EU VAT for Digital Platforms: OSS, IOSS, and the Deemed-Supplier Rule Explained
A plain explanation of the three mechanisms a platform meets in EU VAT, the one case where the platform itself becomes the taxable seller, and how each one is recorded in the books.
Цифrova платформа, яка продає товари споживачам у кількох країнах ЄС, стикається з трьома механізмами ПДВ (VAT). Союзний режим «Одного вікна» (Union OSS) дозволяє декларувати ПДВ для кожної країни ЄС через одну щоквартальну декларацію. Імпортний режим «Одного вікна» (IOSS) робить те саме для товарів, імпортованих із країн поза межами ЄС у відправленнях вартістю до €150. Правило умовного постачальника (deemed-supplier rule) робить саму платформу платником ПДВ як продавця для певних операцій, які вона лише забезпечує. Усі три механізми набули чинності з прийняттям пакету норм ЄС щодо електронної комерції у сфері ПДВ 1 липня 2021 року, і кожен із них впливає на те, які документи платформа виставляє, як звітує та які облікові записи веде.
У цій статті пояснено кожен механізм на прикладі транскордонного продажу, а також показано, як визначається податковий статус і формуються декларації на основі даних бухгалтерського обліку.
Кого це стосується
Ці правила поширюються на будь-який бізнес, що продає або забезпечує продаж товарів чи послуг кінцевим споживачам (B2C) в інших державах-членах ЄС:
- Маркетплейси, які приймають оплату від покупця від імені сторонніх продавців.
- Магазини додатків та платформи контенту, які поширюють цифрові послуги серед споживачів.
- SaaS-компанії, які продають підписки приватним особам по всьому ЄС.
- Інтернет-магазини, які відправляють товари споживачам в інші держави-члени або імпортують товари з країн поза межами ЄС.
Операції між бізнес-суб'єктами (B2B) підлягають іншим правилам (нульова ставка для внутрішньоспільнотних постачань згідно зі статтею 138 та зворотне нарахування податку (reverse charge) згідно зі статтею 196), які описані у посібнику з розрахунку ПДВ у ЄС. Ця стаття присвячена споживачам.
Пакет норм електронної комерції 2021 року простими словами
До липня 2021 року кожна держава-член мала власний ліміт для дистанційних продажів, і продавець, який його перевищував, мусив реєструватися як платник ПДВ у тій країні. Платформи не несли жодної відповідальності з ПДВ за товари, продані через них. Імпорт вартістю до €22 не оподатковувався ПДВ, що масово використовувалося для зловживань.
Цей пакет замінив попередні правила чотирма нововведеннями:
- Єдиний для всього ЄС ліміт у €10 000 для транскордонних B2C продажів товарів і цифрових послуг (стаття 59c Директиви про ПДВ). Нижче цього ліміту продавець нараховує ПДВ своєї країни. Вище — ПДВ сплачується в країні споживача.
- Союзний режим OSS, завдяки якому ПДВ, що підлягає сплаті в інших державах-членах, декларується в одній декларації, поданій за місцем реєстрації.
- Режим IOSS та скасування звільнення від ПДВ для імпорту вартістю до €22, завдяки чому ПДВ на невеликі імпортні відправлення стягується в момент продажу.
- Правило умовного постачальника (стаття 14a), яке переносить зобов'язання з ПДВ за певними забезпеченими операціями з продавця на платформу.
Місце постачання та ліміт €10 000
Для B2C продажів товарів, які відправляються до іншої держави-члени, а також для послуг зв'язку, телерадіомовлення та електронних послуг (TBE), що надаються споживачам, ПДВ нараховується за місцем знаходження споживача (статті 33(a) та 58). Застосовується ставка країни призначення.
Стаття 59c визначає винятки для дрібних продавців. Якщо загальна сума транскордонних B2C продажів товарів і TBE-послуг у межах усього ЄС не перевищувала €10 000 як у поточному, так і в попередньому календарному році, продавець може продовжувати нараховувати ПДВ своєї країни. Цей ліміт є загальним для всього ЄС, а не для кожної країни окремо, і він застосовується лише до продавців, зареєстрованих в одній державі-члені. Щойно ліміт перевищено, починає діяти оподаткування за місцем призначення для кожної наступної операції, і продавець або реєструється в кожній країні призначення, або використовує режим OSS.
Загальні послуги для споживачів, наприклад консалтинг або більшість нецифрових підписок, і надалі оподатковуються за місцем знаходження постачальника згідно зі статтею 45 і залишаються без змін.
Союзний режим OSS
Союзний режим є процедурним спрощенням, а не окремим податком. ПДВ і надалі нараховується в країні кожного споживача за ставкою цієї країни. OSS змінює лише те, де саме цей податок декларується та сплачується.
| Особливість | Союзний режим OSS |
|---|---|
| Хто може використовувати | Продавці, зареєстровані в ЄС, для B2C товарів і послуг, які оподатковуються в іншій державі-члені; продавці поза межами ЄС для внутрішньоспільнотних дистанційних продажів товарів |
| Звітний період | Календарний квартал |
| Де подається | Держава-член ідентифікації (рідна країна продавця) |
| Строк сплати | До кінця місяця, що настає за кварталом |
| Зміст | У розрізі держав-членів споживання: оподатковувана сума та ПДВ за кожним видом і розміром ставки, а також коригування за попередні періоди |
| Оплата | Один платіж до податкового органу своєї країни, який далі розподіляє кошти |
Форма декларації визначена Додатком III до Регламенту Комісії (ЄС) 2020/194. Один рядок на кожну країну споживання для кожної ставки. Кредитові ноти (credit notes) за той самий період згортаються; кредитова нота щодо продажу, задекларованого в попередньому кварталі, відображається як коригування до того кварталу, а не як від'ємна сума в поточному, при цьому коригування дозволені протягом трьох років (стаття 61 Регламенту 282/2011).
Продавець, зареєстрований в OSS, зобов'язаний використовувати його для всіх операцій, що підпадають під цей режим. Не можна обирати OSS лише для деяких країн і водночас реєструватися локально в інших.
Режим IOSS
Імпортний режим охоплює товари, що відправляються з країн поза межами ЄС безпосередньо до споживача в ЄС у відправленні з внутрішньою вартістю до €150. Продавець або платформа, що виступає у ролі умовного постачальника, нараховує ПДВ країни призначення в момент продажу та щомісяця декларує його через IOSS. Натомість відправлення випускається митницею без стягнення імпортного ПДВ зі споживача.
Відправлення вартістю понад €150 не підпадають під режим IOSS. Для них імпортний ПДВ та будь-які митні збори стягуються на кордоні у звичайному порядку.
Продавцям з країн поза межами ЄС зазвичай потрібен посередник, зареєстрований у ЄС, щоб користуватися IOSS. Платформа, зареєстрована в ЄС і діюча як умовний постачальник, реєструється самостійно.
Правило умовного постачальника
Стаття 14a Директиви про ПДВ створює юридичну фікцію для двох ситуацій:
- Платформа забезпечує дистанційний продаж товарів, імпортованих із країн поза межами ЄС у відправленні вартістю до €150, незалежно від того, хто є фактичним продавцем.
- Платформа забезпечує постачання товарів усередині ЄС продавцем, не зареєстрованим у ЄС, на користь споживача, незалежно від вартості та від того, чи перетинають товари кордон.
В обох випадках закон розглядає єдиний продаж як два постачання:
- Від продавця до платформи. Постачання товарів між підприємствами (B2B). Для товарів, які вже знаходяться в ЄС, це постачання звільняється від податку з правом на вирахування згідно зі статтею 136a. Для імпорту воно відбувається за межами ЄС і не обкладається ПДВ ЄС.
- Від платформи до споживача. Постачання споживачу (B2C). Платформа нараховує ПДВ країни споживача, декларує його (через IOSS, Союзний режим OSS або шляхом локальної реєстрації) та сплачує.
Платформа не володіє товарами і ніколи не торкається їх фізично. Проте вона вважається платником податку для другого постачання. Поняття „забезпечує“ (facilitates) визначено статтею 5b Регламенту 282/2011: платформа встановлює умови, авторизує списання коштів з клієнта, замовляє або доставляє товари. Платформа, яка лише обробляє платежі, розміщує рекламу або перенаправляє клієнтів на інший сайт, не вважається такою, що забезпечує продаж.
Це правило не поширюється на послуги, а також на внутрішні чи внутрішньоспільнотні продажі товарів продавцями, зареєстрованими в ЄС. У таких випадках платформа залишається агентом, а продавець — постачальником товарів з погляду ПДВ. Питання про те, чи відображає платформа валовий (gross) чи чистий (net) дохід у власній бухгалтерії, розглядається окремо у статті Принцип проти агента для маркетплейсів.
Що додає регламент ViDA
Директива Ради (ЄС) 2025/516, відома як пакет «ПДВ у цифрову епоху» (VAT in the Digital Age), поширює концепцію умовного постачальника на послуги. Платформи, що забезпечують короткострокову оренду житла (до 30 ночей) та пасажирські автомобільні перевезення, стають умовними постачальниками, якщо реальний надавач послуг не нараховує ПДВ (наприклад, приватний орендодавець або малий підприємець, звільнений від податку). Нове правило набирає чинності з 1 липня 2028 року, при цьому держава-член може відкласти його впровадження до 1 січня 2030 року. З 1 липня 2030 року цей же пакет замінює зведені звіти на цифрову звітність на рівні окремих транзакцій та робить структуровані електронні рахунки-фактури стандартом за замовчуванням для внутрішньоспільнотних операцій B2B, що детально описано у статті Електронне виставлення рахунків у ЄС: вимоги по країнах.
Ведення обліку та стандарт DAC7
Стаття 242a вимагає від будь-якої платформи, що забезпечує B2C-постачання (незалежно від того, чи є вона умовним постачальником), зберігати записи про такі операції протягом десяти років і надавати їх в електронному вигляді на запит. Окремо регламент DAC7 (Директива (ЄС) 2021/514) зобов'язує платформи щороку в січні звітувати про доходи своїх продавців перед податковим органом своєї країни, після чого податкові органи обмінюються цією інформацією між собою. Ці дві вимоги стосуються різних даних: податкового обліку ПДВ з одного боку та доходів продавців з іншого, проте обидві беруть початок з одного журналю транзакцій. Бухгалтерський реєстр, який зберігає інформацію про режим ПДВ та ідентифікаційні дані продавця для кожної операції, забезпечує виконання обох вимог.
Практичний приклад
Споживач у Німеччині купує товар вартістю €100 (ціна без ПДВ) у продавця, зареєстрованого в Китаї, через маркетплейс, зареєстрований у Литві. Товар відправляється зі складу в Польщі, тобто фізично вже знаходиться в ЄС.
| Крок | Постачання | Облік ПДВ |
|---|---|---|
| 1 | Китайський продавець → Литовський маркетплейс | Умовне постачання B2B, звільнене від податку за статтею 136a. ПДВ не нараховується. Наявність польського складу означає, що продавець має задекларувати польське постачання, але без нарахування ПДВ. |
| 2 | Литовський маркетплейс → Німецький споживач | Умовний дистанційний продаж B2C. Маркетплейс нараховує німецький ПДВ за ставкою 19 %: €19,00. |
| 3 | Декларація OSS маркетплейсу | Оподатковувана сума €100 та ПДВ €19,00 відображаються в квартальній декларації Союзного режиму OSS маркетплейсу по Німеччині, яка подається до податкового органу Литви (VMI). |
| 4 | Комісія маркетплейсу | Комісія маркетплейсу, отримана від китайського продавця, є послугою B2B на користь підприємства з поза меж ЄС і знаходиться поза сфера дії ПДВ ЄС згідно зі статтею 44. |
Якби цей самий товар відправлявся безпосередньо з Китаю одним відправленням, крок 1 був би постачанням за межами ЄС, крок 2 — продажом через IOSS, а €19,00 декларувалися б щомісяця через систему IOSS. Якби продавець був зареєстрований у Німеччині, правило умовного постачальника взагалі б не застосовувалося: німецький продавець нараховував би власний ПДВ, а маркетплейс виставляв би рахунок лише на свою комісію.
Споживач у будь-якому разі сплачує €119. Змінюється лише те, хто саме винен €19 якому податковому органу та в якій декларації.
Як Nordlet обробляє та звітує про ці операції
Nordlet розглядає рішення щодо ПДВ як атрибут даних самої транзакції, а не як разовий розрахунок під час виставлення рахунку, який потім зникає.
Визначення статусу (Resolution). Запит POST /v1/reference/vat/resolve приймає код країни партнера або клієнта, тип постачання (supplyType: goods, services або digital), дату та прапорці ситуації: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (продаж через платформу — умовного постачальника), actingAsMarketplace (ви є платформою), sellerEstablishedInEu та importedConsignmentValueEur. Він повертає scheme, vatCountryCode, прапорці reverseCharge, deemedSupplier та zeroRated, меню ставок країни призначення, статтю Директиви про ПДВ, на якій ґрунтується рішення, а також примітки. Маркетплейс із наведеного вище прикладу отримує oss_union з параметрами vatCountryCode: "DE" та deemedSupplier: true; сторона продавця отримує статус marketplace_deemed, звільнений від податку за статтею 136a. Якщо прапорець ліміту опущено, рушій самостійно зчитує поточні показники накопичувального підсумку ліміту в €10 000 із журналу обліку.
Документи (Documents). Рахунки на продаж містять поля vatScheme, vatCountryCode та deemedSupplier. Замовлення електронної комерції містять shipToCountryCode і marketplace, а функція orders/fulfill визначає режим оподаткування на основі країни призначення та формує проєкт рахунку. У форматі PDF друкується юридичне застереження, яке вимагається цим режимом.
Звітність (Returns). Запит POST /v1/declarations/eu/oss/compute з параметрами { year, quarter } формує декларацію Союзу у форматі Додатка III: рядки в розрізі держав-членів споживання, типів і розмірів ставок, зі згорнутими кредитовими нотами та масивом corrections для кредитових нот, пов'язаних із рахунками з попереднього кварталу. Запит POST /v1/declarations/eu/ioss/compute з параметрами { year, month } виконує аналогічні дії для операцій через IOSS. Обидва запити попереджають про використання нестандартних ставок, документи без зазначення країни споживання та непов'язані кредитові ноти.
Ліміт (Threshold). Запит POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get надає дані про сукупні показники транскордонних B2C продажів за поточний та попередній роки, інформацію про те, чи компанія залишається в межах ліміту €10 000, а також залишок доступного ліміту.
Бухгалтерський облік на стороні продавця для платформи, зокрема облік зобов'язань перед кожним продавцем у проміжку між оплатою та виплатою коштів, розглянуто у статті Суб-леджі продавців маркетплейсу: дохід проти кредиторської заборгованості. Ставки та зміни ставок по країнах доступні через reference/eu-vat-rates/list, а повну таблицю режимів можна знайти у посібнику з розрахунку ПДВ у ЄС.
FAQ
Чи зобов'язана платформа використовувати режим OSS?
Ні. Режим OSS є добровільним. Платформа, яка виступає у ролі умовного постачальника, може натомість зареєструватися як платник ПДВ у кожній державі-члені споживання та подавати туди локальні декларації. На практиці OSS простіший для будь-якого продавця зі споживачами у більш ніж двох-трьох країнах, проте якщо продавець вирішив його використовувати, він зобов'язаний застосовувати OSS для всіх постачань, які підпадають під цей режим.
Чи поширюється правило умовного постачальника на послуги, що продаються через платформу?
За чинними правилами — ні. Стаття 14a охоплює лише товари. Окрема презумпція у статті 9a Регламенту 282/2011 визначає платформу постачальником електронних послуг, якщо вона чітко не вказує фактичного надавача послуг у рахунку-фактурі та договорі. Регламент ViDA додає до цього переліку короткострокову оренду житла та пасажирські перевезення починаючи з 2028 року.
Що саме враховується в ліміті €10 000?
Транскордонні B2C продажі товарів і TBE-послуг споживачам в інших державах-членах, підсумовані по всьому ЄС, за вирахуванням ПДВ. Внутрішні продажі, B2B-продажі та загальні послуги не враховуються. Ліміт перевіряється порівняно як із поточним, так і з попереднім календарним роком, і доступний лише продавцям, зареєстрованим в одній державі-члені.
Що відбувається з відправленням вартістю понад €150?
Воно виходить за межі дії режиму IOSS. Імпортний ПДВ та митні збори, якщо такі застосовуються, стягуються на кордоні. Правило умовного постачальника для імпорту також обмежується сумою €150. Для товарів, які вже знаходяться в ЄС, правило умовного постачальника не має обмежень за вартістю.
Чи можна включити кредитову ноту за минулий квартал до декларації OSS поточного кварталу?
Ні у вигляді від'ємного рядка. Формат Додатка III вимагає відображати її як коригування оригінального періоду з обов'язковим зазначенням країни, року та кварталу. Nordlet автоматично переносить кредитову ноту, яка посилається на рахунок із попереднього періоду, до масиву corrections та позначає кредитові ноти без посилань, щоб їх можна було зв'язати вручну.