面向数字平台的欧盟增值税：OSS、IOSS与推定供应商规则详解
通俗解释数字平台在欧盟增值税中遇到的三种机制、平台本身成为纳税义务人的单一场景，以及如何在账务中记录每一项操作。
面向多个欧盟国家消费者进行销售的数字平台，会遇到三种增值税机制。欧盟一站式服务（Union One Stop Shop, OSS）允许平台通过一份季度申报表申报每个欧盟国家的增值税。进口一站式服务（Import One Stop Shop, IOSS）对价值不超过150欧元的欧盟境外进口货物实行同样的处理。推定供应商规则（deemed-supplier rule）则使平台本身成为某些其仅发挥促成作用的销售的增值税纳税卖家。这三种机制均随2021年7月1日起生效的欧盟电子商务增值税一揽子计划（EU e-commerce VAT package）而引入，它们共同改变了平台的开票、申报和留档要求。
本文将对每种机制进行解释，通过一笔跨境销售实例进行推演，并展示如何从账务中生成税务解析与申报表。
适用对象
这些规则适用于向自身所在成员国以外的欧盟成员国消费者（B2C）销售或促成销售货物或服务的任何企业：
- 代表第三方卖家向买方收款的在线交易市场（Marketplaces）。
- 向消费者分发数字服务的应用商店和内容平台。
- 向整个欧盟的个人用户销售订阅服务的SaaS公司。
- 向其他成员国消费者发货，或从欧盟境外进口货物的电商网店。
企业间（B2B）销售遵循不同的规则（第138条规定的免税欧盟内供应以及第196条规定的反向征税），这些内容已在欧盟增值税引擎指南中涵盖。本文主要讨论面向消费者的交易。
通俗理解 2021 年电子商务一揽子计划
在2021年7月之前，每个成员国都有自己的远程销售（distance sales）阈值，突破该阈值的卖家必须在该国进行增值税登记。平台不对通过其销售的货物承担增值税责任。22欧元以下的进口货物享有免税待遇，这被广泛滥用。
该一揽子计划通过四项改动取代了上述旧制：
- 建立覆盖全欧盟统一的10,000欧元跨境B2C货物和数字服务销售阈值（《增值税指令》第59c条）。低于该阈值时，卖家按本国税率计征增值税；高于该阈值时，增值税在消费者所在国缴纳。
- 引入Union OSS，以便在其他成员国应缴的增值税可以通过提交一份本国申报表来完成。
- 引入IOSS并取消22欧元的进口免税额，以便在销售环节征收小型进口货件的增值税。
- 引入推定供应商规则（第14a条），将某些促成销售的增值税纳税责任从实际卖家转移给平台。
供应发生地与 10,000 欧元阈值
对于发往另一个成员国的B2C货物销售，以及向消费者供应的电信、广播和电子（TBE）服务，增值税在消费者所在地缴纳（第33条第(a)款和第58条）。税率为目的地国家的税率。
第59c条排除了小规模卖家。如果在当前及上一个日历年中，全欧盟范围内的跨境B2C货物和TBE供应总额未超过10,000欧元，卖家可以继续按本国税率计征增值税。该阈值是针对整个欧盟的单一数值，而非按国家计算，并且仅适用于在单个成员国设立的卖家。一旦突破该阈值，自该笔销售起即适用目的地征税原则，卖家要么在每个目的地国家进行登记，要么使用OSS。
向消费者提供的通用服务（例如咨询或大多数非数字订阅服务）根据第45条继续在供应商所在地征税，不受影响。
Union OSS
欧盟一站式服务（Union OSS）是一项申报简化措施，而非一种不同的税种。增值税仍按每个消费者所在国的税率在当地产生。OSS改变的是申报和缴纳的地点。
| 特性 | Union OSS |
|---|---|
| 适用对象 | 欧盟境内设立的卖家，适用于在另一个成员国征税的B2C货物和服务；非欧盟卖家，适用于欧盟内远程货物销售 |
| 申报周期 | 日历季度 |
| 申报地点 | 识别成员国（即卖家的本国税务机关） |
| 缴款期限 | 季度结束后的次月底前 |
| 申报内容 | 按消费成员国划分：各种税率类型及税率下的应税金额与增值税额，以及对以前期间的更正 |
| 缴款方式 | 向本国税务机关进行单一付款，由其进行分发 |
申报表格式由欧盟委员会实施条例 (EU) 2020/194的附件III规定。每个消费国每种税率占一行。同一时期的贷项通知单（credit notes）采用净额法处理；对前期已申报销售的贷项通知单应作为对该季度的更正进行报告，而不能作为当前季度的负数金额，并且允许在三年内进行更正（《实施条例 282/2011》第61条）。
注册了OSS的卖家必须将其用于该计划涵盖的所有供应。卖家不能选择在某些国家使用OSS而在其他国家进行本地登记。
IOSS
进口一站式服务（Import scheme, IOSS）涵盖从欧盟境外直接发货给欧盟消费者、且内在价值不超过150欧元的货件。卖家或作为推定供应商的平台在销售时收取目的地国家的增值税，并通过IOSS按月申报。作为交换，货件在海关放行，无需向消费者征收进口增值税。
价值超过150欧元的货件不属于IOSS适用范围。对于这些货件，进口增值税和任何关税将照常在边境征收。
非欧盟卖家通常需要欧盟境内的中介机构才能使用IOSS。作为推定供应商的欧盟境内平台可以直接进行注册。
推定供应商规则
《增值税指令》第14a条为以下两种情况设定了一种法律拟制：
- 平台促成了从欧盟境外进口且货件价值不超过150欧元的远程货物销售，无论实际卖家是谁。
- 平台促成了非欧盟设立的卖家在欧盟境内向消费者销售货物的行为，无论价值多少以及货物是否跨境。
在这两种情况下，法律将单笔销售视为两笔供应：
- 卖家至平台。 属于B2B货物供应。对于已经在欧盟境内的货物，该供应根据第136a条享受免税并享有抵扣权。对于进口货物，该供应发生在欧盟境外，不产生欧盟增值税。
- 平台至消费者。 属于B2C供应。平台按消费者所在国的税率计收增值税，并通过IOSS、Union OSS或本地注册进行申报并缴纳。
平台并不拥有这些货物，也从未对其进行实体处理。尽管如此，平台仍然是第二笔供应的纳税人（taxable person）。“促成（Facilitates）”一词在《实施条例 282/2011》第5b条中进行了定义：平台设定交易条款、授权向客户收费、或者订购或交付货物。仅处理支付、刊登广告或将客户重定向至其他网站的平台不属于促成交易。
该规则不适用于服务，也不适用于欧盟境内设立的卖家的国内或欧盟内货物销售。对于这些情况，平台仍然只是代理人，而卖家依然是增值税供应商。平台在其自身账务中是记总额（gross）还是净额（net），则是另一个独立问题，具体可参考市场主营与代理业务：总额法与净额法。
ViDA 带来的新变化
欧盟理事会指令 (EU) 2025/516，即“数字时代的增值税”（VAT in the Digital Age, ViDA）一揽子计划，将推定供应商的概念扩大到了服务领域。当底层服务提供商（例如私人房东或小型免税企业）未收取增值税时，促成短期住宿租赁（不超过30晚）和道路客运的平台将成为推定供应商。新规则自2028年7月1日起适用，成员国可将其推迟至2030年1月30日。自2030年7月1日起，同一计划将以交易级别的数字报告取代汇总报表（recapitulative statements），并使结构化电子发票成为欧盟内部B2B交易的默认标准，相关内容可参阅欧盟电子发票：各国的合规要求。
记录保存与 DAC7
第242a条要求任何促成B2C供应的平台（不论是否为推定供应商）保存这些供应的记录长达十年，并应要求以电子方式提供。此外，DAC7指令（指令 (EU) 2021/514）强制平台在每年1月向其本国成员国的税务机关报告其卖家的收入，税务机关之间会对此类信息进行交换。这两项义务涵盖不同的数据，一方面是增值税记录，另一方面是卖家收入，但两者都源自同一笔交易日志。存储每笔销售的增值税处理方式和卖家身份的分类账可以同时满足这两项要求。
实务案例
德国的一名消费者通过一家在立陶宛设立的在线交易市场，向一名在中国设立的卖家购买了一件价值100欧元（不含增值税价格）的商品。该商品从波兰的仓库发货，因此货物已经在欧盟境内。
| 步骤 | 供应关系 | 增值税处理 |
|---|---|---|
| 1 | 中国卖家 → 立陶宛平台 | 推定的B2B供应，根据第136a条免税。不计收增值税。由于库存地点在波兰，卖家有波兰的供应需要申报，但其上不产生增值税。 |
| 2 | 立陶宛平台 → 德国消费者 | 推定的B2C远程销售。平台按19%的税率计收德国增值税：19.00欧元。 |
| 3 | 平台OSS申报表 | 100欧元的应税金额和19.00欧元的增值税将出现在该平台向立陶宛税务机关（VMI）提交的按德国划分的季度Union OSS申报表中。 |
| 4 | 平台佣金 | 平台向中国卖家收取的佣金属于向非欧盟企业提供的B2B服务，根据第44条不属于欧盟增值税的征税范围。 |
如果同一商品是从中国直接发货的单一货件，第1步将是欧盟境外的供应，第2步将是IOSS销售，19.00欧元将通过IOSS按月申报。如果卖家在德国设立，推定供应商规则将完全不适用；德国卖家将收取自身的增值税，而平台仅就其佣金开具发票。
消费者在每种情况下支付的都是119欧元。改变的是：谁向哪个机构、在哪个申报表上缴纳这19欧元。
Nordlet 如何进行解析与报告
Nordlet 将增值税决策视为交易本身的数据，而不是开票时计算一下就被丢弃的临时结果。
解析。 POST /v1/reference/vat/resolve 接收合作伙伴或客户的国家代码、supplyType（goods、services 或 digital）、日期以及情境标志：belowDistanceSalesThreshold、facilitatedByMarketplace（通过推定供应商平台销售）、actingAsMarketplace（贵方即为平台）、sellerEstablishedInEu 以及 importedConsignmentValueEur。它将返回 scheme、vatCountryCode、reverseCharge、deemedSupplier 和 zeroRated 标志、目的地国家的税率菜单、决策所依据的《增值税指令》条款以及备注。上述例子中的平台将获得 oss_union，其中包含 vatCountryCode: "DE" 和 deemedSupplier: true；卖家端则获得 marketplace_deemed，根据第136a条免税。当省略阈值标志时，引擎会自动从账务中读取运行中的10,000欧元累计总额。
单据。 销售发票带有 vatScheme、vatCountryCode 和 deemedSupplier。电商订单带有 shipToCountryCode 和 marketplace，orders/fulfill 会根据收货国家/地区解析处理方式并为草稿发票加盖印章。PDF打印件将包含该计划要求的法定说明文字。
申报。 带有 { year, quarter } 的 POST /v1/declarations/eu/oss/compute 会按照附件III的布局构建Union申报表：按消费成员国、税率类型和税率分行显示，抵扣冲销贷项通知单，并为关联到前期发票的贷项通知单提供 corrections 数组。带有 { year, month } 的 POST /v1/declarations/eu/ioss/compute 对IOSS销售执行相同的操作。两者都会对非法定税率、缺少消费国的单据以及未关联的贷项通知单发出警告。
阈值。 POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get 报告当前及上一个日历年的跨境B2C总额、公司是否仍低于10,000欧元以及剩余额度。
关于平台的卖家侧记账（包括在付款和结算之间它欠每个卖家多少钱），请参阅平台卖家子分类账：收入与应付款项。各国的税率及税率变动可通过 reference/eu-vat-rates/list 获取，完整的计划表可在欧盟增值税引擎指南中查阅。
FAQ
平台必须使用 OSS 吗？
不是。OSS 是可选的。作为推定供应商的平台也可以选择在每个消费成员国进行增值税登记并在当地提交本地申报表。在实践中，对于在两三个以上国家拥有消费者的任何卖家来说，使用 OSS 更为简单，并且一旦卖家选择加入，就必须将其用于该计划涵盖的所有供应。
推定供应商规则适用于通过平台销售的服务吗？
根据现行规则不适用。第14a条仅涵盖货物。《实施条例 282/2011》第9a条中的另一项推定条款规定，除非平台在发票和合同中明确指明底层服务提供商，否则平台将被视为电子提供服务的供应商。ViDA将在2028年起将短期住宿和道路客运纳入其中。
10,000 欧元的阈值计算哪些内容？
计算向其他成员国消费者进行的跨境B2C货物和TBE服务销售额，在整个欧盟范围内汇总计算，且为扣除增值税后的净额。国内销售、B2B销售和通用服务不计入在内。该阈值对照当前和前一个日历年进行检查，并且仅适用于在单个成员国设立的卖家。
价值超过 150 欧元的货件会怎样？
它不属于IOSS的适用范围。进口增值税和适用的关税将在边境征收。针对进口的推定供应商规则也止步于150欧元。对于已经在欧盟境内的货物，推定供应商规则没有价值上限。
上季度的贷项通知单可以记入本季度的 OSS 申报表吗？
不能作为负数行填列。附件III的格式要求将其作为原所属期间的更正进行报告，并注明国家、年份和季度。Nordlet 会自动将引用前期发票的贷项通知单移至 corrections 数组中，并标记没有引用的贷项通知单以便进行关联。