EU:n arvonlisävero digitaalisille alustoille: OSS, IOSS ja oletetun myyjän sääntö
Selkeä katsaus kolmeen alustojen kohtaamaan arvonlisäveromekanismiin, yhteen tilanteeseen, jossa alustasta itsestään tulee verovelvollinen myyjä, sekä siihen, miten kukin tilanne kirjataan kirjanpitoon.
Digitaalinen alusta, joka myy tuotteita tai palveluita kuluttajille useissa EU-maissa, kohtaa toiminnassaan kolme eri arvonlisäveromekanismia. Unionin yhden annettava pisteen järjestelmän eli OSS-järjestelmän (Union One Stop Shop) kautta alusta voi ilmoittaa kaikkien EU-maiden arvonlisäverot yhdellä neljännesvuosi-ilmoituksella. Tuonnin erityisjärjestelmä eli IOSS (Import One Stop Shop) tekee saman EU:n ulkopuolelta tuotaville tavaroille enintään 150 euron lähetyksissä. Oletetun myyjän sääntö (deemed-supplier rule) tekee alustasta itsestään verovelvollisen myyjän tietyissä myynneissä, joissa se toimii vain välittäjänä. Kaikki nämä kolme mekanismia astuivat voimaan EU:n verkkokaupan alv-paketin myötä 1. heinäkuuta 2021, ja ne vaikuttavat siihen, miten alustan on laskutettava, tehtävä ilmoitukset ja ylläpidettävä kirjanpitoa.
Tässä artikkelissa käydään läpi jokainen mekanismi, seurataan yhtä rajat ylittävää myyntitapahtumaa ja näytetään, kuinka verokanta ja ilmoitukset tuotetaan kirjanpitotiedoista.
Kenelle nämä säännökset koskevat
Säännökset koskevat kaikkia yrityksiä, jotka myyvät tai välittävät tavaroiden tai palveluiden myyntiä kuluttajille (B2C) muissa EU-jäsenvaltioissa kuin omassa kotimaassaan:
- Markkinapaikat, jotka vastaanottavat maksun ostajalta kolmansien osapuolten puolesta.
- Sovelluskaupat ja sisällönjakelualustat, jotka jakelevat digitaalisia palveluita kuluttajille.
- SaaS-yritykset, jotka myyvät tilauksia yksityishenkilöille eri puolilla EU:ta.
- Verkkokaupat, jotka toimittavat tavaroita kuluttajille toisissa jäsenvaltioissa tai tuovat tavaroita EU:n ulkopuolelta.
Yritysten väliseen myyntiin (B2B) sovelletaan eri sääntöjä (verottomat yhteisömyynnit arvon 138 nojalla ja käännetty verovelvollisuus artiklan 196 nojalla), joita käsitellään EU:n arvonlisäveromoottorin oppaassa. Tämä artikkeli keskittyy kuluttajakauppaan.
Vuoden 2021 verkkokauppapaketti pähkinänkuoressa
Ennen heinäkuuta 2021 jokaisella jäsenvaltiolla oli oma etämyynnin raja-arvonsa, ja raja-arvon ylittäneen myyjän oli rekisteröidyttävä alv-velvolliseksi kyseiseen maahan. Alustoilla ei ollut alv-vastuuta niiden kautta myydyistä tavaroista. Alle 22 euron tuonnit olivat alv-vapaita, mikä johti laajamittaiseen väärinkäyttöön.
Uusi paketti korvasi nämä neljällä muutoksella:
- Koko EU:n laajuinen 10 000 euron raja-arvo rajat ylittävälle B2C-tavaroiden ja digitaalisten palveluiden myynnille (alv-direktiivin artikla 59c). Tämän rajan alapuolella myyjä veloittaa kotimaansa alv:n. Sen ylittyessä alv maksetaan kuluttajan kotimaahan.
- Unionin OSS-järjestelmä, jonka ansiosta muihin jäsenvaltioihin maksettava alv voidaan ilmoittaa yhdellä kotimaahan tehtävällä ilmoituksella.
- IOSS-järjestelmä ja 22 euron tuontipoikkeuksen poistuminen, jotta pienten tuontilähetysten alv kerätään myyntihetkellä.
- Oletetun myyjän sääntö (artikkeli 14a), joka siirtää arvonlisäverovastuun tietyissä välitetyissä myynneissä varsinaiselta myyjältä alustalle.
Suorituspaikka ja 10 000 euron raja-arvo
B2C-myynnissä, joka koskee toiseen jäsenvaltioon toimitettuja tavaroita sekä kuluttajille toimitettuja tele-, lähetys- ja sähköisiä palveluita (TBE-palvelut), arvonlisävero on suoritettava kuluttajan olinmaahan (artiklat 33(a) ja 58). Verokanta on kohdemaan verokanta.
Artiklakirjaus 59c vapauttaa pienmyyjät tästä velvoitteesta. Jos rajat ylittävän B2C-tavaroiden ja TBE-palveluiden yhteenlaskettu arvo koko EU:ssa pysyy alle 10 000 eurossa sekä kuluvana että sitä edeltävänä kalenterivuotena, myyjä voi periä kotimaansa arvonlisäveroa. Raja-arvo on EU-laajuinen eikä maakohtainen, ja se koskee ainoastaan yhdessä jäsenvaltiossa sijoittautunutta myyjää. Kun raja ylitetään, kohdemaan verotusta on sovellettava kyseisestä myynnistä alkaen, jolloin myyjän on joko rekisteröidyttävä jokaiseen kohdemaahan tai käytettävä OSS-järjestelmää.
Yleiset kuluttajille suunnatut palvelut, kuten konsultointi tai suurin osa muista kuin digitaalisista tilauksista, verotetaan edelleen myyjän sijaintipaikassa artiklan 45 mukaisesti, eikä muutos vaikuta niihin.
Unionin OSS-järjestelmä
Unioniin luotu OSS-järjestelmä on ilmoitusmenettelyn yksinkertaistus eikä uusi vero. Arvonlisävero on edelleen suoritettava kunkin kuluttajan maahan kyseisen maan verokannan mukaan. OSS muuttaa ainoastaan sitä, missä vero ilmoitetaan ja maksetaan.
| Ominaisuus | Unionin OSS |
|---|---|
| Kuka voi käyttää | EU:hun sijoittautuneet myyjät B2C-tavaroille ja -palveluille, joita verotetaan toisessa jäsenvaltiossa; EU:n ulkopuoliset myyjät EU:n sisäisessä tavaroiden etämyynnissä |
| Ilmoitusjakso | Kalenterineljännesvuosi |
| Mihin ilmoitetaan | Tunnistamisjäsenvaltio (myyjän kotimaa) |
| Eräpäivä | Neljännesvuotta seuraavan kuukauden loppuun mennessä |
| Sisältö | Kuluttajajäsenvaltiottain: verollinen määrä ja alv kuluttajamaittain ja verokannoittain sekä aikaisempien kausien oikaisut |
| Maksu | Yksi maksu kotimaan veroviranomaiselle, joka tilittää varat eteenpäin |
Ilmoituksen muoto määräytyy komission täytäntöönpanoasetuksen (EU) 2020/194 liitteen III mukaisesti. Yksi rivi kulutusmaata ja verokantaa kohden. Saman kauden hyvityslaskut netotetaan; aikaisemmalle neljännekselle kohdistuva hyvityslasku ilmoitetaan oikaisuna kyseiselle neljännekselle eikä negatiivisena summana nykyisellä kaudella, ja oikaisut sallitaan kolmen vuoden ajan (täytäntöönpanoasetuksen 282/2011 artikla 61).
OSS-järjestelmään rekisteröityneen myyjän on käytettävä sitä kaikissa järjestelmän piiriin kuuluvissa toimituksissaan. Se ei voi valita OSS-menettelyä vain tietyt maat huomioiden ja rekisteröityä paikallisesti toisissa.
IOSS
Tuonnin erityisjärjestelmä (IOSS) kattaa tavarat, jotka lähetetään EU:n ulkopuolelta suoraan EU-kuluttajalle lähetyksessä, jonka todellinen arvo on enintään 150 euroa. Myyjä tai oletettuna myyjänä toimiva alusta veloittaa kohdemaan arvonlisäveron myyntihetkellä ja ilmoittaa sen kuukausittain IOSS-järjestelmän kautta. Vastineeksi lähetys tullataan ilman, että kuluttajalta kerätään erillistä maahantuonnin arvonlisäveroa.
Yli 150 euron lähetykset jäävät IOSS-järjestelmän ulkopuolelle. Niiden osalta maahantuonnin arvonlisävero ja mahdolliset tullit kannetaan rajalla tavalliseen tapaan.
EU:n ulkopuoliset myyjät tarvitsevat yleensä EU:hun sijoittautuneen välittäjän IOSS-järjestelmän käyttöä varten. EU:hun sijoittautunut alusta, joka toimii oletettuna myyjänä, rekisteröityy suoraan.
Oletetun myyjän sääntö
Alv-direktiivin artikla 14a luo oikeudellisen fiktion kahdelle tilanteelle:
- Alusta välittää EU:n ulkopuolelta tuotujen tavaroiden etämyyntiä enintään 150 euron lähetyksissä riippumatta siitä, kuka varsinainen myyjä on.
- Alusta välittää EU:n sisällä tapahtuvan tavaroiden myynnin, jonka tekee muualle kuin EU:hun sijoittautunut myyjä kuluttajalle, riippumatta arvosta ja siitä, ylittävätkö tavarat rajat vai eivät.
Kummassakin tapauksessa lakisääteisesti yksittäinen myynti käsitellään kahtena eri luovutuksena:
- Myyjältä alustalle. B2B-tavaramyynti. Jo EU:n sisällä olevien tavaroiden osalta tämä luovutus on veroton vähennysoikeudella artiklan 136a nojalla. Tuonnissa se tapahtuu EU:n ulkopuolella eikä siihen liity EU:n arvonlisäveroa.
- Alustalta kuluttajalle. B2C-luovutus. Alusta veloittaa kuluttajan maan arvonlisäveron, ilmoittaa sen (IOSS- tai Union OSS -järjestelmän tai paikallisen rekisteröinnin kautta) ja maksaa sen.
Alusta ei omista tavaroita eikä käsittele niitä fyysisesti. Se on kuitenkin toisen luovutuksen osalta verovelvollinen. "Välittäminen" on määritelty täytäntöönpanoasetuksen 282/2011 artiklassa 5b: alusta määrittää ehdot, hyväksy asiakkaalta perittävän maksun tai tilaa tai toimittaa tavarat. Alusta, joka ainoastaan käsittelee maksuja, julkaisee mainoksia tai ohjaa asiakkaita toiselle sivustolle, ei toimi välittäjänä.
Sääntö ei koske palveluita eikä EU:hun sijoittautuneiden myyjien kotimaisia tai EU:n sisäisiä tavaramyyntejä. Näissä tapauksissa alusta säilyy asiamiehenä ja varsinainen myyjä alv-velvollisena myyjänä. Kysymys siitä, kirjaako alusta tuloikseen brutto- vai nettolukemat omiin kirjoihinsa, on erillinen asia, jota käsitellään artikkelissa Päämies vai asiamies markkinapaikoilla.
Mitä ViDA tuo mukanaan
Neuvoston direktiivi (EU) 2025/516 eli "Arvonlisävero digitaaliaikana" (VAT in the Digital Age, ViDA) -paketti laajentaa oletetun myyjän periaatteen koskemaan myös palveluita. Lyhytaikaista majoitusta (enintään 30 yötä) ja henkilöliikennettä maanteitse välittävistä alustoista tulee oletettuja myyjiä silloin, kun varsinainen palveluntarjoaja ei peri arvonlisäveroa, kuten yksityinen majoittaja tai pieni verosta vapautettu yritys. Uusi sääntö tulee voimaan 1. heinäkuuta 2028 alkaen, ja jäsenvaltio voi siirtää sen soveltamista 1. tammikuuta 2030 asti. Samainen paketti korvaa 1. heinäkuuta 2030 alkaen yhteenvetoilmoitukset tapahtumakohtaisella digitaalisella raportoinnilla ja tekee rakenteellisesta verkkolaskutuksesta oletuskäytännön EU:n sisäisessä B2B-kaupassa, mitä käsitellään artikkelissa Verkkolaskutus EU:ssa: Maakohtaiset vaatimukset.
Kirjanpitovelvollisuus ja DAC7
Artikla 242a edellyttää, että mikä tahansa B2C-myyntiä välittävä alusta, riippumatta siitä, onko se oletettu myyjä vai ei, pitää kirjaa näistä myynneistä kymmenen vuoden ajan ja asettaa ne sähköisesti saataville pyynnöstä. Erillinen DAC7-direktiivi (direktiivi (EU) 2021/514) velvoittaa alustat raportoimaan myyjiensä tulot kotijäsenvaltionsa veroviranomaiselle joka tammikuu, minkä jälkeen viranomaiset vaihtavat näitä tietoja keskenään. Nämä kaksi velvoitetta kattavat eri tiedot, sillä toisessa ovat alv-kirjanpito ja toisessa myyjän tulot, ja molemmat alkavat samasta tapahtumalokista. Kirjanpito, joka tallentaa alv-käsittelyn ja myyjän henkilöllisyyden jokaiselle myynnille, palvelee molempia tarkoituksia.
Käytännön esimerkki
Saksalainen kuluttaja ostaa 100 euron tuotteen (ilman arvonlisäveroa) Kiinaan sijoittautuneelta myyjältä Liettuaan sijoittautuneen markkinapaikan kautta. Tuote toimitetaan varastosta Puolasta, joten tavara on jo valmiiksi EU:n sisällä.
| Vaihe | Myynti | Alv-käsittely |
|---|---|---|
| 1 | Kiinalainen myyjä -> Liettualainen markkinapaikka | Oletettu B2B-myynti, veroton artiklan 136a nojalla. Ei alv-veloitusta. Puolalainen varastosijainti tarkoittaa, että myyjällä on Puolan myynti ilmoitettavana, mutta ei arvonlisäveroa sillä. |
| 2 | Liettualainen markkinapaikka -> Saksalainen kuluttaja | Oletettu B2C-etämyynti. Markkinapaikka veloittaa Saksan alv:n 19 %:lla: 19,00 euroa. |
| 3 | Markkinapaikan OSS-ilmoitus | 100 euron verollinen määrä ja 19,00 euron alv näkyvät markkinapaikan neljännesvuotuisella unionin OSS-ilmoituksella Saksan kohdalla, ja se annetaan Liettuan veroviranomaiselle (VMI). |
| 4 | Markkinapaikan komissio | Markkinapaikan komissio kiinalaiselle myyjälle on B2B-palvelu EU:n ulkopuoliselle yritykselle, mikä on EU:n alv-alueen ulkopuolella artiklan 44 nojalla. |
Jos sama tuote sen sijaan olisi lähetetty Kiinasta yhtenä lähetyksenä, vaihe 1 olisi EU:n ulkopuolinen myynti, vaihe 2 olisi IOSS-myynti, ja 19,00 euroa ilmoitettaisiin kuukausittain IOSS-järjestelmän kautta. Jos myyjä olisi sijoittautunut Saksaan, oletetun myyjän sääntö ei pätisi lainkaan; saksalainen myyjä veloittaisi oman arvonlisäveronsa, ja markkinapaikka laskuttaisi vain oman komissionsa.
Kuluttaja maksaa kaikissa tapauksissa 119 euroa. Muutos koskee sitä, kuka on velkaa 19 euroa millekin viranomaiselle ja millä ilmoituksella.
Miten Nordlet ratkaisee ja raportoi asian
Nordlet käsittelee alv-päätöstä mieluummin tapahtumaan liittyvänä datana kuin laskutushetkellä tehtävänä ja hylättävänä laskelmana.
Päätöksenteko. POST /v1/reference/vat/resolve ottaa vastaan kumppanin tai asiakkaan maakoodin, supplyType-tyypin (goods, services tai digital), päivämäärän ja tilannetta kuvaavat liput: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (myyt oletetun myyjän alustan kautta), actingAsMarketplace (olet alusta), sellerEstablishedInEu ja importedConsignmentValueEur. Se palauttaa scheme-järjestelmän, vatCountryCode-maan koodin, reverseCharge-, deemedSupplier- ja zeroRated-liput, kohdemaan verokantavalikon, alv-direktiivin artiklan, johon päätös perustuu, sekä huomautukset. Edellä esitetyssä esimerkissä markkinapaikka saa arvon oss_union arvoilla vatCountryCode: "DE" ja deemedSupplier: true; myyjän puoli saa arvon marketplace_deemed, joka on veroton artiklan 136a nojalla. Kun raja-arvolippu jätetään pois, moottori lukee juoksevat 10 000 euron summat suoraan pääkirjasta.
Asiakirjat. Myyntilaskuilla on kentät vatScheme, vatCountryCode ja deemedSupplier. Verkkokaupan tilauksilla on kentät shipToCountryCode ja marketplace, ja komento orders/fulfill ratkaisee käsittelyn toimitusmaan perusteella ja leimaa luonnoslaskun. PDF tulostaa järjestelmän edellyttämän lakisääteisen maininnan.
Ilmoitukset. Komento POST /v1/declarations/eu/oss/compute arvoilla { year, quarter } rakentaa unioni-ilmoituksen liitteen III mukaisesti: rivit kulutusjäsenvaltioittain, verokantatyypeittäin ja verokannoittain, netotetuilla hyvityslaskuilla ja corrections-taulukolla varustettuna aikaisemman neljänneksen laskuun liittyville hyvityslaskuille. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute arvoilla { year, month } tekee saman IOSS-myynneille. Molemmat varoittavat epävirallisista verokannoista, asiakirjoista ilman kulutusmaata ja yhdistämättömistä hyvityslaskuista.
Raja-arvo. Komento POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get raportoi kuluvan ja edeltävän vuoden rajat ylittävän B2C-kaupan kokonaismäärät, sen, onko yritys edelleen alle 10 000 euron rajan, sekä jäljellä olevan liikkumavaran.
Alustan myyjänpuoleista kirjanpitoa, mukaan lukien mitä se on velkaa kullekin myyjälle maksun ja tilityksen välillä, käsitellään artikkelissa Markkinapaikan myyjien alakirjanpito: Tulot vs. Ostovelat. Maakohtaiset verokannat ja verokannan muutokset ovat saatavilla rajapinnan kautta reference/eu-vat-rates/list, ja täydellinen järjestelmätaulukko löytyy EU:n arvonlisäveromoottorin oppaasta.
FAQ
Onko alustan pakko käyttää OSS-järjestelmää?
Ei. OSS-järjestelmä on vapaaehtoinen. Oletettuna myyjänä toimiva alusta voi sen sijaan rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi jokaisessa kulutusjäsenvaltiossa ja antaa paikalliset ilmoitukset siellä. Käytännössä OSS on yksinkertaisempi kaikille myyjille, joilla on kuluttajia useammassa kuin kahdessa tai kolmessa maassa, ja kun myyjä liittyy järjestelmään, sen on käytettävä OSS-menettelyä kaikissa järjestelmän kattamissa toimituksissaan.
Koskeeko oletetun myyjän sääntö alustan kautta myytäviä palveluita?
Ei nykyisten sääntöjen mukaan. Artikla 14a kattaa vain tavarat. Täytäntöönpanoasetuksen 282/2011 artiklan 9a erillinen olettamus käsittelee alustaa sähköisesti toimitettujen palveluiden myyjänä, ellei se selkeästi nimeä varsinaista palveluntarjoajaa laskussa ja sopimuksessa. ViDA lisää lyhytaikaisen majoituksen ja henkilöliikenteen vuodesta 2028 alkaen.
Mitä 10 000 euron raja-arvoon lasketaan mukaan?
Rajat ylittävä B2C-tavaroiden ja TBE-palveluiden myynti kuluttajille muissa jäsenvaltioissa laskettuna yhteen koko EU:n alueella ilman arvonlisäveroa. Kotimainen myynti, B2B-myynti ja yleiset palvelut eivät kuulu laskelmaan. Raja-arvo tarkastellaan suhteessa sekä kuluvaan että edeltävään kalenterivuoteen, ja se on käytettävissä vain yhdelle jäsenvaltiolle sijoittautuneelle myyjälle.
Mitä tapahtuu yli 150 euron arvoiselle lähetykselle?
Se jää IOSS-järjestelmän ulkopuolella. Maahantuonnin alv ja tarvittaessa tullit kerätään rajalla. Tuonnin oletetun myyjän sääntö päättyy myös 150 euroon. Jo EU:n sisällä oleville tavaroille oletetun myyjän säännössä ei ole euromääräistä rajoitusta.
Voiko viime neljänneksen hyvityslaskun lisätä tämän neljänneksen OSS-ilmoitukselle?
Ei negatiivisena rivinä. Liitteen III mukainen asettelu vaatii sen ilmoittamista alkuperäisen kauden oikaisuna, joka on yksilöity maan, vuoden ja vuosineljänneksen mukaan. Nordlet siirtää hyvityslaskun, joka viittaa aikaisemman kauden laskuun, automaattisesti corrections-taulukkoon ja merkitsee ilman viitettä olevat hyvityslaskut, jotta ne voidaan yhdistää.