Dijital Platformlar için AB KDV'si: OSS, IOSS ve Sorumlu Tedarikçi Kuralı Açıklandı
Bir platformun AB KDV''sinde karşılaştığı üç mekanizmanın, platformun bizzat vergi mükellefi satıcı konuma geldiği tek durumun ve her birinin defterlere nasıl kaydedildiğinin sade bir açıklaması.
AB'deki tüketicilere satış yapan dijital bir platform, üç farklı KDV mekanizmasıyla karşılaşır. Birlik Tek Noktadan Durum (Union One Stop Shop - OSS), her AB ülkesi için KDV'nin tek bir üç aylık beyannamede bildirilmesini sağlar. İthalat Tek Noktadan Durum (Import One Stop Shop - IOSS) ise AB dışından getirilen 150 € değerine kadar olan sevkiyatlar için aynı işlemi yapar. Sorumlu tedarikçi kuralı (deemed-supplier rule), platformun yalnızca aracı olduğu belirli satışlarda bizzat KDV satıcısı olmasını sağlar. Bu üç mekanizma da 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe giren AB e-ticaret KDV paketiyle gelmiştir ve her biri platformun faturalandırma, beyan ve kayıt saklama süreçlerini değiştirir.
Bu makale her bir mekanizmayı açıklamaktadır, sınır ötesi bir satış üzerinden örnek bir işlem gerçekleştirmekte ve bu işlemlerin muhasebe kayıtlarına ile beyannamelere nasıl yansıdığını göstermektedir.
Bu kurallar kimleri kapsar?
Kurallar, kendi ülkesi dışındaki AB Üye Devletlerindeki tüketicilere (B2C) mal veya hizmet satan ya da bunların satışına aracılık eden tüm işletmeleri kapsamaktadır:
- Üçüncü taraf satıcılar adına alıcıdan ödeme alan pazaryerleri.
- Tüketicilere dijital hizmetler dağıtan uygulama mağazaları ve içerik platformları.
- AB genelindeki bireysel kullanıcılara abonelik satan SaaS şirketleri.
- Diğer Üye Devletlerdeki tüketicilere mal gönderen ya da AB dışından mal ithal eden e-ticaret mağazaları.
İşletmeden işletmeye (B2B) satışlar farklı kurallara tabidir (138. madde kapsamında KDV'den istisna topluluk içi teslimatlar ve 196. madde kapsamındaki sorumlu sıfatıyla beyan - reverse charge). Bunlar AB KDV motoru rehberinde ele alınmıştır. Bu makale ise tüketicileri konu almaktadır.
2021 e-ticaret paketi anlaşılır bir dille nedir?
Temmuz 2021'den önce her Üye Devletin kendi mesafeli satış eşiği vardı ve bu eşiği aşan bir satıcının o ülkede KDV için kaydolması gerekiyordu. Platformlar, üzerlerinden satılan mallar için hiçbir KDV yükümlülüğü taşımıyordu. 22 € altındaki ithalatlar KDV'den muaftı ve bu durum yaygın bir şekilde kötüye kullanılıyordu.
Paket bu sistemi dört değişiklikle ortadan kaldırdı:
- Mal ve dijital hizmetlerin sınır ötesi B2C satışları için KDV Direktifi'nin 59c maddesi uyarınca 10.000 € tutarında AB çapında tek bir eşik. Bu eşiğin altında satıcı kendi ülke KDV'sini uygular. Üstünde ise KDV, tüketicinin ülkesinde tahakkuk eder.
- Diğer Üye Devletlerde tahakkuk eden KDV'nin, merkezde verilen tek bir beyannamede bildirilebilmesini sağlayan Birlik OSS'si.
- Küçük ithal sevkiyatlarındaki KDV'nin satış noktasında tahsil edilmesi amacıyla IOSS'nin getirilmesi ve 22 €'luk ithalat istisnasının kaldırılması.
- Belirli aracılı satışlarda KDV yükümlülüğünü satıcıdan alıp platforma devreden sorumlu tedarikçi kuralı (14a maddesi).
İfa yeri (place of supply) ve 10.000 € eşiği
Başka bir Üye Devlet'e gönderilen malların B2C satışlarında ve tüketicilere sunulan telekomünikasyon, yayıncılık ve elektronik (TBE) hizmetlerde KDV, tüketicinin bulunduğu yerde tahakkuk eder (33/a ve 58. maddeler). Oran, varış ülkesinin oranıdır.
59c maddesi küçük satıcıları bu kapsamın dışında tutmaktadır. Tüm AB genelindeki sınır ötesi B2C mal ve TBE teslimatlarının toplamı, hem cari takvim yılında hem de bir önceki takvim yılında 10.000 €'nun altında kalırsa, satıcı kendi ülke KDV'sini uygulamaya devam edebilir. Bu eşik ülke bazında değil tüm AB için tek bir rakamdır ve yalnızca tek bir Üye Devlet'te yerleşik olan bir satıcı için geçerlidir. Eşik aşıldığında, o andan itibaren varış yeri vergilendirmesi geçerli olur ve satıcı ya her varış ülkesinde kaydolur ya da OSS'yi kullanır.
Danışmanlık veya dijital olmayan aboneliklerin çoğu gibi tüketicilere sunulan genel hizmetler, 45. madde uyarınca tedarikçinin bulunduğu yerde vergilendirilmeye devam eder ve bu durumdan etkilenmez.
Birlik OSS'si
Birlik rejimi, farklı bir vergi türü değil, bir beyan kolaylığıdır. KDV yine her tüketicinin ülkesinde, o ülkenin oranında tahakkuk eder. OSS'nin değiştirdiği husus, verginin nerede beyan edileceği ve ödeneceğidir.
| Özellik | Birlik OSS'si |
|---|---|
| Kimler kullanabilir | Başka bir Üye Devlet'te vergilendirilen B2C mal ve hizmetler için AB'de yerleşik satıcılar; AB içi mesafeli mal satışları için AB dışı satıcılar |
| Beyan dönemi | Takvim çeyreği |
| Nerede beyan edilir | Kimlik tespiti yapılan Üye Devlet (satıcının merkez ülkesi) |
| Son ödeme tarihi | Çeyreği takip eden ayın sonu |
| İçeriği | Tüketim Üye Devleti başına: matrah, her oran türü ve oranı üzerinden KDV ile önceki döneme ait düzeltmeler |
| Ödeme | Vergiyi dağıtan merkez vergi dairesine tek bir ödeme |
Beyannamenin biçimi, (AB) 2020/194 sayılı Komisyon Uygulama Tüzüğü'nün III Ek Numaralı Belgesi ile belirlenmiştir. Tüketim ülkesi ve oran baş̧ına bir satır yazılır. Aynı döneme ait alacak dekontları (credit notes) mahsuplaştırılır; önceki bir çeyrekte beyan edilen bir satışa ait alacak dekontu, cari dönemde eksi tutar olarak değil, o çeyreğe ait bir düzeltme olarak bildirilir ve (282/2011 sayılı Uygulama Tüzüğü'nün 61. maddesi uyarınca) üç yıl boyunca düzeltme yapılmasına izin verilir.
OSS için kayıt yaptırmış bir satıcı, bu rejime giren tüm teslimatlar için bunu kullanmak zorundadır. Bazı ülkeler için OSS'yi seçip diğerlerinde yerel olarak kayıt yaptırması mümkün değildir.
IOSS
İthalat rejimi, AB dışından doğrudan bir AB tüketicisine, gerçek değeri 150 €'yu aşmayan bir sevkiyatla gönderilen malları kapsar. Satıcı veya sorumlu tedarikçi konumundaki platform, satış anında varış ülkesinin KDV'sini tahsil eder ve bunu aylık olarak IOSS üzerinden beyan eder. Buna karşılık, sevkiyat tüketiciden ithalat KDV'si tahsil edilmeden gümrükten serbest bırakılır.
150 € üzerindeki sevkiyatlar IOSS kapsamı dışındadır. Bunlar için ithalat KDV'si ve varsa gümrük vergisi her zamanki gibi sınırda tahsil edilir.
AB dışındaki satıcılar genellikle IOSS'yi kullanmak için AB'de yerleşik bir aracıya ihtiyaç duyar. Sorumlu tedarikçi olarak hareket eden AB yerleşik bir platform ise doğrudan kayıt yaptırır.
Sorumlu tedarikçi kuralı (deemed-supplier rule)
KDV Direktifi'nin 14a maddesi iki durum için yasal bir varsayım yaratmaktadır:
- Bir platform, satıcısı kim olursa olsun, AB dışından getirilen ve 150 €'yu aşmayan bir sevkiyat kapsamındaki malların mesafeli satışına aracılık ederse.
- Bir platform, değeri ne olursa olsun ve malların sınırı geçip geçmediğine bakılmaksızın, AB'de yerleşik olmayan bir satıcının AB içindeki mal teslimatına aracılık ederse.
Her iki durumda da yasa, tek bir satışı iki ayrı teslimat olarak ele alır:
- Satıcıdan platforma. Malın B2B teslimatı. Zaten AB içinde bulunan mallar için bu teslimat, 136a maddesi kapsamında indirim hakkı ile istisnadır. İthalat için ise bu teslimat AB dışında gerçekleşir ve AB KDV'sine tabi değildir.
- Platformdan tüketiciye. B2C teslimatı. Platform, tüketicinin ülkesinin KDV'sini tahsil eder, bunu beyan eder (IOSS, Birlik OSS veya yerel tescil yoluyla) ve öder.
Platform malların sahibi değildir ve onları hiçbir zaman fiziki olarak elinde tutmaz. Buna rağmen ikinci teslimat için vergi mükellefi konumundadır. "Aracılık etmek" (facilitates), 282/2011 sayılı Uygulama Tüzüğü'nün 5b maddesinde tanımlanmıştır: Şartları belirleyen, müşteriden tahsilata onay veren ya da malları sipariş eden veya teslim eden platform aracılık etmiş sayılır. Yalnızca ödeme işleyen, reklam listeleyen veya müşterileri başka bir siteye yönlendiren bir platform aracılık etmiş sayılmaz.
Bu kural hizmetler için geçerli değildir; ayrıca AB'de yerleşik satıcıların yurtiçi veya AB içi mal satışları için de geçerli değildir. Bunlar için platform bir aracı (agent) olarak kalmaya devam eder ve KDV tedarikçisi yine satıcıdır. Platformun kendi defterlerinde brüt mü yoksa net gelir mi muhasebeleştireceği, Pazaryerleri için Asil mi Aracı mı? (Principal vs Agent for Marketplaces) adresinde ele alınan ayrı bir konudur.
ViDA'nın getirdikleri
(AB) 2025/516 sayılı "Dijital Çağda KDV" (VAT in the Digital Age - ViDA) Konsey Direktifi, sorumlu tedarikçi kavramını hizmetleri de kapsayacak şekilde genişletmektedir. Kısa süreli konaklama kiralama (30 güne kadar) ve karayolu yolcu taşımacılığına aracılık eden platformlar, asıl hizmet sağlayıcı (örneğin özel bir ev sahibi veya küçük muaf bir işletme) KDV tahsil etmediğinde sorumlu tedarikçi haline gelir. Yeni kural 1 Temmuz 2028'den itibaren geçerli olacak olup Üye Devletler bunu 1 Ocak 2030'a kadar erteleyebilir. 1 Temmuz 2030'dan itibaren ise aynı paket, özet beyanların yerini işlem düzeyinde dijital raporlamaya bırakmakta ve AB'de E-Fatura: Ülke Bazlı Gereksinimler (2026) başlığında ele alındığı üzere AB içi B2C/B2B işlemlerde yapılandırılmış e-faturayı varsayılan hale getirmektedir.
Kayıt tutma ve DAC7
242a maddesi, sorumlu tedarikçi olsun ya da olmasın B2C teslimatlarına aracılık eden herhangi bir platformun, bu teslimatlara ilişkin kayıtları on yıl boyunca saklamasını ve talep edilmesi halinde elektronik olarak sunmasını zorunlu kılmaktadır. Bunun yanı sıra DAC7 ((AB) 2021/514 sayılı Direktif), platformların satıcılarının gelirlerini her yıl ocak ayında kendi merkez Üye Devletlerinin vergi idaresine bildirmesini zorunlu koutur ve idareler bu bilgileri birbirleriyle paylaşır. İki yükümlülük farklı verileri kapsar; bir tarafta KDV kayıtları, diğer tarafta satıcı geliri yer alır ancak her ikisi de aynı işlem günlüğünden başlar. Her satışta KDV muamelesini ve satıcı kimliğini saklayan bir defter, her iki ihtiyacı da karşılar.
Örnekli bir senaryo
Almanya'daki bir tüketici, Litvanya'da yerleşik bir pazaryeri aracılığıyla Çin'de yerleşik bir satıcıdan 100 € tutarında (KDV hariç fiyat) bir ürün satın alır. Ürün Polonya'daki bir depodan gönderilmektedir, yani mallar halihazırda AB içindedir.
| Adım | Teslimat | KDV Muamelesi |
|---|---|---|
| 1 | Çinli satıcı → Litvanyalı pazaryeri | Sorumlu sıfatıyla B2B teslimat, 136a maddesi gereğince istisna. KDV uygulanmaz. Polonya'daki stok konumu, satıcının bildirmesi gereken Polonya'da gerçekleşen bir teslimatı olduğu anlamına gelir ancak bunun üzerinden KDV hesaplanmaz. |
| 2 | Litvanyalı pazaryeri → Alman tüketici | Sorumlu sıfatıyla B2C mesafeli satış. Pazaryeri %19 oranında Alman KDV'si uygular: 19,00 €. |
| 3 | Pazaryeri OSS beyannamesi | 100 € matrah ve 19,00 € KDV, pazaryerinin Litvanya vergi dairesine (VMI) sunduğu Almanya ülkesine ait üç aylık Birlik OSS beyannamesinde yer alır. |
| 4 | Pazaryeri komisyonu | Pazaryerinin Çinli satıcıdan aldığı komisyon, AB dışındaki bir işletmeye sunulan B2B hizmettir ve 44. madde uyarınca AB KDV'sinin kapsamı dışındadır. |
Bunun yerine aynı ürün Çin'den tek bir sevkiyatla gönderilmiş olsaydı, 1. adım AB dışı bir teslimat, 2. adım bir IOSS satışı olurdu ve 19,00 € aylık IOSS üzerinden beyan edilirdi. Satıcı Almanya'da yerleşik olsaydı sorumlu tedarikçi kuralı hiç uygulanmazdı; Alman satıcı kendi KDV'sini tahsil eder ve pazaryeri yalnızca komisyonunu faturalandırardı.
Tüketici her durumda 119 € öder. Değişen şey, 19 €'yu hangi otoriteye, hangi beyannamede kimin borçlu olduğudur.
Nordlet bunu nasıl çözer ve raporlar?
Nordlet, KDV kararını faturalandırma sırasında yapılan ve atılan bir hesaplama olarak değil, işlem üzerinde tutulan bir veri olarak ele alır.
Çözüm. POST /v1/reference/vat/resolve uç noktası; iş ortağının veya müşterinin ülke kodunu, supplyType (goods, services veya digital), tarihi ve durum bayraklarını (belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace [sorumlu tedarikçi platform üzerinden satış yapıyorsanız], actingAsMarketplace [platform sizseniz], sellerEstablishedInEu ve importedConsignmentValueEur) gird olarak alır. Ardından scheme, vatCountryCode, reverseCharge, deemedSupplier ve zeroRated bayraklarını, varış ülkesi oran menüsünü, kararın dayandığı KDV Direktifi maddesini ve notları döner. Yukarıdaki örnekteki pazaryeri, vatCountryCode: "DE" ve deemedSupplier: true ile oss_union sonucunu alır; satıcı tarafı ise 136a maddesi gereğince sıfır oranlı marketplace_deemed sonucunu alır. Eşik bayrağı atlandığında motor, defterdeki cari 10.000 € toplamını doğrudan okur.
Belgeler. Satış faturaları vatScheme, vatCountryCode ve deemedSupplier bilgilerini taşır. E-ticaret siparişleri shipToCountryCode ve marketplace bilgilerini içerir; orders/fulfill uç noktası ise teslimat ülkesine göre muameleyi çözer ve taslak faturaya işler. PDF çıktısı, rejimin gerektirdiği yasal ibareyi yazdırır.
Beyannameler. { year, quarter } parametreleriyle çağrılan POST /v1/declarations/eu/oss/compute uç noktası, Birlik beyannamesini III Ek düzeninde oluşturur: Tüketim Üye Devleti, oran türü ve oranına göre satırlar, mahsuplaştırılmış alacak dekontları ve önceki bir çeyreğe ait faturaya bağlı alacak dekontları için bir corrections dizisi içerir. { year, month } parametreleriyle çağrılan POST /v1/declarations/eu/ioss/compute uç noktası IOSS satışları için aynı işlemi yapar. Her iki uç nokta da yasal olmayan oranlar, tüketim ülkesi olmayan belgeler ve bağlanmamış alacak dekontları konusunda uyarı verir.
Eşik. POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get uç noktası, cari ve önceki yılın sınır ötesi B2C toplamlarını, şirketin hâlâ 10.000 €'nun altında olup olmadığını ve kalan limiti raporlar.
Ödeme ile hakediş arasında her bir satıcıya ne borçlu olunuğu dahil olmak üzere bir platform için satıcı tarafı muhasebesi, Pazaryeri Satıcı Alt Defterleri: Gelirler ile Borçlar (Marketplace Seller Subledgers: Revenue vs Payables) başlığında ele alınmıştır. Ülke bazındaki oranlar ve oran değişiklikleri reference/eu-vat-rates/list üzerinden erişilebilmektedir ve tam rejim tablosu AB KDV motoru rehberinde yer almaktadır.
Sıkça Sorulan Sorular (FAQ)
Bir platformun OSS'yi kullanması zorunlu mu?
Hayır. OSS isteğe bağlıdır. Sorumlu tedarikçi olan bir platform, bunun yerine tüketimin gerçekleştiği her Üye Devlet'te KDV için kaydolabilir ve yerel beyannameleri orada verebilir. Uygulamada OSS, ikiden veya üçten fazla ülkede tüketicisi olan herhangi bir satıcı için daha basittir ve bir satıcı bu sistemi tercih ettiğinde, rejim kapsamındaki tüm teslimatlar için OSS'yi kullanmak zorundadır.
Sorumlu tedarikçi kuralı bir platform üzerinden satılan hizmetler için geçerli mi?
Mevcut kurallar altında geçerli değildir. 14a maddesi yalnızca malları kapsamaktadır. 282/2011 sayılı Uygulama Tüzüğü'nün 9a maddesindeki ayrı bir karine, faturada ve sözleşmede asıl sağlayıcı açıkça belirtilmediği sürece platformu elektronik olarak sunulan hizmetlerin sağlayıcısı olarak kabul eder. ViDA, 2028 yılından itibaren kısa süreli konaklama ve yolcu taşımacılığını da kapsam içine dahil etmektedir.
10.000 € eşiği neleri kapsar?
KDV hariç olmak üzere, diğer Üye Devletlerdeki tüketicilere yapılan sınır ötesi B2C mal ve TBE hizmet satışlarının tüm AB genelinde toplanmış halidir. Yurtiçi satışlar, B2B satışlar ve genel hizmetler hesaba katılmaz. Eşik, cari ve önceki takvim yılına göre kontrol edilir ve yalnızca tek bir Üye Devlet'te yerleşik olan bir satıcı için geçerlidir.
150 €'dan değerli bir sevkiyata ne olur?
IOSS kapsamı dışındadır. İthalat KDV'si ve varsa gümrük vergisi sınırda tahsil edilir. İthalat için sorumlu tedarikçi kuralı da 150 €'da sona erer. Halihazırda AB içinde bulunan mallar için sorumlu tedarikçi kuralının bir değer sınırı yoktur.
Geçen çeyreğe ait bir alacak dekontu bu çeyreğin OSS beyannamesine eklenebilir mi?
Eksi bir satır olarak eklenemez. III Ek düzeni, bunun ülke, yıl ve çeyreğe göre tanımlanan orijinal dönemin düzeltmesi olarak bildirilmesini gerektirir. Nordlet, önceki bir döneme ait faturaya atıfta bulunan bir alacak dekontunu otomatik olarak corrections dizisine taşır ve bağlanabilmesi için referansı olmayan alacak dekontlarını işaretler.