ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي لمنصات التجارة الرقمية: شرح نظام الشباك الواحد، ونظام الشباك الواحد للاستيراد، وقاعدة المورد المفترض

شرح مبسط للآليات الثلاث التي تواجهها المنصة ضمن ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي، والحالة الوحيدة التي تصبح فيها المنصة نفسها هي البائع الخاضع للضريبة، وكيفية تسجيل كل آلية في الدفاتر المحاسبية.

تواجه أي منصة رقمية تبيع للمستهلكين في عدة دول أعضاء بالاتحاد الأوروبي ثلاث آليات لضريبة القيمة المضافة. يتيح نظام الشباك الواحد للاتحاد (OSS) الإقرار عن ضريبة القيمة المضافة لكل دولة في الاتحاد الأوروبي من خلال إقرار ربع سنوي واحد. بينما يقوم نظام الشباك الواحد للاستيراد (IOSS) بالشيء نفسه للسلع المستوردة من خارج الاتحاد الأوروبي في شحنات لا تتجاوز قيمتها 150 يورو. أما قاعدة المورد المفترض فتجعل المنصة نفسها هي البائع الخاضع للضريبة لبعض المبيعات التي تقتصر على تسهيلها فقط. وقد دخلت هذه الآليات الثلاث حيز التنفيذ ضمن حزمة التجارة الإلكترونية لضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي في 1 يوليو 2021، وتغير كل منها متطلبات الفوترة والإقرار والاحتفاظ بالسجلات للمنصة.

توضح هذه المقالة كل آلية، وتستعرض عملية بيع عبر الحدود خطوة بخطوة، وتوضح كيف يتم استخراج نتائج المعالجة والإقرارات من الدفاتر المحاسبية.

لمن تنطبق هذه القواعد؟

تغطي هذه القواعد أي نشاط تجاري يبيع, أو يسهل بيع, السلع أو الخدمات للمستهلكين (B2C) في دول أعضاء بالاتحاد الأوروبي غير دولته الأم:

الأسواق الإلكترونية (Marketplaces) التي تحصل المدفوعات من المشترين نيابة عن بائعين من طرف ثالث.
متاجر التطبيقات ومنصات المحتوى التي توزع الخدمات الرقمية على المستهلكين.
شركات البرمجيات كخدمة (SaaS) التي تبيع الاشتراكات للأفراد عبر الاتحاد الأوروبي.
متاجر التجارة الإلكترونية التي تشحن البضائع إلى المستهلكين في دول أعضاء أخرى، أو تستورد البضائع من خارج الاتحاد الأوروبي.

تخضع المعاملات بين الشركات (B2B) لقواعد مختلفة (التوريدات البينية الخاضعة لصفر بالمئة بموجب المادة 138 وآلية الاحتساب العكسي بموجب المادة 196)، والتي تم تناولها في دليل محرك ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي. هذه المقالة مخصصة للمستهلكين والأفراد.

حزمة التجارة الإلكترونية لعام 2021 بلغة مبسطة

قبل يوليو 2021، كان لكل دولة عضو حدها الخاص لمبيعات المسافات، وكان البائع الذي يتجاوز هذا الحد ملزماً بالتسجيل لضريبة القيمة المضافة في تلك الدولة. ولم تكن المنصات تتحمل أي مسؤولية ضريبية عن السلع المباعة من خلالها. كما كانت الواردات التي تقل عن 22 يورو معفاة من ضريبة القيمة المضافة، وهو الأمر الذي تعرض لاستغلال واسع.

استبدلت الحزمة ذلك بأربعة تغييرات رئيسية:

حد موحد على مستوى الاتحاد الأوروبي يبلغ 10,000 يورو لمبيعات التجزئة عبر الحدود للسلع والخدمات الرقمية موجهة للمستهلكين (المادة 59c من توجيه ضريبة القيمة المضافة). وتحت هذا الحد، يفرض البائع ضريبة القيمة المضافة الخاصة بدولته الأم. أما فوقه، فتستحق الضريبة في دولة المستهلك.
نظام الشباك الواحد للاتحاد (OSS)، بحيث يتم الإقرار عن ضريبة القيمة المضافة المستحقة في الدول الأعضاء الأخرى من خلال إقرار واحد يُقدم محلياً.
نظام الشباك الواحد للاستيراد (IOSS) وإنهاء الإعفاء الجمركي للواردات البالغة 22 يورو، ليتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على الشحنات المستوردة الصغيرة في نقطة البيع.
قاعدة المورد المفترض (المادة 14a)، والتي تنقل مسؤولية ضريبة القيمة المضافة لبعض المبيعات المُسهلة من البائع إلى المنصة.

مكان التوريد وحد الـ 10,000 يورو

بالنسبة لمبيعات السلع الموجهة للمستهلكين والمشحونة إلى دولة عضو أخرى، ولخدمات الاتصالات والبث والخدمات الإلكترونية (TBE) المقدمة للمستهلكين، تستحق ضريبة القيمة المضافة في مكان وجود المستهلك (المادتان 33(أ) و58). وتكون النسبة هي نسبة دولة الوجهة.

تستثني المادة 59c البائعين الصغار؛ فإذا ظل إجمالي مبيعات التجزئة عبر الحدود وخدمات (TBE) الموجهة للمستهلكين في كافة أنحاء الاتحاد الأوروبي أقل من 10,000 يورو في كل من السنة السابقة والسنة الحالية، يحق للبائع الاستمرار في فرض ضريبة القيمة المضافة لدولته الأم. هذا الحد هو رقم واحد لكامل الاتحاد الأوروبي وليس لكل دولة على حدة، وهو ينطبق فقط على البائع المؤسس في دولة عضو واحدة. بمجرد تجاوز هذا الحد، تُطبق ضريبة بلد الوجهة بدءاً من تلك الصفقة فصاعداً، ويقوم البائع إما بالتسجيل في كل دولة وجهة أو استخدام نظام الشباك الواحد (OSS).

أما الخدمات العامة المقدمة للمستهلكين، مثل الاستشارات أو معظم الاشتراكات غير الرقمية، فتظل خاضعة للضريبة في مقر إقامة المورد بموجب المادة 45 ولا تأثر بهذه التغييرات.

نظام الشباك الواحد للاتحاد (Union OSS)

نظام الاتحاد هو تبسيط إجراءات الإقرار وليس ضريبة جديدة. تظل ضريبة القيمة المضافة مستحقة في دولة كل مستهلك وفقاً لنسبة تلك الدولة. وما يغيره نظام الشباك الواحد هو المكان الذي يتم فيه الإقرار والدفع.

الميزة	نظام الشباك الواحد للاتحاد (Union OSS)
من يمكنه استخدامه	البائعون المؤسسون في الاتحاد الأوروبي للسلع والخدمات الموجهة للمستهلكين والخاضعة للضريبة في دولة عضو أخرى؛ والبائعون من خارج الاتحاد الأوروبي لمبيعات السلع البينية للمسافات داخل الاتحاد
فترة الإقرار	ربع سنة تقويمية
أين يُقدم الإقرار	دولة عضو التعريف (الدولة الأم للبائع)
موعد الاستحقاق	بحلول نهاية الشهر التالي للفترة الربع سنوية
المحتوى	لكل دولة عضو استهلاك: المبلغ الخاضع للضريبة وضريبة القيمة المضافة لكل نوع وفئة نسبة، بالإضافة إلى التعديلات الخاصة بالفترات السابقة
الدفع	دفعة واحدة لهيئة الضرائب في الدولة الأم، والتي تتولى توزيعها

تم تحديد شكل نموذج الإقرار بموجب الملحق الثالث للائحة التنفيذية للجنة (الاتحاد الأوروبي) رقم 2020/194. سطر واحد لكل دولة استهلاك ولكل نسبة. تُسوى إشعارات الدائن الخاصة بنفس الفترة معاً؛ أما إشعار الدائن لصفقة تم الإقرار عنها في ربع سنوي سابق فيتم الإبلاغ عنه كتعديل لذلك الربع، وليس كمبلغ سالب في الربع الحالي، ويُسمح بإجراء التعديلات لمدة ثلاث سنوات (المادة 61 من اللائحة التنفيذية 282/2011).

البائع المسجل في نظام الشباك الواحد ملزم باستخدامه لكافة التوريدات التي تندرج تحت النطاق. ولا يمكنه اختيار دول معينة لنظام الشباك الواحد والتسجيل محلياً في دول أخرى.

نظام الشباك الواحد للاستيراد (IOSS)

يغطي نظام الاستيراد السلع المشحونة من خارج الاتحاد الأوروبي مباشرة إلى مستهلك داخل الاتحاد ضمن شحنة لا تزيد قيمتها الجوهرية عن 150 يورو. يقوم البائع، أو المنصة التي تعمل كمورد مفترض، بتحصيل ضريبة القيمة المضافة الخاصة بدولة الوجهة في وقت البيع والإقرار عنها شهرياً من خلال نظام الشباك الواحد للاستيراد (IOSS). وفي المقابل، يتم الإفراج عن الشحنة جمركياً دون تحصيل ضريبة القيمة المضافة للاستيراد من المستهلك.

أما الشحنات التي تزيد قيمتها عن 150 يورو فهي خارج نطاق نظام (IOSS). وتخضع هذه الشحنات لضريبة القيمة المضافة على الاستيراد وأي رسوم جمركية يتم تحصيلها عند الحدود بالطريقة المعتادة.

عموماً، يحتاج البائعون من خارج الاتحاد الأوروبي إلى وسيط مؤسس في الاتحاد الأوروبي لاستخدام نظام الشباك الواحد للاستيراد. بينما تقوم المنصة المؤسسة في الاتحاد الأوروبي والتي تعمل كمورد مفترض بالتسجيل مباشرة.

قاعدة المورد المفترض

تخلق المادة 14a من توجيه ضريبة القيمة المضافة افتراضاً قانونياً لحالتين:

تسهل المنصة عملية بيع عن بُعد لسلع مستوردة من خارج الاتحاد الأوروبي ضمن شحنة تصل قيمتها إلى 150 يورو، أياً كان البائع.
تسهل المنصة توريد بضائع داخل الاتحاد الأوروبي بواسطة بائع غير مؤسس في الاتحاد الأوروبي إلى مستهلك، بغض النظر عن القيمة وسواء عبرت البضائع الحدود أم لا.

في كلتا الحالتين، يتعامل القانون مع عملية البيع الواحدة على أنها توريدان:

من البائع إلى المنصة. توريد بضائع بين الشركات (B2B). بالنسبة للبضائع الموجودة مسبقاً داخل الاتحاد الأوروبي، يُعفى هذا التوريد مع الحق في خصم المدخلات بموجب المادة 136a. أما بالنسبة للواردات، فيتم خارج الاتحاد الأوروبي ولا يتحمل أي ضريبة قيمة مضافة أوروبية.
من المنصة إلى المستهلك. توريد موجه للمستهلك (B2C). تفرض المنصة ضريبة القيمة المضافة الخاصة بدولة المستهلك، وتُقر عنها (عبر نظام IOSS أو Union OSS أو التسجيل المحلي) وتقوم بدفعها.

لا تملك المنصة البضائع ولا تتعامل معها مادياً بأي شكل. ومع ذلك، تعتبر هي الشخص الخاضع للضريبة بالنسبة للتوريد الثاني. تم تعريف مصطلح "تسهيل" في المادة 5b من اللائحة التنفيذية رقم 282/2011: حيث تقوم المنصة بتحديد الشروط، أو الموافقة على تحصيل المبلغ من العميل، أو إصدار الأمر بتسليم البضائع. أما المنصة التي تقتصر خدماتها على معالجة المدفوعات، أو نشر الإعلانات، أو إعادة توجيه العملاء إلى موقع آخر، فلا تُعتبر مسهلة للعملية.

لا تُطبق هذه القاعدة على الخدمات، ولا على مبيعات السلع المحلية أو البينية للبائعين المؤسسين في الاتحاد الأوروبي. بالنسبة لهذه الحالات، تظل المنصة مجرد وكيل، ويظل البائع هو المورد الخاضع لضريبة القيمة المضافة. وتعتبر مسألة ما إذا كانت المنصة تسجل إيرادات إجمالية أم صافي في دفاترها مسألة منفصلة، تم تناولها في مقالة المصيل مقابل الوكيل للأسواق الإلكترونية: الإجمالي أم الصافي.

ما تضيفه حزمة ViDA

توسع توجيه المجلس (الاتحاد الأوروبي) رقم 2025/516، والمعروف بحزمة "ضريبة القيمة المضافة في العصر الرقمي" (ViDA)، فكرة المورد المفترض لتشمل الخدمات. تصبح المنصات التي تسهل تأجير الإقامة قصيرة الأجل (تجنب الإقامة لأكثر من 30 ليلة) والنقل البري للركاب بمثابة المورد المفترض عندما لا يفرض المزود الفعلي ضريبة القيمة المضافة، كأن يكون مضيفاً خاصاً أو نشاطاً تجارياً صغيراً معفياً. وتُطبق القاعدة الجديدة بدءاً من 1 يوليو 2028، ويجوز لأي دولة عضو تأجيل تطبيقها حتى 1 يناير 2030. وبدءاً من 1 يوليو 2030، تستبدل الحزمة نفسها البيانات التلخيصية بـإعداد التقارير الرقمية على مستوى المعاملات وتجعل الفوترة الإلكترونية المهيكلة هي النظام الافتراضي للمعاملات البينية بين الشركات في الاتحاد الأوروبي، وهو ما يتم تغطيته في مقالة الفوترة الإلكترونية في الاتحاد الأوروبي: المتطلبات حسب الدولة.

حفظ السجلات والتقارير بموجب DAC7

تتطلب المادة 242a من أي منصة تسهل توريدات موجهة للمستهلكين (B2C)، سواء كانت مورداً مفترضاً أم لا، الاحتفاظ بسجلات لتلك التوريدات لمدة عشر سنوات وإتاحتها إلكترونياً عند الطلب. وبشكل منفصل، تلزم توجيهات DAC7 (التوجيه (الاتحاد الأوروبي) 2021/514) المنصات بالإبلاغ عن دخل بائعيها إلى هيئة الضرائب في دولة العضو الأم لكل منها في شهر يناير من كل عام، وتقوم السلطات بتبادل هذه البيانات فيما بينها. تغطي هاتان التلتزامان بيانات مختلفة؛ فسجلات ضريبة القيمة المضافة في جانب ودخل البائع في جانب آخر، وكلاهما يبدأ من نفس سجل المعاملات. إن الدفتر الذي يخزن المعاملة الضريبية وهوية البائع لكل عملية بيع يلبي كلا الغرضين.

مثال عملي

يشتري مستهلك في ألمانيا سلعة بقيمة 100 يورو (السعر غير شامل ضريبة القيمة المضافة) من بائع مؤسس في الصين عبر سوق إلكتروني مؤسس في ليتوانيا. تُشحن السلعة من مستودع في بولندا، مما يعني أن البضائع موجودة مسبقاً داخل الاتحاد الأوروبي.

الخطوة	التوريد	المعاملة الضريبية
1	البائع الصيني ← السوق الليتواني	توريد مفترض بين الشركات (B2B)، معفى بموجب المادة 136a. لا يتم فرض ضريبة قيمة مضافة. موقع المخزن في بولندا يعني أن لدى البائع توريداً في بولندا للإبلاغ عنه، ولكن دون ضريبة قيمة مضافة عليه.
2	السوق الليتواني ← المستهلك الألماني	بيع عن بُعد مفترض موجه للمستهلك (B2C). يفرض السوق ضريبة القيمة المضافة الألمانية بنسبة 19%: وتساوي 19.00 يورو.
3	إقرار نظام OSS الخاص بالسوق	يظهر المبلغ الخاضع للضريبة البالغ 100 يورو وضريبة القيمة المضافة البالغة 19.00 يورو في إقرار الشباك الواحد (Union OSS) الربع سنوي الخاص بالسوق تحت دولة ألمانيا، ويُقدم إلى مصلحة الضرائب الليتوانية (VMI).
4	عمولة السوق الإلكتروني	عمولة السوق للبائع الصيني تعتبر خدمة B2B مقدمة لشركة من خارج الاتحاد الأوروبي، وهي خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة للاتحاد الأوروبي بموجب المادة 44.

لو تم شحن السلعة نفسها بدلاً من ذلك من الصين في شحنة واحدة، لكانت الخطوة الأولى توريداً خارج الاتحاد الأوروبي، ولكانت الخطوة الثانية عملية بيع عبر نظام (IOSS)، وسيتم الإقرار عن مبلغ 19.00 يورو شهرياً من خلال نظام (IOSS). أما لو كان البائع مؤسساً في ألمانيا، فلن تطبق قاعدة المورد المفترض على الإطلاق؛ حيث سيقوم البائع الألماني بفرض ضريبة القيمة المضافة الخاصة به، وستقوم المنصة بفوترة عمولتها فقط.

يدفع المستهلك 119 يورو في كل الأحوال. وما يتغير هو من الذي يدين بمبلغ 19 يورو ولمن من السلطات وعلى أي إقرار.

كيف تتعامل منصة Nordlet مع هذه الحالات وتصدر تقاريرها

تتعامل Nordlet مع قرار ضريبة القيمة المضافة كبيانات مرتبطة بالمعاملة وليست مجرد عملية حسابية تُجرى في وقت الإصدار ثم يتم التخلص منها.

تحديد المعاملة (Resolution). يأخذ المسار POST /v1/reference/vat/resolve رمز دولة الشريك أو العميل، ونوع التوريد supplyType (goods أو services أو digital)، والتاريخ، وعلامات الحالة: belowDistanceSalesThreshold، و facilitatedByMarketplace (عند البيع عبر منصة مورد مفترض)، و actingAsMarketplace (عندما تكون أنت المنصة)، و sellerEstablishedInEu، و importedConsignmentValueEur. ويعيد النظام النظام الضريبي scheme، ورمز دولة الضريبة vatCountryCode، وعلامات الاحتساب العكسي reverseCharge، والمورد المفترض deemedSupplier، والتوريد الخاضع لصفر بالمئة zeroRated، وقائمة نسب دولة الوجهة، ومادة توجيه ضريبة القيمة المضافة التي يستند إليها القرار، والملاحظات. يحصل السوق في المثال أعلاه على oss_union مع vatCountryCode: "DE" و deemedSupplier: true؛ بينما يحصل جانب البائع على marketplace_deemed، مع إخضاعه للصفر بموجب المادة 136a. وعند حذف علامة الحد، يقرأ المحرك إجماليات الـ 10,000 يورو الجارية مباشرة من الدفتر.

المستندات (Documents). تحوي فواتير المبيعات بيانات vatScheme، و vatCountryCode، و deemedSupplier. وتتضمن طلبات التجارة الإلكترونية shipToCountryCode و marketplace، ويقوم المسار orders/fulfill بتحديد المعاملة بناءً على دولة الشحن ودمغ فاتورة المسودة بها. ويطبع ملف PDF الإشارة القانونية التي يتطلبها النظام.

الإقرارات (Returns). يؤدي استخدام POST /v1/declarations/eu/oss/compute مع { year, quarter } إلى بناء إقرار الاتحاد في شكل الملحق الثالث: صفوف لكل دولة عضو استهلاك، ونوع وفئة النسبة، مع تسوية إشعارات الدائن ومصفوفة corrections لإشعارات الدائن المرتبطة بفاتورة من ربع سنوي سابق. وبالمثل، يقوم المسار POST /v1/declarations/eu/ioss/compute مع { year, month } بالشيء نفسه لمبيعات نظام الاستيراد (IOSS). يحذر كلا المسارين من النسب غير القانونية، والمستندات التي تفتقر إلى دولة استهلاك، وإشعارات الدائن غير المرتبطة.

حد المبيعات (Threshold). يبلغ المسار POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get عن إجماليات مبيعات التجزئة عبر الحدود للسنة الحالية والسنة السابقة، وما إذا كانت الشركة لا تزال دون حد 10,000 يورو، والمبلغ المتبقي المسموح به.

تمت تغطية إمساك دفاتر جانب البائع للمنصة، بما في ذلك المبالغ المستحقة لكل بائع بين الدفع والتحويل، في مقالة دفاتر بائعي الأسواق الإلكترونية: الإيرادات مقابل الذمم الدائنة. وتتوفر النسب الخاصة بكل دولة وتغييراتها من خلال المسار reference/eu-vat-rates/list، بينما يوجد جدول الأنظمة بالكامل في دليل محرك ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي.

FAQ

هل المنصة ملزمة باستخدام نظام الشباك الواحد (OSS)؟

لا. نظام الشباك الواحد اختياري. يمكن للمنصة التي تعتبر مورداً مفترضاً أن تسجل بدلاً من ذلك لضريبة القيمة المضافة في كل دولة عضو استهلاك وتقديم الإقرارات المحلية هناك. عملياً، يعتبر نظام الشباك الواحد أبسط لأي بائع لديه مستهلكون في أكثر من دولتين أو ثلاث، وبمجرد اختيار البائع للانضمام إليه، يجب عليه استخدام النظام لكافة التوريدات التي يغطيها النظام.

هل تُطبق قاعدة المورد المفترض على الخدمات المباعة من خلال منصة؟

ليس بموجب القواعد الحالية. تغطي المادة 14a السلع فقط. وهناك افتراض منفصل في المادة 9a من اللائحة التنفيذية رقم 282/2011 يعتبر المنصة بمثابة المورد للخدمات المقدمة إلكترونياً ما لم تذكر بوضوح اسم المزود الفعلي على الفاتورة وفي العقد. وتضيف حزمة ViDA خدمات الإقامة قصيرة الأجل ونقل الركاب اعتباراً من عام 2028.

ماذا يحسب حد الـ 10,000 يورو؟

مبيعات التجزئة عبر الحدود للسلع وخدمات الاتصالات والبث والخدمات الإلكترونية (TBE) للمستهلكين في الدول الأعضاء الأخرى، مجتمعة عبر كامل الاتحاد الأوروبي، صافية من ضريبة القيمة المضافة. لا تحتسب المبيعات المحلية، والمبيعات بين الشركات (B2B)، والخدمات العامة. يتم التحقق من الحد مقابل كل من السنة التقويمية الحالية والسنة السابقة، وهو متاح فقط للبائع المؤسس في دولة عضو واحدة.

ماذا يحدث للشحنة التي تزيد قيمتها عن 150 يورو؟

تخرج من نطاق نظام الشباك الواحد للاستيراد (IOSS). حيث يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد، والرسوم الجمركية إن وجدت، عند الحدود. كما تتوقف قاعدة المورد المفترض للواردات عند سقف 150 يورو. أما بالنسبة للسلع الموجودة مسبقاً داخل الاتحاد الأوروبي، فلا توجد أي حدود للقيمة تحكم تطبيق قاعدة المورد المفترض.

هل يمكن إدراج إشعار دائن لفترة الربع السابق في إقرار نظام OSS للربع الحالي؟

لا كخط سالب. يتطلب تنسيق الملحق الثالث الإبلاغ عنه كتعديل للفترة الأصلية، محددًا بالدولة والسنة والربع. تقوم منصة Nordlet بنقل إشعار الدائن الذي يشير إلى فاتورة من فترة سابقة تلقائياً إلى مصفوفة corrections وتقسيم إشعارات الدائن التي ليس لها مرجع بحيث يمكن ربطها.