IVA na UE para Plataformas Digitais: OSS, IOSS e a Regra do Fornecedor Considerado Explicados

Uma explicação clara dos três mecanismos com que uma plataforma se depara no IVA da UE, o único caso em que a própria plataforma se torna o vendedor tributável e como cada um é registado na contabilidade.

Uma plataforma digital que vende a consumidores em vários países da UE depara-se com três mecanismos de IVA. O balcão único para as remessas intracomunitárias (OSS - One Stop Shop) permite declarar o IVA de cada país da UE numa única declaração trimestral. O balcão único para as importações (IOSS - Import One Stop Shop) faz o mesmo para bens importados de fora da UE em remessas com um valor até 150 €. A regra do fornecedor considerado (deemed-supplier rule) faz com que a própria plataforma seja o vendedor para efeitos de IVA em determinadas vendas que apenas facilita. Os três entraram em vigor com o pacote de IVA do comércio eletrónico da UE a 1 de julho de 2021, e os três alteram o que a plataforma tem de faturar, declarar e arquivar.

Este artigo explica cada mecanismo, desenvolve uma venda transfronteiriça passo a passo e mostra como a determinação e as declarações são geradas a partir da contabilidade.

A quem se aplica

As regras abrangem qualquer empresa que venda, ou facilite a venda de, bens ou serviços a consumidores (B2C) noutros Estados-Membros da UE que não o seu:

Marketplaces que aceitam pagamentos de um comprador em nome de vendedores terceiros.
Lojas de aplicações e plataformas de conteúdos que distribuem serviços digitais a consumidores.
Empresas de SaaS que vendem subscrições a particulares em toda a UE.
Lojas de comércio eletrónico que expedem bens para consumidores noutros Estados-Membros ou importam bens de fora da UE.

As vendas entre empresas (B2B) seguem regras diferentes (transmissões intracomunitárias isentas ao abrigo do artigo 138.º e a autoliquidação ao abrigo do artigo 196.º), que são abordadas no guia do motor de IVA da UE. Este artigo foca-se nos consumidores.

O pacote do comércio eletrónico de 2021 por palavras simples

Antes de julho de 2021, cada Estado-Membro tinha o seu próprio limiar de vendas à distância, e um vendedor que o ultrapassasse tinha de se registar para efeitos de IVA nesse país. As plataformas não tinham qualquer responsabilidade em termos de IVA relativamente aos bens vendidos através delas. As importações inferiores a 22 € estavam isentas de IVA, o que era amplamente abusado.

O pacote substituiu este sistema por quatro alterações:

Um limiar único a nível da UE de 10.000 € para vendas B2C transfronteiriças de bens e serviços digitais (artigo 59.º-C da Diretiva IVA). Abaixo deste valor, o vendedor cobra o IVA do seu país de origem. Acima dele, o IVA é devido no país do consumidor.
O OSS da União, para que o IVA devido noutros Estados-Membros seja declarado numa única declaração entregue no país de origem.
O IOSS e o fim da isenção de importação de 22 €, para que o IVA sobre pequenas remessas importadas seja cobrado no momento da venda.
A regra do fornecedor considerado (artigo 14.º-A), que transfere a responsabilidade pelo IVA de certas vendas facilitadas do vendedor para a plataforma.

Lugar da prestação/transmissão e o limiar de 10.000 €

Para vendas B2C de bens expedidos para outro Estado-Membro e para serviços de telecomunicações, radiodifusão e eletrónicos (TBE) fornecidos a consumidores, o IVA é devido no local onde se encontra o consumidor (alínea a) do artigo 33.º e artigo 58.º). A taxa aplicável é a do país de destino.

O artigo 59.º-C exclui os pequenos vendedores. Se o total de vendas B2C transfronteiriças de bens e prestações de serviços TBE em toda a UE se mantiver abaixo de 10.000 € tanto no ano civil em curso como no anterior, o vendedor pode continuar a cobrar o IVA do seu país de origem. O limiar é um valor único para toda a UE e não por país, aplicando-se apenas a um vendedor estabelecido num único Estado-Membro. Uma vez ultrapassado, a tributação no destino aplica-se a partir dessa venda inclusive, e o vendedor passa a registar-se em cada país de destino ou a utilizar o OSS.

Os serviços gerais prestados a consumidores, tais como consultoria ou a maioria das subscrições não digitais, continuam a ser tributados no local do prestador ao abrigo do artigo 45.º e não sofrem alterações.

OSS da União

O regime da União é uma simplificação declarativa e não um imposto diferente. O IVA continua a ser devido no país de cada consumidor à taxa em vigor nesse país. O que o OSS altera é o local onde é declarado e pago.

Caraterística	OSS da União
Quem pode utilizar	Vendedores estabelecidos na UE para bens e serviços B2C tributados noutros Estados-Membros; vendedores fora da UE para vendas intracomunitárias de bens à distância
Período de declaração	Trimestre civil
Onde é entregue	No Estado-Membro de identificação (país de origem do vendedor)
Prazo de entrega	Até ao final do mês seguinte ao trimestre
Conteúdo	Por Estado-Membro de consumo: montante tributável e IVA por tipo de taxa e taxa aplicável, além de correções a períodos anteriores
Pagamento	Um único pagamento à autoridade fiscal de origem, que procede à sua distribuição

O formato da declaração está definido no Anexo III do Regulamento de Execução (UE) n.º 2020/194 da Comissão. Uma linha por país de consumo e por taxa. As notas de crédito relativas ao mesmo período são deduzidas; uma nota de crédito referente a uma venda declarada num trimestre anterior é comunicada como uma correção a esse trimestre e não como um montante negativo no período atual, sendo permitidas correções durante um período de três anos (artigo 61.º do Regulamento de Execução n.º 282/2011).

Um vendedor registado no OSS deve utilizá-lo para todas as operações abrangidas pelo regime. Não pode escolher determinados países para o OSS e efetuar registos locais noutros.

IOSS

O regime especial aplicável às vendas à distância de bens importados de territórios terceiros ou países terceiros abrange os bens expedidos de fora da UE diretamente para um consumidor na UE numa remessa com um valor intrínseco até 150 €. O vendedor, ou a plataforma que atua como fornecedor considerado, cobra o IVA do país de destino no momento da venda e declara-o mensalmente através do IOSS. Em contrapartida, a remessa é liberada na alfândega sem que seja cobrado IVA na importação ao consumidor.

As remessas superiores a 150 € ficam fora do âmbito do IOSS. Nesses casos, o IVA na importação e quaisquer direitos aduaneiros são cobrados na fronteira pelos trâmites normais.

Os vendedores de fora da UE necessitam, regra geral, de um intermediário estabelecido na UE para utilizar o IOSS. Uma plataforma estabelecida na UE que atue como fornecedor considerado efetua o registo diretamente.

A regra do fornecedor considerado

O artigo 14.º-A da Diretiva IVA cria uma ficção jurídica para duas situações:

Uma plataforma facilita uma venda à distância de bens importados de fora da UE numa remessa de valor até 150 €, seja quem for o vendedor.
Uma plataforma facilita uma transmissão de bens no interior da UE efetuada por um vendedor não estabelecido na UE a um consumidor, independentemente do valor e de os bens atravessarem ou não uma fronteira.

Em ambos os casos, a lei trata a operação única como duas transmissões distintas:

Do vendedor para a plataforma. Uma transmissão de bens B2B. Tratando-se de bens já situados na UE, esta transmissão é isenta com direito à dedução ao abrigo do artigo 136.º-A. No caso de importações, ocorre fora da UE e não está sujeita a IVA da UE.
Da plataforma para o consumidor. Uma transmissão B2C. A plataforma cobra o IVA do país do consumidor, declara-o (através do IOSS, do OSS da União ou de um registo local) e procede ao seu pagamento.

A plataforma não é proprietária dos bens e nunca lhes pega fisicamente. No entanto, é considerada o sujeito passivo da segunda transmissão. O conceito de "facilitar" está definido no artigo 5.º-B do Regulamento de Execução n.º 282/2011: a plataforma estabelece as condições, autoriza a cobrança ao cliente, ou encomenda ou entrega os bens. Uma plataforma que apenas processe pagamentos, publique anúncios ou redirecione clientes para outro site não está a facilitar.

A regra não se aplica a serviços, nem às vendas de bens nacionais ou intracomunitárias de vendedores estabelecidos na UE. Nesses casos, a plataforma continua a ser um intermediário e o vendedor permanece o fornecedor para efeitos de IVA. A questão de saber se a plataforma regista receitas brutas ou líquidas na sua contabilidade é um tema distinto, abordado em Principal vs Agente para Marketplaces.

O que acrescenta o ViDA

A Diretiva (UE) 2025/516 do Conselho, conhecida como o pacote "O IVA na Era Digital" (ViDA - VAT in the Digital Age), alarga o conceito de fornecedor considerado aos serviços. As plataformas que facilitam o alojamento de curta duração (até 30 noites) e o transporte rodoviário de passageiros passam a ser consideradas fornecedores quando o prestador subjacente não cobra IVA, por exemplo, um anfitrião particular ou uma pequena empresa isenta. A nova regra aplica-se a partir de 1 de julho de 2028, podendo um Estado-Membro adiar a sua aplicação até 1 de janeiro de 2030. A partir de 1 de julho de 2030, o mesmo pacote substitui os mapas recapitulativos por um reporte digital ao nível da transação e torna a faturação eletrónica estruturada o formato predefinido para as operações B2B intracomunitárias, tema abordado em Faturação Eletrónica na UE: Requisitos País a País.

Registo de operações e DAC7

O artigo 242.º-A obriga qualquer plataforma que facilite operações B2C, quer atue como fornecedor considerado quer não, a manter registos dessas operações durante dez anos e a disponibilizá-los por via eletrónica a pedido. Em paralelo, a DAC7 (Diretiva (UE) 2021/514) obriga as plataformas a comunicar os rendimentos dos seus vendedores à autoridade fiscal do seu Estado-Membro de origem em janeiro de cada ano, informação que as autoridades trocam entre si. Ambas as obrigações incidem sobre dados diferentes — os registos de IVA por um lado e os rendimentos dos vendedores por outro —, partindo ambas do mesmo registo de transações. Um livro razão (ledger) que armazene o tratamento em termos de IVA e a identidade do vendedor em cada venda serve para ambas as finalidades.

Um exemplo prático

Um consumidor na Alemanha compra um artigo por 100 € (preço sem IVA) a um vendedor estabelecido na China através de um marketplace estabelecido na Lituânia. O artigo é expedido a partir de um armazém na Polónia, pelo que os bens já se encontram na UE.

Passo	Operação	Tratamento em termos de IVA
1	Vendedor chinês → Marketplace lituano	Transmissão B2B considerada, isenta ao abrigo do artigo 136.º-A. Não é cobrado IVA. A localização do stock na Polónia significa que o vendedor tem uma transmissão na Polónia para reportar, mas sem IVA liquidado.
2	Marketplace lituano → Consumidor alemão	Venda à distância B2C considerada. O marketplace cobra o IVA alemão à taxa de 19 %: 19,00 €.
3	Declaração OSS do marketplace	O montante tributável de 100 € e o IVA de 19,00 € constam da declaração trimestral OSS da União do marketplace relativa à Alemanha, entregue junto da autoridade fiscal lituana (VMI).
4	Comissão do marketplace	A comissão cobrada pelo marketplace ao vendedor chinês constitui uma prestação de serviços B2B a uma empresa fora da UE, estando fora do âmbito do IVA da UE ao abrigo do artigo 44.º.

Se, em alternativa, o mesmo artigo tivesse sido expedido da China numa única remessa, o passo 1 seria uma transmissão fora da UE, o passo 2 seria uma venda IOSS, e os 19,00 € seriam declarados mensalmente através do IOSS. Se o vendedor estivesse estabelecido na Alemanha, a regra do fornecedor considerado não se aplicaria de todo; o vendedor alemão cobraria o seu próprio IVA e o marketplace faturaria apenas a sua comissão.

O consumidor paga sempre 119 €. O que muda é quem deve os 19 € a que autoridade e em que declaração.

Como a Nordlet resolve e reporta esta situação

A Nordlet trata a decisão de IVA como dados associados à transação e não como um mero cálculo efetuado no momento da faturação e posteriormente descartado.

Resolução. O endpoint POST /v1/reference/vat/resolve recebe o código de país do parceiro ou do cliente, o supplyType (goods, services ou digital), a data e os indicadores de contexto: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (vende através de uma plataforma de fornecedor considerado), actingAsMarketplace (a sua empresa é a plataforma), sellerEstablishedInEu e importedConsignmentValueEur. O motor devolve o scheme, o vatCountryCode, as flags reverseCharge, deemedSupplier e zeroRated, o menu de taxas do país de destino, o artigo da Diretiva IVA em que assenta a decisão e notas explicativas. O marketplace do exemplo anterior obtém oss_union com vatCountryCode: "DE" e deemedSupplier: true; o lado do vendedor obtém marketplace_deemed, isento com direito à dedução ao abrigo do artigo 136.º-A. Quando o parâmetro do limiar é omitido, o motor lê diretamente os totais acumulados de 10.000 € a partir do razão.

Documentos. As faturas de venda contêm os campos vatScheme, vatCountryCode e deemedSupplier. As encomendas de comércio eletrónico contêm shipToCountryCode e marketplace, sendo que orders/fulfill determina o tratamento a partir do país de entrega e preenche o rascunho da fatura. O PDF imprime a menção legal exigida pelo regime aplicável.

Declarações. O endpoint POST /v1/declarations/eu/oss/compute com os parâmetros { year, quarter } gera a declaração da União no formato do Anexo III: linhas por Estado-Membro de consumo, tipo de taxa e taxa, com as notas de crédito deduzidas e uma matriz de corrections para notas de crédito associadas a uma fatura de um trimestre anterior. O endpoint POST /v1/declarations/eu/ioss/compute com { year, month } executa o mesmo procedimento para as vendas IOSS. Ambos emitirão avisos relativos a taxas não estatutárias, documentos sem país de consumo e notas de crédito não associadas.

Limiar. O endpoint POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get reporta os totais de vendas B2C transfronteiriças do ano corrente e do anterior, se a empresa se mantém abaixo de 10.000 € e a margem remanescente.

A contabilidade do lado do vendedor para uma plataforma, incluindo os montantes devidos a cada vendedor entre o pagamento e a transferência, é abordada em Subcontas de Vendedores de Marketplaces: Receitas vs Contas a Pagar. As taxas por país e respetivas alterações encontram-se disponíveis através de reference/eu-vat-rates/list, e a tabela completa dos regimes consta do guia do motor de IVA da UE.

FAQ

Uma plataforma é obrigada a utilizar o OSS?

Não. O OSS é facultativo. Uma plataforma que atue como fornecedor considerado pode optar por se registar para efeitos de IVA em cada Estado-Membro de consumo e entregar declarações locais nesses países. Na prática, o OSS é mais simples para qualquer vendedor com consumidores em mais do que dois ou três países e, uma vez aderindo, o vendedor tem de utilizar o OSS para todas as operações abrangidas pelo regime.

A regra do fornecedor considerado aplica-se aos serviços vendidos através de uma plataforma?

Não ao abrigo das regras atuais. O artigo 14.º-A abrange apenas bens. Uma presunção autónoma constante do artigo 9.º-A do Regulamento de Execução n.º 282/2011 considera que a plataforma é o prestador de serviços prestados por via eletrónica, a menos que identifique claramente o prestador subjacente na fatura e no contrato. O ViDA adiciona o alojamento de curta duração e o transporte de passageiros a partir de 2028.

O que contabiliza o limiar de 10.000 €?

As vendas B2C transfronteiriças de bens e serviços TBE a consumidores noutros Estados-Membros, somadas em toda a UE, líquidos de IVA. As vendas nacionais, as vendas B2B e os serviços gerais não entram para este cálculo. O limiar é verificado face ao ano civil em curso e ao anterior, estando disponível apenas para um vendedor estabelecido num único Estado-Membro.

O que acontece a uma remessa com um valor superior a 150 €?

Fica excluída do âmbito do IOSS. O IVA na importação e os direitos aduaneiros aplicáveis são cobrados na fronteira. A regra do fornecedor considerado para importações também termina nos 150 €. Tratando-se de bens já situados na UE, a regra do fornecedor considerado não tem limite de valor.

Pode uma nota de crédito do trimestre passado ser incluída na declaração OSS deste trimestre?

Não como uma linha negativa. O formato do Anexo III exige que seja comunicada como uma correção do período original, identificada por país, ano e trimestre. A Nordlet transfere automaticamente para a matriz corrections uma nota de crédito que faça referência a uma fatura de um período anterior, assinalando as notas de crédito sem referência para que possam ser associadas.