikaliem un satura platformām, kas izplata digitālos pakalpojumus patērētājiem.
- SaaS uzņēmumiem, kas pārdod abonementus privātpersonām visā ES.
- E-komercijas veikaliem, kas nosūta preces patērētājiem citās dalībvalstīs vai importē preces no valstīm ārpus ES.
Uzņēmumu savstarpējie darījumi (B2B) pakļauti citiem noteikumiem (iek kopienas piegādēm ar 0% PVN likmi saskaņā ar 138. pantu un apgriezto jeb saņēmēja PVN maksāšanas kārtību saskaņā ar 196. pantu), kas ir apskatīti ES PVN dzinēja ceļvedī. Šis raksts ir veltīts patērētājiem.
2021. gada e-komercijas pakotne vienkāršiem vārdiem
Pirms 2021. gada jūlija katrai dalībvalstij bija savs distances tirdzniecības slieksnis, un pārdevējam, kurš to pārsniedza, bija jāreģistrējas kā PVN maksātājam attiecīgajā valstī. Platformām nebija nekādu PVN saistību par precēm, kas tika pārdotas, izmantojot to starpniecību. Importam, kura vērtība nesasniedza 22 €, PVN netika piemērots, kas tika plaši ļaunprātīgi izmantots.
Ar šo pakotni tika ieviestas četras izmaiņas:
- Viens visā ES vienots slieksnis 10 000 € apmērā pārrobežu B2C preču un digitālo pakalpojumu tirdzniecībai (PVN direktīvas 59.c pants). Līdz šim slieksnim pārdevējs piemēro savas mītnes valsts PVN. Virs tā PVN ir jāmaksā patērētāja valstī.
- Savienības OSS, lai citās dalībvalstīs aprēķināto PVN varētu deklarēt vienā deklarācijā, ko iesniedz savā mītnes valstī.
- IOSS un 22 € importa atbrīvojuma atcelšana, lai PVN par maziem importa sūtījumiem iekasētu tirdzniecības brīdī.
- Uzskatītā piegādātāja noteikums (14.a pants), kas PVN atbildību par noteiktiem atvieglotajiem darījumiem pārnes no pārdevēja uz platformu.
Piegādes vieta un 10 000 € slieksnis
B2C preču piegādēm, ko nosūta uz citu dalībvalsti, un telekomunikāciju, apraides un elektroniskajiem (TBE) pakalpojumiem, ko sniedz patērētājiem, PVN ir jāmaksā tur, kur atrodas patērētājs (33. panta "a" punkts un 58. pants). Tiek piemērota galamērķa valsts likme.
59.c pants nosaka izņēmumu mazajiem tirgotājiem. Ja pārrobežu B2C preču un TBE pakalpojumu kopējais apjoms visā ES gan pašreizējā, gan iepriekšējā kalendārajā gadā nepārsniedz 10 000 €, pārdevējs drīkst turpināt piemērot savas mītnes valsts PVN. Šis slieksnis ir vienots visai ES, nevis atsevišķi katrai valstij, un tas attiecas tikai uz pārdevējiem, kas reģistrēti vienā dalībvalstī. Tiklīdz slieksnis tiek pārsniegts, no attiecīgā darījuma brīža sāk piemērot galamērķa valsts nodokli, un pārdevējs vai nu reģistrējas katrā galamērķa valstī, vai izmanto OSS.
Vispārējie pakalpojumi patērētājiem, piemēram, konsultācijas vai vairums nedigitālo abonementu, saskaņā ar 45. pantu joprojām tiek aplikti ar nodokli pakalpojuma sniedzēja atrašanās vietā, un šīs izmaiņas tos neskar.
Savienības OSS
Savienības shēma ir atskaišu iesniegšanas vienkāršošana, nevis jauns nodoklis. PVN joprojām ir jāmaksā katra patērētāja valstī pēc šīs valsts likmes. OSS maina to, kur šis nodoklis tiek deklarēts un samaksāts.
| Pazīme | Savienības OSS |
|---|---|
| Kas var izmantot | ES reģistrēti pārdevēji B2C preču un pakalpojumu tirdzniecībai, kas apliekami ar nodokli citā dalībvalstī; ārpus ES reģistrēti pārdevēji preču distances tirdzniecībai ES iekšienē |
| Deklarēšanas periods | Kalendārais ceturksnis |
| Kur iesniedz | Identifikācijas dalībvalstī (pārdevēja mītnes valstī) |
| Termiņš | Līdz ceturksnim sekojošā mēneša beigām |
| Saturs | Sadalījumā pa patēriņa dalībvalstīm: ar nodokli apliekamā summa un PVN pēc katra likmes veida un lieluma, kā arī labojumi par iepriekšējiem periodiem |
| Maksājums | Viens maksājums mītnes valsts nodokļu iestādei, kura to sadalīt tālāk |
Deklarācijas forma ir noteikta Komisijas Īstenošanas regulas (ES) 2020/194 III pielikumā. Viena rinda par katru patēriņa valsti un likmi. Kredītrēķini par to pašu periodu tiek summēti; kredītrēķins par iepriekšējā ceturksnī deklarētu darījumu tiek uzrādīts kā labojums attiecīgajam ceturksnim, nevis kā negatīva summa pašreizējā deklarācijā, turklāt labojumi ir atļauti trīs gadu laikā (Regulas 282/2011 61. pants).
Pārdevējam, kurš reģistrēts OSS izmantošanai, tas jāizmanto visām piegādēm, uz kurām attiecas šī shēma. Nav iespējams izvēlēties OSS tikai dažām valstīm un citās reģistrēties lokāli.
IOSS
Importa shēma attiecas uz precēm, ko nosūta no valstīm ārpus ES tieši ES patērētājam sūtījumā, kura patiesā vērtība nepārsniedz 150 €. Pārdevējs vai platforma, kas rīkojas kā uzskatītais piegādātājs, iekasē galamērķa valsts PVN pārdošanas brīdī un deklarē to reizi mēnesī, izmantojot IOSS. Pretī sūtījums tiek atmuitots bez nepieciešamības iekasēt importa PVN no patērētāja robežas šķērsošanas brīdī.
Sūtījumi, kuru vērtība pārsniedz 150 €, neietilpst IOSS. Šiem sūtījumiem importa PVN un visi muitas nodokļi tiek iekasēti uz robežas ierastajā kārtībā.
Pārdevējiem, kas reģistrēti ārpus ES, lai izmantotu IOSS, parasti ir nepieciešams ES reģistrēts starpnieks. ES reģistrēta platforma, kas rīkojas kā uzskatītais piegādātājs, reģistrējas tieši.
Uzskatītā piegādātāja noteikums
PVN direktīvas 14.a pants rada juridisku fikciju divās situācijās:
- Platforma atvieglo no valstīm ārpus ES importētu preču distances tirdzniecību sūtījumā, kura vērtība nepārsniedz 150 €, neatkarīgi no tā, kas ir preču pārdevējs.
- Platforma atvieglo preču piegādi ES teritorijā, ko veic pārdevējs, kurš nav reģistrēts ES, patērētājam neatkarīgi no vērtības un no tā, vai preces šķērso robežu vai nē.
Abos gadījumos likums vienu darījumu uzskata par divām piegādēm:
- Pārdevējs uz platformu. Ar PVN neapliekama B2B preču piegāde. Precēm, kas jau atrodas ES, šī piegāde ir atbrīvota no nodokļa ar tiesībām atskaitīt priekšnodokli saskaņā ar 136.a pantu. Importam tā notiek ārpus ES un tai netiek piemērots ES PVN.
- Platforma uz patērētāju. B2C piegāde. Platforma iekasē patērētāja valsts PVN, deklarē to (izmantojot IOSS, Savienības OSS vai reģistrāciju uz vietas) un samaksā to.
Platforma nav preču īpašniece un nekad tās fiziski nepārvalda. Tomēr tā ir persona, kas ir atbildīga par nodokļa samaksu par otro piegādi. Jēdziens "atvieglo" (facilitates) ir definēts Īstenošanas regulas 282/2011 5.b pantā: platforma nosaka nosacījumus, pilnvaro pircēja maksājumu vai izdod rīkojumu par preču piegādi vai piegādā tās. Platforma, kas tikai apstrādā maksājumus, publicē sludinājumus vai novirza klientus uz citu vietni, neveic darījuma atvieglošanu.
Noteikums neattiecas uz pakalpojumiem, kā arī uz ES reģistrētiem pārdevējiem piederošu preču iekšzemes vai iekšējo ES tirdzniecību. Šajos gadījumos platforma paliek starpnieks, un pārdevējs joprojām ir PVN piegādātājs. Tas, vai platforma savos grāmatvedības reģistros uzskaita bruto vai neto ieņēmumus, ir cits jautājums, kas apskatīts rakstā Principāls pret starpnieku tirgos: bruto vai neto.
Ko ievieš ViDA
Padomes Direktīva (ES) 2025/516 jeb "PVN digitālajā laikmetā" (ViDA - VAT in the Digital Age) pakotne paplašina uzskatītā piegādātāja koncepciju arī uz pakalpojumiem. Platformas, kas nodrošina īstermiņa mājokļu īri (līdz 30 naktīm) un pasažieru autotransporta pārvadājumus, kļūst par uzskatītajiem piegādātājiem gadījumos, kad faktiskais pakalpojumu sniedzējs neiekasē PVN, piemēram, privāts izīrētājs vai neliels no PVN atbrīvots uzņēmums. Jaunais noteikums stājas spēkā no 2028. gada 1. jūlija, un dalībvalsts var to atlikt līdz 2030. gada 1. janvārim. Sākot ar 2030. gada 1. jūliju, šī pati pakotne aizstāj apkopojošos pārskatus ar digitālo ziņošanu darījumu līmenī un padara strukturētus e-rēķinus par standarta prasību ES iekšējiem B2B darījumiem, kas ir apskatīts rakstā E-rēķini ES: prasības valstīs pa valstīm.
Datu uzglabāšana un DAC7
242.a pants nosaka, ka jebkurai platformai, kas atvieglo B2C piegādes (neatkarīgi no tā, vai tā ir uzskatītais piegādātājs vai nē), ir jāuzglabā dati par šīm piegādēm desmit gadus un pēc pieprasījuma tie elektroniski jādara pieejami. Savukārt DAC7 (Direktīva (ES) 2021/514) uzliek platformām par pienākumu katru gadu janvārī ziņot par savu tirgotāju ienākumiem to mītnes dalībvalsts nodokļu iestādei, kura šos datus apmainās ar citām valstīm. Abi pienākumi attiecas uz dažādiem datiem - no vienas puses tie ir PVN ieraksti, bet no otras tirgotāju ienākumi, un abi sākas no viena un tā paša darījumu žurnāla. Virsgrāmata, kurā katram darījumam tiek saglabāta informācija par PVN piemērošanu un pārdevēja identitāti, kalpo abiem mērķiem.
Praktisks piemērs
Patērētājs Vācijā nopērk preci par 100 € (cena bez PVN) no pārdevēja, kas reģistrēts Ķīnā, izmantojot tirgus platformu, kas reģistrēta Lietuvā. Prece tiek izsūtīta no noliktavas Polijā, tātad preces jau atrodas ES.
| Darbība | Piegāde | PVN piemērošana |
|---|---|---|
| 1 | Ķīnas pārdevējs → Lietuvas platforma | Uzskatīta B2B piegāde, atbrīvota no nodokļa saskaņā ar 136.a pantu. PVN netiek piemērots. Preču atrašanās vieta Polijā nozīmē, ka pārdevējam ir jāuzrāda piegāde Polijā, bet tai nav PVN. |
| 2 | Lietuvas platforma → Vācijas patērētājs | Uzskatīta B2C distances tirdzniecība. Platforma piemēro Vācijas PVN 19% apmērā: 19,00 €. |
| 3 | Platformas OSS deklarācija | Ar nodokli apliekamā summa 100 € un PVN 19,00 € tiek iekļauta platformas ceturkšņa Savienības OSS deklarācijā par Vāciju, ko iesniedz Lietuvas Valsts ieņēmumu dienestam (VID). |
| 4 | Platformas komisijas maksa | Platformas komisijas maksa Ķīnas pārdevējam ir B2B pakalpojums uzņēmumam ārpus ES, uz kuru neattiecas ES PVN saskaņā ar 44. pantu. |
Ja tā pati prece būtu nosūtīta no Ķīnas vienā sūtījumā, 1. darbība būtu piegāde ārpus ES, 2. darbība būtu IOSS pārdošana, un 19,00 € tiktu deklarēti reizi mēnesī, izmantojot IOSS. Ja pārdevējs būtu reģistrēts Vācijā, uzskatītā piegādātāja noteikums vispār neattiektos; Vācijas pārdevējs pats iekasētu savu PVN, un platforma izrakstītu rēķinu tikai par savu komisijas maksu.
Patērētājs katrā gadījumā samaksā 119 €. Mainās tikai tas, kurš ir parādā 19 € kurai iestādei un kurā deklarācijā.
Kā Nordlet to atrisina un ziņo
Nordlet uzskata PVN lēmumu par darījuma datiem, nevis par aprēķinu, kas tiek veikts rēķina izrakstīšanas brīdī un pēc tam aizmirsts.
Lēmuma pieņemšana. POST /v1/reference/vat/resolve saņem partnera vai klienta valsts kodu, supplyType (goods, services vai digital), datumu un situācijas pazīmes: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (tirdzniecība notiek caur uzskatītā piegādātāja platformu), actingAsMarketplace (jūs esat platforma), sellerEstablishedInEu un importedConsignmentValueEur. Tas atgriež scheme, vatCountryCode, reverseCharge, deemedSupplier un zeroRated pazīmes, galamērķa valsts likmju sarakstu, PVN direktīvas pantu, uz kura balstās lēmums, un piezīmes. Iepriekš minētajā piemērā platforma saņem oss_union ar vatCountryCode: "DE" un deemedSupplier: true; pārdevēja puse saņem marketplace_deemed, kas ir bez PVN saskaņā ar 136.a pantu. Ja sliekšņa pazīme tiek izlaista, sistēma pati nolasa uzkrātos 10 000 € kopējos rādītājus no virsgrāmatas.
Dokumenti. Pārdošanas rēķinos tiek iekļauti vatScheme, vatCountryCode un deemedSupplier. E-komercijas pasūtījumos tiek ietverti shipToCountryCode un marketplace, savukārt orders/fulfill nosaka piemēroto nodokli, balstoties uz piegādes valsti, un aizpilda rēķina melnrakstu. PDF failā tiek izdrukāta shēmas prasītā juridiskā norāde.
Deklarācijas. POST /v1/declarations/eu/oss/compute ar { year, quarter } izveido Savienības deklarāciju III pielikuma formātā: rindas pa patēriņa dalībvalstīm, likmju veidiem un likmēm, summējot kredītrēķinus un iekļaujot masīvu corrections kredītrēķiniem, kas saistīti ar iepriekšējā ceturkšņa rēķinu. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute ar { year, month } veic to pašu IOSS darījumiem. Abas funkcijas brīdina par neatbilstošām likmēm, dokumentiem bez norādītas patēriņa valsts un nesaistītiem kredītrēķiniem.
Slieksnis. POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get ziņo par pašreizējā un iepriekšējā gada pārrobežu B2C kopsummām, to, vai uzņēmums joprojām nepārsniedz 10 000 €, un atlikušo limitu.
Pārdevēja puses grāmatvedība platformai, tostarp summa, kas ir parādā katram pārdevējam starp maksājuma saņemšanu un izmaksu, ir apskatīta rakstā Tirgus vietas pārdevēju apakšvirsgrāmatas: ieņēmumi pret kreditoru parādiem. Valstu likmes un to izmaiņas ir pieejamas caur reference/eu-vat-rates/list, un pilna shēmu tabula atrodas ES PVN dzinēja ceļvedī.
FAQ
Vai platformai obligāti jāizmanto OSS?
Nē. OSS izmantošana ir brīvprātīga. Platforma, kas ir uzskatītais piegādātājs, var izvēlēties reģistrēties PVN maksātājam katrā patēriņa dalībvalstī un iesniegt tur vietējās deklarācijas. Praksē OSS ir vienkāršāka jebkuram tirgotājam, kam ir patērētāji vairāk nekā divās vai trīs valstīs, un, kad pārdevējs izvēlas to izmantot, tam jāizmanto OSS visām piegādēm, ko shēma aptver.
Vai uzskatītā piegādātāja noteikums attiecas uz pakalpojumiem, kas tiek pārdoti caur platformu?
Saskaņā ar pašreizējiem noteikumiem – nē. 14.a pants attiecas tikai uz precēm. Atsevišķa prezumpcija Īstenošanas regulas 282/2011 9.a pantā uzskata platformu par elektroniski sniegto pakalpojumu sniedzēju, ja tā rēķinā un līgumā skaidri nenorāda faktisko pakalpojumu sniedzēju. ViDA no 2028. gada pievieno īstermiņa mājokļu īri un pasažieru transportu.
Kas tiek ieskaitīts 10 000 € slieksnī?
Pārrobežu B2C preču un TBE pakalpojumu tirdzniecība patērētājiem citās dalībvalstīs, summēta visā ES, bez PVN. Iekšzemes tirdzniecība, B2B darījumi un vispārējie pakalpojumi netiek ieskaitīti. Slieksnis tiek pārbaudīts attiecībā gan uz pašreizējo, gan iepriekšējo kalendāro gadu, un tas ir pieejams tikai pārdevējam, kas reģistrēts vienā dalībvalstī.
Kas notiek ar sūtījumu, kura vērtība pārsniedz 150 €?
Tas neietilpst IOSS. Importa PVN un attiecīgā gadījumā muitas nodoklis tiek iekasēti uz robežas. Arī uzskatītā piegādātāja noteikums importam beidzas pie 150 €. Precēm, kas jau atrodas ES, uzskatītā piegādātāja noteikumam nav vērtības ierobežojuma.
Vai kredītrēķinu par iepriekšējo ceturksni var iekļaut šī ceturkšņa OSS deklarācijā?
Kā negatīvu rindu to iekļaut nevar. III pielikuma forma prasa, lai tas tiktu uzrādīts kā oriģinālā perioda labojums, norādot valsti, gadu un ceturksni. Nordlet automātiski pārvieto kredītrēķinu, kas atsaucas uz iepriekšējā perioda rēķinu, uz masīvu corrections un atzīmē kredītrēķinus bez norādes, lai tos varētu sasaistīt.