EU-btw voor digitale platformen: OSS, IOSS en de regel voor fictieve leveranciers uitgelegd
Een heldere uitleg van de drie mechanismen waarmee een platform te maken krijgt bij de EU-btw, het ene scenario waarin het platform zelf de belastingplichtige verkoper wordt en hoe elk mechanisme in de boeken wordt verwerkt.
Een digitaal platform dat verkoopt aan consumenten in verschillende EU-landen krijgt te maken met drie btw-mechanismen. Met het Unie-éénloketsysteem (OSS) kan het de btw voor elk EU-land aangeven via één kwartaalaangifte. De invoerregeling ofwel het éénloketsysteem voor invoer (IOSS) doet hetzelfde voor goederen die van buiten de EU worden geïmporteerd in zendingen tot een waarde van € 150. De regel voor fictieve leveranciers (deemed-supplier rule) zorgt ervoor dat het platform zelf de btw-verkoper wordt voor bepaalde verkopen die het enkel faciliteert. Alle drie werden ingevoerd met het EU-btw-pakket e-commerce op 1 juli 2021, en al deze mechanismen veranderen wat het platform moet factureren, aangeven en bewaren.
Dit artikel legt elk mechanisme uit, werkt één grensoverschrijdende verkoop stap voor stap uit en laat zien hoe de fiscale kwalificatie en de aangiften uit de boeken worden gegenereerd.
Voor wie dit geldt
De regels gelden voor elk bedrijf dat goederen of diensten verkoopt aan, of de verkoop daarvan faciliteert aan, consumenten (B2C) in andere EU-lidstaten dan het eigen land:
- Marktplaatsen die namens verkopers van derden betalingen incasseren van een koper.
- Appstores en contentplatformen die digitale diensten distribueren aan consumenten.
- SaaS-bedrijven die abonnementen verkopen aan particulieren in de hele EU.
- E-commercewinkels die goederen verzenden naar consumenten in andere lidstaten, of goederen importeren van buiten de EU.
Zakelijke verkopen (B2B) volgen andere regels (vrijgestelde intracommunautaire leveringen onder artikel 138 en de verleggingsregeling onder artikel 196), die worden behandeld in de handleiding voor de EU-btw-engine. Dit artikel gaat over consumenten.
Het e-commercepakket van 2021 in klare taal
Vóór juli 2021 had elke lidstaat zijn eigen drempelwaarde voor afstandsverkopen, en een verkoper die daarboven kwam, moest zich voor de btw registreren in dat land. Platformen droegen geen btw-aansprakelijkheid voor de goederen die via hen werden verkocht. Invoer onder de € 22 was vrijgesteld van btw, wat op grote schaal werd misbruikt.
Het pakket verving dit door vier wijzigingen:
- Eén EU-brede drempelwaarde van € 10.000 voor grensoverschrijdende B2C-verkopen van goederen en digitale diensten (artikel 59c van de btw-richtlijn). Daaronder brengt de verkoper de btw van het eigen land in rekening. Daarboven is btw verschuldigd in het land van de consument.
- Het Unie-OSS, zodat btw die in andere lidstaten verschuldigd is, kan worden aangegeven via één aangifte in het thuisland.
- De IOSS en het afschaffen van de btw-vrijstelling voor invoer van € 22, zodat btw over kleine geïmporteerde zendingen wordt geïnd op het moment van de verkoop.
- De regel voor fictieve leveranciers (artikel 14a), die de btw-aansprakelijkheid voor bepaalde gefaciliteerde verkopen verlegt van de verkoper naar het platform.
Plaats van de dienst/levering en de drempelwaarde van € 10.000
Voor B2C-verkopen van goederen die naar een andere lidstaat worden verzonden, en voor telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten (TBE-diensten) geleverd aan consumenten, is btw verschuldigd waar de consument zich bevindt (artikelen 33, onder a, en 58). Het tarief is het tarief van het bestemmingsland.
Artikel 59c sluit kleine verkopers uit. Als het totaal aan grensoverschrijdende B2C-goederen en TBE-diensten in de hele EU in zowel het lopende als het voorafgaande kalenderjaar onder de € 10.000 is gebleven, mag de verkoper de btw van zijn thuisland blijven berekenen. De drempelwaarde is één bedrag voor de hele EU, niet per land, en geldt alleen voor een verkoper die in één lidstaat is gevestigd. Zodra deze drempel wordt overschreden, is bestemmingslandheffing van toepassing vanaf die verkoop, en registreert de verkoper zich ofwel in elk bestemmingsland of gebruikt deze het OSS.
Algemene diensten aan consumenten, zoals advies of de meeste niet-digitale abonnementen, blijven belast op de locatie van de dienstverrichter op grond van artikel 45 en blijven ongewijzigd.
Unie-OSS
De Unie-regeling is een administratieve vereenvoudiging, geen andere belasting. Btw is nog steeds verschuldigd in het land van elke consument tegen het tarief van dat land. Wat het OSS verandert, is waar de btw wordt aangegeven en betaald.
| Kenmerk | Unie-OSS |
|---|---|
| Wie mag het gebruiken | In de EU gevestigde verkopers voor B2C-goederen en -diensten die in een andere lidstaat worden belast; verkopers van buiten de EU voor intracommunautaire afstandsverkopen van goederen |
| Aangiftetijdvak | Kalenderkwartaal |
| Waar indienen | De lidstaat van identificatie (het thuisland van de verkoper) |
| Verschuldigd | Vóór het einde van de maand volgend op het kwartaal |
| Inhoud | Per lidstaat van consumptie: maatstaf van heffing en btw per tariefsoort en tarief, plus correcties voor eerdere tijdvakken |
| Betaling | Één betaling aan de eigen belastingdienst, die deze doorverddeelt |
De indeling van de aangifte is vastgesteld bij Bijlage III van Uitvoeringsverordening (EU) nr. 2020/194 van de Commissie. Één regel per consumptieland per tarief. Creditnota's voor dezelfde periode worden tegen elkaar weggestreept; een creditnota voor een verkoop die in een eerdere periode is aangegeven, wordt gerapporteerd als een correctie op dat kwartaal en niet als een negatief bedrag in het lopende kwartaal, en correcties zijn toegestaan tot drie jaar terug (artikel 61 van Uitvoeringsverordening 282/2011).
Een verkoper die voor het OSS is geregistreerd, moet dit gebruiken voor alle leveringen die onder de regeling vallen. Het is niet toegestaan om bepaalde landen via het OSS te doen en zich lokaal te registreren in andere landen.
IOSS
De invoerregeling (Import One Stop Shop) dekt goederen die van buiten de EU rechtstreeks worden verzonden naar een EU-consument in een zending met een intrinsieke waarde van maximaal € 150. De verkoper, of het platform dat optreedt als fictieve leverancier, brengt de btw van het bestemmingsland in rekening op het moment van de verkoop en geeft deze maandelijks aan via de IOSS. In ruil daarvoor wordt de zending bij de douane vrijgegeven zonder dat er invoerbtw wordt geïnd bij de consument.
Zendingen boven € 150 vallen buiten de IOSS. Hiervoor worden invoerbtw en eventuele douanerechten op de gebruikelijke manier aan de grens geïnd.
Verkopers van buiten de EU hebben over het algemeen een in de EU gevestigde bemiddelaar nodig om de IOSS te kunnen gebruiken. Een in de EU gevestigd platform dat optreedt als fictieve leverancier, registreert zich rechtstreeks.
De regel voor fictieve leveranciers
Artikel 14a van de btw-richtlijn creëert een wettelijke fictie voor twee situaties:
- Een platform faciliteert een afstandsverkoop van goederen die worden geïmporteerd van buiten de EU in een zending van maximaal € 150, ongeacht wie de verkoper is.
- Een platform faciliteert de levering van goederen binnen de EU door een verkoper die niet in de EU is gevestigd aan een consument, ongeacht de waarde en ongeacht of de goederen een grens overschrijden.
In beide gevallen behandelt de wet de enkele verkoop als twee leveringen:
- Verkoper aan platform. Een B2B-levering van goederen. Voor goederen die zich al in de EU bevinden, is deze levering vrijgesteld met recht op aftrek op grond van artikel 136a. Voor invoer vindt deze levering plaats buiten de EU en is er geen EU-btw verschuldigd.
- Platform aan consument. Een B2C-levering. Het platform brengt de btw van het land van de consument in rekening, geeft deze aan (via de IOSS, het Unie-OSS of een lokale registratie) en betaalt deze.
Het platform is geen eigenaar van de goederen en behandelt deze fysiek op geen enkele manier. Desondanks is het de belastingplichtige voor de tweede levering. „Faciliteert” is gedefinieerd in artikel 5b van Uitvoeringsverordening 282/2011: het platform stelt de voorwaarden vast, autoriseert de betaling door de klant, of bestelt of levert de goederen. Een platform dat alleen betalingen verwerkt, advertenties plaatst of klanten doorstuurt naar een andere website, faciliteert niet.
De regel is niet van toepassing op diensten, noch op binnenlandse of intracommunautaire verkopen van goederen door in de EU gevestigde verkopers. Hiervoor blijft het platform optreden als bemiddeling en blijft de verkoper de btw-leverancier. Of het platform bruto- dan wel netto-omzet in de eigen boeken opneemt, is een andere kwestie en wordt behandeld in Principal vs Agent for Marketplaces.
Wat ViDA toevoegt
Richtlijn (EU) 2025/516 van de Raad, het pakket „Btw in het digitale tijdperk” (ViDA), breidt het concept van de fictieve leverancier uit naar diensten. Platformen die kortetermijnverhuur van accommodatie (tot 30 nachten) en personenvervoer over de weg faciliteren, worden de fictieve leverancier wanneer de onderliggende dienstverlener geen btw in rekening brengt, zoals een particuliere verhuurder of een kleine vrijgestelde ondernemer. De nieuwe regel gaat in op 1 juli 2028, en een lidstaat kan dit uitstellen tot 1 januari 2030. Vanaf 1 juli 2030 vervangt hetzelfde pakket de opgaaf intracommunautaire prestaties door digitale rapportage op transactieniveau en wordt gestructureerde e-facturering de standaard voor intracommunautaire B2B, wat wordt behandeld in E-Invoicing in the EU: Country-by-Country Requirements.
Administratieplichten en DAC7
Artikel 242a verplicht elk platform dat B2C-leveringen faciliteert, al dan niet als fictieve leverancier, om de administratie van deze leveringen gedurende tien jaar te bewaren en op verzoek elektronisch beschikbaar te stellen. Daarnaast verplicht DAC7 (Richtlijn (EU) 2021/514) platformen om de inkomsten van hun verkopers elk jaar in januari te rapporteren aan de belastingdienst van hun lidstaat van vestiging, welke diensten deze gegevens onderling uitwisselen. Beide verplichtingen bestrijken verschillende gegevens, btw-administraties aan de ene kant en verkopersinkomsten aan de andere kant, en beide beginnen bij hetzelfde transactielogboek. Een grootboek waarin de btw-behandeling en de identiteit van de verkoper per verkoop worden opgeslagen, dient voor beide doeleinden.
Een uitgewerkt voorbeeld
Een consument in Duitsland koopt een artikel van € 100 (exclusief btw) van een verkoper gevestigd in China via een marktplaats gevestigd in Litouwen. Het artikel wordt verzonden vanuit een magazijn in Polen, dus de goederen bevinden zich al in de EU.
| Stap | Levering | Btw-behandeling |
|---|---|---|
| 1 | Chinese verkoper → Litouwse marktplaats | Fictieve B2B-levering, vrijgesteld op grond van artikel 136a. Geen btw in rekening gebracht. Door de Poolse voorraadlocatie heeft de verkoper een Poolse levering te rapporteren, maar hierover is geen btw verschuldigd. |
| 2 | Litouwse marktplaats → Duitse consument | Fictieve B2C-afstandsverkoop. De marktplaats brengt 19% Duitse btw in rekening: € 19,00. |
| 3 | OSS-aangifte van de marktplaats | De maatstaf van heffing van € 100 en de btw van € 19,00 verschijnen op de kwartaalaangifte Unie-OSS van de marktplaats onder Duitsland, ingediend bij de Litouwse belastingdienst (VMI). |
| 4 | Commissie van de marktplaats | De commissie van de marktplaats aan de Chinese verkoper is een B2B-dienst aan een ondernemer van buiten de EU, vallend buiten de reikwijdte van de EU-btw op grond van artikel 44. |
Als hetzelfde artikel daarentegen vanuit China in één zending zou zijn verzonden, zou stap 1 een levering buiten de EU zijn, stap 2 een IOSS-verkoop zijn en zou de € 19,00 maandelijks worden aangegeven via de IOSS. Als de verkoper in Duitsland was gevestigd, zou de regel voor fictieve leveranciers helemaal niet van toepassing zijn; de Duitse verkoper zou zijn eigen btw in rekening brengen en de marktplaats zou alleen haar commissie factureren.
De consument betaalt in elk geval € 119. Wat verandert, is wie de € 19 verschuldigd is aan welke autoriteit en op welke aangifte.
Hoe Nordlet dit verwerkt en rapporteert
Nordlet behandelt de btw-beslissing als data op de transactie in plaats van een berekening die tijdens het factureren wordt uitgevoerd en wordt weggegooid.
Fiscale kwalificatie (Resolution). POST /v1/reference/vat/resolve neemt de landcode van de partner of klant, het supplyType (goods, services of digital), de datum en de situatievlaggen: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (je verkoopt via een platform dat als fictieve leverancier optreedt), actingAsMarketplace (jij bent het platform), sellerEstablishedInEu en importedConsignmentValueEur. Het retourneert het scheme, de vatCountryCode, de vlaggen reverseCharge, deemedSupplier en zeroRated, het tarievenmenu van het bestemmingsland, het artikel van de btw-richtlijn waarop de beslissing berust, en eventuele opmerkingen. De marktplaats in het bovenstaande voorbeeld krijgt oss_union met vatCountryCode: "DE" en deemedSupplier: true; de verkoperskant krijgt marketplace_deemed, met het tarief 0% vrijgesteld onder artikel 136a. Wanneer de vlag voor de drempelwaarde wordt weggelaten, leest de engine de lopende totalen van € 10.000 rechtstreeks uit het grootboek.
Documenten. Verkoopfacturen bevatten vatScheme, vatCountryCode en deemedSupplier. E-commerceorders bevatten shipToCountryCode en marketplace, en orders/fulfill bepaalt de behandeling op basis van het land van bestemming en stempelt de conceptfactuur. De pdf drukt de wettelijke vermelding af die door de regeling wordt vereist.
Aangiften (Returns). POST /v1/declarations/eu/oss/compute met { year, quarter } bouwt de Unie-aangifte op in de indeling van Bijlage III: rijen per lidstaat van consumptie, tariefsoort en tarief, waarbij creditnota's worden weggestreept en een corrections-array wordt toegevoegd voor creditnota's die zijn gekoppeld aan een factuur uit een eerdere periode. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute met { year, month } doet hetzelfde voor IOSS-verkopen. Beide waarschuwen voor niet-wettelijke tarieven, documenten zonder consumptieland en niet-gekoppelde creditnota's.
Drempelwaarde (Threshold). POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get rapporteert de totalen van grensoverschrijdende B2C-verkopen voor het lopende en het voorafgaande jaar, of het bedrijf nog onder de € 10.000 zit en de resterende marge.
De boekhouding aan de kant van de verkoper voor een platform, inclusief wat het verschuldigd is aan elke verkoper tussen betaling en uitbetaling, wordt behandeld in Marketplace Seller Subledgers: Revenue vs Payables. De tarieven per land en tariefwijzigingen zijn beschikbaar via reference/eu-vat-rates/list, en de volledige tabel met regelingen staat in de handleiding voor de EU-btw-engine.
FAQ
Moet een platform het OSS gebruiken?
Nee. Het OSS is optioneel. Een platform dat optreedt als fictieve leverancier kan zich in plaats daarvan voor de btw registreren in elke lidstaat van consumptie en daar lokale aangiften indienen. In de praktijk is het OSS eenvoudiger voor elke verkoper met consumenten in meer dan twee of drie landen, en zodra een verkoper ervoor kiest, moet deze het OSS gebruiken voor alle leveringen die onder de regeling vallen.
Geldt de regel voor fictieve leveranciers voor diensten die via een platform worden verkocht?
Niet onder de huidige regels. Artikel 14a heeft alleen betrekking op goederen. Een afzonderlijk vermoeden in artikel 9a van Uitvoeringsverordening 282/2011 behandelt een platform als de leverancier van langs elektronische weg verrichte diensten, tenzij het de onderliggende dienstverlener duidelijk vermeldt op de factuur en in het contract. ViDA voegt vanaf 2028 kortetermijnverhuur van accommodatie en personenvervoer toe.
Wat telt er mee voor de drempelwaarde van € 10.000?
Grensoverschrijdende B2C-verkopen van goederen en TBE-diensten aan consumenten in andere lidstaten, bij elkaar opgeteld over de hele EU, exclusief btw. Binnenlandse verkopen, B2B-verkopen en algemene diensten tellen niet mee. De drempelwaarde wordt getoetst aan zowel het lopende als het voorafgaande kalenderjaar en is alleen beschikbaar voor een verkoper die in één lidstaat is gevestigd.
Wat gebeurt er met een zending met een waarde van meer dan € 150?
Deze valt buiten de IOSS. Invoerbtw en eventuele douanerechten worden aan de grens geïnd. De regel voor fictieve leveranciers voor invoer stopt eveneens bij € 150. Voor goederen die zich al in de EU bevinden, kent de regel voor fictieve leveranciers geen waardebeperking.
Kan een creditnota voor het vorige kwartaal worden opgenomen in de OSS-aangifte van dit kwartaal?
Niet als negatieve regel. De indeling van Bijlage III vereist dat deze wordt gerapporteerd als een correctie van het oorspronkelijke tijdvak, geïdentificeerd op land, jaar en kwartaal. Nordlet verplaatst een creditnota die verwijst naar een factuur uit een eerdere periode automatisch naar de corrections-array en markeert creditnota's zonder verwijzing zodat deze kunnen worden gekoppeld.