EU VAT for Digital Platforms: OSS, IOSS, and the Deemed-Supplier Rule Explained

A plain explanation of the three mechanisms a platform meets in EU VAT, the one case where the platform itself becomes the taxable seller, and how each one is recorded in the books.

EU域内の消費者に向けて販売を行うデジタルプラットフォームは、付加価値税 (VAT) に関して3つの仕組みに直面します。EU域内ワンストップショップ (OSS: Union One Stop Shop) を利用すれば、すべてのEU加盟国分のVATを四半期ごとの1通の申告書でまとめて申告できます。輸入ワンストップショップ (IOSS: Import One Stop Shop) は、価値が150ユーロ以下の小口貨物をEU域外から輸入する場合に、これと同様の仕組みを提供します。みなし供給者ルール (deemed-supplier rule) により、プラットフォームは、自らが仲介するだけの特定の販売において、VAT上の販売者そのものとみなされます。これら3つの仕組みは、2021年7月1日のEU電子商取引VATパッケージの導入に伴って発効し、プラットフォーム企業における請求書の発行、VATの申告、および帳簿保存の要件に影響を与えています。

この記事では、それぞれの仕組みについて解説し、国境をまたぐ1件の販売取引を例に挙げて、仕訳と申告書の作成が帳簿からどのように行われるのかを説明します。

対象となる事業者

これらのルールは、自国以外のEU加盟国内の消費者 (B2C) に対して商品やサービスを販売、あるいはその販売を仲介するすべての企業に適用されます。

マーケットプレイス: サードパーティ（出店者）に代わって購入者から代金を受け取る事業者
アプリストアおよびコンテンツプラットフォーム: デジタルサービスを消費者に配信する事業者
SaaS企業: EU域内の個人に向けてサブスクリプションを販売する事業者
Eコマースショップ: 他の加盟国の消費者に商品を発送したり、EU域外から商品を輸入したりする事業者

事業者間 (B2B) の取引には異なるルールが適用されます（第138条に基づく域内供給の免税および第196条に基づくリバースチャージ方式）。これについては、EU VATエンジンガイドで解説しています。本記事では消費者向けの取引に焦点を当てています。

2021年電子商取引パッケージの分かりやすい解説

2021年7月以前は、加盟国ごとに独自の通信販売の基準額（しきい値）が設けられており、基準額を超えた販売者はその国でVATの登録を行う必要がありました。プラットフォーム側には、経由して販売された商品に対するVATの納税義務はありませんでした。22ユーロ未満の輸入にはVATが免除されていましたが、これが広く悪用されていました。

このパッケージにより、以下の4つの変更が導入されました。

域内におけるB2Cの物品およびデジタルサービスの国境を越えた販売に対する、EU共通の基準額10,000ユーロの設定（VAT指令第59条のc）。この基準額を下回る場合、販売者は自国のVATを課税します。基準額を超える場合、消費者の所在国のVATが課税されます。
他の加盟国で発生したVATを、自国で提出する1通の申告書でまとめて申告できるUnion OSSの導入。
IOSSの導入および22ユーロ未満の輸入免税措置の廃止により、少額の輸入小口貨物に対するVATを販売時点で徴収。
みなし供給者ルール（第14a条）の導入。これにより、仲介された特定の販売におけるVATの納税義務が、実際の販売者からプラットフォームに移転。

供給地と10,000ユーロの基準額

別の加盟国に発送されるB2Cの物品の販売や、消費者に提供される電気通信、放送、および電子サービス (TBEサービス) については、消費者の所在地においてVATが課税されます（第33条(a)および第58条）。税率は宛先国の税率が適用されます。

第59条のcでは、小規模な販売者が除外されています。EU域内全体における国境を越えたB2Cの物品およびTBEサービスの売上合計が、当暦年および前暦年の両方で10,000ユーロを超えない場合、販売者は引き続き自国のVATを課税することができます。この基準額は国ごとではなくEU域内全体を通じた単一の金額であり、1つの加盟国にのみ拠点を置く販売者に適用されます。基準額を超えた時点以降の販売には仕向地課税方式が適用され、販売者は各仕向国で登録を行うか、OSSを利用する必要があります。

コンサルティングやほとんどの非デジタルサブスクリプションなど、消費者向け一般サービスは、第45条に基づき引き続き提供者の所在地で課税され、影響を受けません。

Union OSS

Union OSSスキームは、税制そのものではなく、申告手続きを簡素化するための仕組みです。VATは引き続き各消費者の所在国において、その国の税率で課税されます。OSSによって変更されるのは、その申告と納付を行う場所です。

項目	Union OSS
利用できる事業者	別の加盟国で課税されるB2Cの物品およびサービスを提供するEU域内に拠点を置く販売者、およびEU域内における物品の遠隔販売を行うEU域外の販売者
申告期間	暦四半期
申告先	識別加盟国（販売者の自国）
納付期限	四半期終了の翌月末まで
記載内容	消費加盟国ごとの課税標準額、税率区分ごとの税率および税額、ならびに前期の修正事項
納付方法	自国の税務当局へ一括して納付し、税務当局間で分配される

申告書の様式は、欧州委員会施行規則 (EU) 2020/194の付属書IIIによって定められています。消費国別および税率ごとに1行ずつ記載します。同一期間内のクレジットノート（売上値引・返品伝票）は相殺されます。前期に申告された販売に対するクレジットノートは、当期のマイナス金額としてではなく、該当する前期に対する修正として報告され、修正は施行規則282/2011第61条に基づき3年間認められます。

OSSに登録した販売者は、このスキームの対象となるすべての供給に対してOSSを使用しなければなりません。特定の国だけOSSを選択し、他の国では現地で個別登録を行うことはできません。

IOSS

輸入スキーム (Import scheme) は、EU域外からEU域内の消費者に直接発送される、本質的価値が150ユーロ以下の小口貨物を対象としています。販売者、あるいはみなし供給者として機能するプラットフォームは、販売時に仕向国のVATを徴収し、IOSSを通じて月次で申告します。これにより、消費者が輸入時にVATを徴収されることなく、貨物が税関を通過できるようになります。

150ユーロを超える小口貨物はIOSSの対象外となります。これらについては、従来通り国境において輸入VATおよび関税が徴収されます。

EU域外の販売者がIOSSを利用するには、原則としてEU域内に拠点を置く仲介人が必要です。みなし供給者として機能するEU域内に拠点を置くプラットフォームは、直接登録を行います。

みなし供給者ルール

VAT指令第14a条は、以下の2つの状況に対して法的擬制（みなし規定）を設けています。

プラットフォームが、販売者が誰であるかにかかわらず、EU域外から輸入された150ユーロ以下の小口貨物の遠隔販売を仲介する場合。
プラットフォームが、EU域内に拠点を持たない販売者によるEU域内の物品の供給を、金額や国境を越えるかどうかにかかわらず仲介する場合。

いずれの場合も、法律上、1件の販売が2つの供給取引として扱われます。

販売者からプラットフォームへの供給: 物品のB2B供給となります。すでにEU域内にある物品の場合、この供給は第136条のaに基づき仕入税額控除権を伴う免税となります。輸入の場合はEU域外で行われるため、EUのVATは課されません。
プラットフォームから消費者への供給: B2C供給となります。プラットフォームは消費者の所在国のVATを徴収し、（IOSS、Union OSS、または現地の登録を通じて）申告および納付を行います。

プラットフォームは物品を所有しておらず、物理的に取り扱うこともありません。それでもなお、2つ目の供給における納税義務者となります。「仲介する (facilitates)」の定義は、施行規則282/2011第5条のbに定められています。プラットフォームが条件を設定し、顧客への請求を承認し、あるいは物品の注文または配送を行う場合を指します。単に決済処理を行ったり、広告を掲載したり、顧客を別のサイトに誘導したりするだけのプラットフォームは仲介に該当しません。

このルールはサービスには適用されず、またEU域内に拠点を置く販売者の国内販売やEU域内取引にも適用されません。これらについては、プラットフォームは代理人のままであり、VAT上の供給者は販売者のままとなります。プラットフォームが自身の帳簿において総額 (gross) で計上するか純額 (net) で計上するかは別問題であり、マーケットプレイスにおける本人 vs. 代理人 (Principal vs Agent for Marketplaces) で解説しています。

ViDAが追加する内容

「デジタル時代のVAT (VAT in the Digital Age)」パッケージである欧州理事会指令 (EU) 2025/516は、みなし供給者の考え方をサービスにまで拡張します。短期宿泊施設の賃貸（最長30泊）および旅客道路輸送を仲介するプラットフォームは、個人のホストや小規模な免税事業者のように実際の提供者がVATを請求しない場合、みなし供給者となります。この新しいルールは2028年7月1日から適用され、加盟国はこれを2030年1月1日まで延期することができます。2030年7月1日以降、同パッケージにより、要約表（recapitulative statements）が取引単位のデジタル報告に置き換えられ、EU域内B2Cのデフォルトとして構造化された電子インボイスが義務付けられます。これについては、EUにおける電子インボイス: 国別の要件で解説しています。

帳簿保存とDAC7

第242条のaにより、みなし供給者であるかどうかにかかわらず、B2Cの供給を仲介するすべてのプラットフォームは、それらの供給に関する帳簿を10年間保存し、要請があった場合に電子形式で開示できるようにすることが義務付けられています。これとは別に、DAC7（指令 (EU) 2021/514）により、プラットフォームは出店者の収入を毎年1月に自国の加盟国の税務当局に報告することが義務付けられており、税務当局間でその情報が交換されます。この2つの義務は、一方のVAT帳簿と他方の出店者収入という異なるデータを対象としていますが、どちらも同一の取引ログから開始されます。すべての販売についてVATの処理内容と出店者の身元を保存する元帳（台帳）は、その両方の目的に役立ちます。

具体的な計算例

リトアニアに拠点を置くマーケットプレイスを通じて、中国に拠点を置く販売者から、ドイツの消費者が100ユーロ（VAT抜価格）の商品を購入します。商品はポーランドの倉庫から発送されるため、商品はすでにEU域内に存在します。

ステップ	供給取引	VATの処理
1	中国の販売者 → リトアニアのマーケットプレイス	みなしB2B供給。第136条のaに基づき免税。VATは請求されない。ポーランドに在庫があるため、販売者はポーランドでの供給を報告する必要があるが、そこにVATは発生しない。
2	リトアニアのマーケットプレイス → ドイツの消費者	みなしB2C遠隔販売。マーケットプレイスはドイツのVAT（19%）を請求する：19.00ユーロ。
3	マーケットプレイスのOSS申告	課税標準額100ユーロおよびVAT 19.00ユーロが、リトアニアの税務当局 (VMI) に提出されるマーケットプレイスの四半期Union OSS申告書のドイツ向け項目に記載される。
4	マーケットプレイスの手数料	中国の販売者に対するマーケットプレイスの手数料は、EU域外の事業者に対するB2C（※正しくはB2B）サービスであり、第44条に基づきEU VATの対象外（スコープ外）となる。

もし同じ商品が中国から1つの小口貨物として直接発送されていた場合、ステップ1はEU域外での供給となり、ステップ2はIOSSの販売となり、19.00ユーロはIOSSを通じて月次で申告されることになります。販売者がドイツに拠点を置いていた場合、みなし供給者ルールはまったく適用されません。ドイツの販売者が自身のVATを請求し、マーケットプレイスは手数料のみを請求書に記載します。

消費者が支払う金額はいずれの場合も119ユーロです。変化するのは、19ユーロをどの当局に対して、どの申告書で誰が納税義務を負うのかという点です。

Nordletによる処理とレポート機能

Nordletは、VATの判定結果を、請求書発行時に計算されて破棄されるデータとしてではなく、取引に関するデータとして処理します。

判定 (Resolution): POST /v1/reference/vat/resolve は、パートナーまたは顧客の国コード、supplyType（goods、services、または digital）、日付、および状況フラグ（belowDistanceSalesThreshold、facilitatedByMarketplace [みなし供給者プラットフォームを介して販売する場合]、actingAsMarketplace [自社がプラットフォームである場合]、sellerEstablishedInEu、importedConsignmentValueEur）を受け取ります。そして、scheme、vatCountryCode、reverseCharge、deemedSupplier、zeroRated の各フラグ、仕向国の税率メニュー、その判定の根拠となるVAT指令の条文、および備考を返します。上記の例におけるマーケットプレイス側は、vatCountryCode: "DE" および deemedSupplier: true とともに oss_union を取得し、販売者側は第136条のaに基づき免税となる marketplace_deemed を取得します。しきい値のフラグが省略された場合、エンジンは元帳からその時点までの10,000ユーロの累計額を自動的に読み取ります。

書類 (Documents): 販売請求書には、vatScheme、vatCountryCode、deemedSupplier が記載されます。Eコマースの注文には shipToCountryCode と marketplace が含まれ、orders/fulfill は出荷先国から税務処理を判定してドラフト請求書にスタンプします。PDFには、スキームで義務付けられている法定の記載事項が印刷されます。

申告 (Returns): { year, quarter } を指定した POST /v1/declarations/eu/oss/compute により、消費加盟国、税率区分、税率ごとの行、クレジットノートの相殺、および前期の請求書に紐づくクレジットノートのための corrections 配列を含む付属書IIIのレイアウトでUnion申告書が作成されます。{ year, month } を指定した POST /v1/declarations/eu/ioss/compute は、IOSSの販売について同様の処理を行います。どちらのエンドポイントも、法定外の税率、消費国が指定されていない書類、および紐づけられていないクレジットノートがある場合に警告を発します。

しきい値 (Threshold): POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get は、当期および前期の国境を越えたB2Cの売上合計、会社がまだ10,000ユーロを下回っているかどうか、および残りの許容量を報告します。

支払から送金までの間に各販売者に対して何を負っているかを含め、プラットフォームにおける販売者側の記帳については、マーケットプレイス出店者用サブリーダー: 売上 vs 買掛金 (Marketplace Seller Subledgers: Revenue vs Payables) で解説しています。国別の税率および税率の変更は reference/eu-vat-rates/list から取得でき、スキームの全体像はEU VATエンジンガイドに記載されています。

FAQ

プラットフォームはOSSを使用しなければなりませんか？

いいえ。OSSの利用は任意です。みなし供給者であるプラットフォームは、代わりに消費が行われるすべての加盟国でVATの個別の登録を行い、現地の申告書をそこで提出することも選択できます。実務上は、2〜3カ国を超える国に消費者がいるすべての販売者にとってOSSの方がよりシンプルであり、一度販売者がオプトインすると、そのスキームの対象となるすべての供給に対してOSSを使用しなければなりません。

みなし供給者ルールは、プラットフォームを通じて販売されるサービスに適用されますか？

現在のルールでは適用されません。第14a条は物品のみを対象としています。施行規則282/2011第9条のaにある別の推定規定により、プラットフォームが請求書や契約書において実際の提供者を明確に明記していない限り、プラットフォームは電子的に提供されるサービスの供給者として扱われます。ViDAにより、2028年からは短期宿泊施設および旅客輸送が追加されます。

10,000ユーロの基準額には何がカウントされますか？

他の加盟国の消費者を対象とした、国境を越えたB2Cの物品の販売およびTBEサービスの提供の合計額であり、EU域内全体で合算され、VAT抜きの金額となります。国内販売、B2B販売、および一般サービスはカウントされません。この基準額は当暦年および前暦年の両方に対して判定され、1つの加盟国に拠点を置く販売者でのみ利用可能です。

150ユーロを超える小口貨物どうなりますか？

IOSSの対象外となります。輸入VATおよび適用される場合は関税が国境で徴収されます。輸入に関するみなし供給者ルールも150ユーロで終了します。すでにEU域内にある物品については、みなし供給者ルールに金額の上限はありません。

前期のクレジットノートを今期のOSS申告書に含めることはできますか？

マイナスの行として含めることはできません。付属書IIIのレイアウトでは、国、年、四半期によって特定される、元の期間の修正として報告することが義務付けられています。Nordletは、前期の請求書を参照しているクレジットノートを自動的に corrections 配列に移動し、参照先のないクレジットノートには紐づけを行えるようにフラグを立てます。