Virðisaukaskattur ESB fyrir stafræna palla: OSS, IOSS og regla um staðgöngusala
Skýr útskýring á þremur kerfum sem pallar mæta í virðisaukaskatti ESB, einu tilvikinu þar sem pallurinn sjálfur verður skattskyldur söluaðili, og hvernig hvert um sig er bókað í bókhaldið.
Stafrænn pallur sem selur til neytenda í nokkrum aðildarríkjum ESB þarf að takast á við þrjú virðisaukaskattskerfi. Sambandsgáttin einstöku (Union OSS) gerir honum kleift að tilkynna virðisaukaskatt fyrir hvert aðildarríki ESB á einni ársfjórðungslegri skýrslu. Innflutningsgáttin einstöku (IOSS) gerir hið sama fyrir vörur sem fluttar eru inn utan ESB í sendingum sem eru að verðmæti allt að 150 €. Reglan um staðgöngusala (deemed-supplier rule) gerir pallinn sjálfan að vsk-söluaðila vegna tiltekinnar sölu sem hann eingöngu miðlar. Öll þessi þrjú kerfi komu til sögunnar með rafrænum viðskiptapakka ESB þann 1. júlí 2021 og öll breyta þau því sem pallurinn þarf að gefa út reikninga fyrir, tilkynna og halda til haga.
Þessi grein útskýrir hvert og eitt þessara kerfa, fer í gegnum eina landamærasölu og sýnir hvernig úrlausnin og skýrslurnar eru unnar út frá bókhaldinu.
Hvaða aðilum þetta á við um
Reglurnar ná til allra fyrirtækja sem selja, eða miðla sölu á, vörum eða þjónustu til neytenda (B2C) í öðrum aðildarríkjum ESB en því sem þau eru staðsett í:
- Markaðstorg (marketplaces) sem taka við greiðslum frá kaupanda fyrir hönd söluaðila þriðju aðila.
- Smáforritaverslanir og efnisveitur sem dreifa stafrænni þjónustu til neytenda.
- SaaS fyrirtæki sem selja áskriftir til einstaklinga um allt ESB.
- Netverslanir sem senda vörur til neytenda í öðrum aðildarríkjum eða flytja inn vörur utan ESB.
Viðskipti milli fyrirtækja (B2B) fylgja öðrum reglum (skattfrjálsar millineysluafhendingar samkvæmt 138. grein og öfug virðisaukaskattsgreiðsla samkvæmt 196. grein), sem er fjallað um í handbók um vsk-vél ESB. Þessi grein fjallar um neytendur.
Rafræni viðskiptapakkarinn frá 2021 á mannamáli
Fyrir júlí 2021 var hvert aðildarríki með sín eigin mörk fyrir fjarsölu og söluaðili sem fór yfir þau þurfti að skrá sig fyrir virðisaukaskatti í því landi. Pallar báru enga vsk-ábyrgð á þeim vörum sem seldar voru í gegnum þá. Innflutningur undir 22 € var undanþeginn virðisaukaskatti, sem var mikið misnotaður.
Pakkarinn leysti þetta af hólmi með fjórum breytingum:
- Einum mörkum fyrir allt ESB upp á 10.000 € fyrir landamærasölu á B2C vörum og stafrænni þjónustu (59. gr. c í virðisaukaskattstilskipuninni). Fyrir neðan þau innheimtir söluaðili vsk í heimaríki. Fyrir ofan þau er vsk gjaldfærður í landi neytandans.
- Sambands-OSS, þannig að vsk sem falla til í öðrum aðildarríkjum séu tilkynntir á einni skýrslu sem skilað er heima fyrir.
- IOSS og endalok 22 € innflutningsundanþágunnar, þannig að vsk af litlum innfluttum sendingum sé innheimtur á sölustað.
- Reglan um staðgöngusala (14. gr. a), sem flytur vsk-ábyrgðina vegna tiltekinnar miðlaðrar sölu frá söluaðila yfir á pallinn.
Afhendingarstaður og 10.000 € mörkin
Vegna B2C sölu á vörum sem sendar eru til annars aðildarríkis, og vegna fjarskipta-, útvarps- og rafrænnar þjónustu (TBE) sem afhent er neytendum, er virðisaukaskattur gjaldfærður þar sem neytandinn er (a-liður 33. gr. og 58. gr.). Hlutfallið er skatthlutfall áfangastaðarins.
- gr. c tekur litla söluaðila út fyrir sviga. Ef samtala landamærasölu á B2C vörum og TBE-þjónustu um allt ESB er undir 10.000 € bæði á yfirstandandi og næstliðnu almanaksári, má söluaðilinn halda áfram að innheimta vsk í heimaríki sínu. Mörkin eru ein tala fyrir allt ESB, ekki per land, og hún á eingöngu við um söluaðila sem er staðsettur í einu aðildarríki. Þegar farið er yfir þau, gildir skattlagning á áfangastað frá og með þeirri sölu, og söluaðilinn skráir sig annaðhvort í hverju áfangalandi fyrir sig eða notar OSS.
Almenn þjónusta við neytendur, svo sem ráðgjöf eða flestar stafrænar áskriftir, er áfram skattlögð á stað söluaðila samkvæmt 45. gr. og verður ekki fyrir breytingum.
Sambands-OSS (Union OSS)
Sambandskerfið er einföldun á skilum, en ekki nýr skattur. Virðisaukaskattur er enn gjaldfærður í landi hvers neytanda samkvæmt hlutfalli þess lands. Það sem OSS breytir er hvar hann er tilkynntur og greiddur.
| Eiginleiki | Sambands-OSS (Union OSS) |
|---|---|
| Hverjir mega nota það | Söluaðilar með staðfestu innan ESB vegna B2C vara og þjónustu sem skattlögð er í öðru aðildarríki; söluaðilar utan ESB vegna millilandafjarsölu á vörum innan ESB |
| Skilatímabil | Almanaksfjórðungur |
| Skilað hvar | Aðildarríki auðkenningar (heimaríki söluaðila) |
| Gjalddagi | Fyrir lok mánaðar eftir lok ársfjórðungs |
| Innihald | Per aðildarríki neyslu: skattskyld fjárhæð og vsk við hverjum tegundum hlutfallna og hlutfalli, ásamt leiðréttingum fyrir fyrri tímabil |
| Greiðsla | Ein greiðsla til skattyfirvalda í heimaríki, sem dreifir henni áfram |
Útlit skýrslunnar er skilgreint í III. viðauki við framkvæmdarreglugerð framkvæmdastjórnarinnar (ESB) 2020/194. Ein lína per neysluland per skatthlutfall. Kröfubréf (credit notes) fyrir sama tímabil eru jöfnuð út; kröfubréf vegna sölu sem tilkynnt var á fyrri ársfjórðungi er tilkynnt sem leiðrétting á þeim ársfjórðungi, en ekki sem neikvæð fjárhæð á þeim yfirstandandi, og leiðréttingar eru leyfðar í þrjú ár (61. gr. framkvæmdarreglugerðar 282/2011).
Söluaðili sem er skráður í OSS verður að nota kerfið fyrir alla afhendingu sem undir það heyrir. Hann getur ekki valið nokkur lönd fyrir OSS og skráð sig staðbundið í öðrum.
IOSS
Innflutningskerfið nær yfir vörur sem sendar eru utan ESB beint til neytanda innan ESB í sendingu þar sem innra verðmæti er allt að 150 €. Söluaðilinn, eða pallurinn sem starfar sem staðgöngusali, innheimtir vsk á áfangastað við sölu og tilkynnir hann mánaðarlega í gegnum IOSS. Í staðinn er sendingu sleppt í gegnum tollinn án þess að innflutningsvsk sé innheimtur af neytandanum.
Sendingar yfir 150 € eru fyrir utan IOSS. Fyrir þær eru innflutningsvsk og allir tollar innheimtir við landamærin með hefðbundnum hætti.
Söluaðilar utan ESB þurfa almennt milligönguaðila með staðfestu í ESB til að nota IOSS. Pallur með staðfestu í ESB sem starfar sem staðgöngusali skráir sig beint.
Reglan um staðgöngusala (The deemed-supplier rule)
gr. a í virðisaukaskattstilskipuninni skapar lagalega tilbúning (legal fiction) fyrir tvær aðstæður:
Pallur miðlar fjarsölu á vörum sem fluttar eru inn utan ESB í sendingu sem er að verðmæti allt að 150 €, hver sem söluaðilinn er.
Pallur miðlar afhendingu á vörum innan ESB af hálfu söluaðila sem er ekki með staðfestu í ESB til neytanda, óháð verðmæti og óháð því hvort vörurnar fara yfir landamæri eða ekki.
Í báðum tilvikum lítur lögfræðin á hina einstöku sölu sem tvær afhendingar:
- Söluaðili til palls. B2B-afhending á vörum. Fyrir vörur sem þegar eru innan ESB er þessi afhending undanþegin með rétti til innskattstöku samkvæmt 136. gr. a. Fyrir innflutning fer hún fram utan ESB og ber engan vsk ESB.
- Pallur til neytanda. B2C-afhending. Pallurinn innheimtir vsk lands neytandans, tilkynnir hann (í gegnum IOSS eða sambands-OSS, eða staðbundna skráningu) og greiðir hann.
Pallurinn á ekki vörurnar og höndlar þær aldrei líkamlega. Hann er þó skattskyldur aðili fyrir síðari afhendinguna. „Miðlun“ er skilgreind í 5. gr. b í framkvæmdarreglugerð 282/2011: pallurinn ákveður skilmálana, heimilar gjaldfærslu á viðskiptavininn, eða pantar eða afhendir vörurnar. Pallur sem einungis vinnur úr greiðslum, birtir auglýsingar eða vísar viðskiptavinum á aðra vefsíðu miðlar ekki.
Reglan á ekki við um þjónustu, né heldur um innlenda sölu eða millilandasölu vöru söluaðila með staðfestu í ESB. Fyrir þær er pallurinn áfram umboðsmaður og söluaðilinn er áfram vsk-söluaðili. Hvort pallurinn bóki brúttó- eða nettótekjur í eigin bókhaldi er sérstakt spurningarmál, sem fjallað er um í Aðalstjórnandi á móti umboðsmanni fyrir markaðstorg (Principal vs Agent for Marketplaces).
Hvað ViDA bætir við
Tilskipun ráðsins (ESB) 2025/516, pakkarinn „Virðisaukaskattur á stafræni öld“ (VAT in the Digital Age), útvidgar hugmyndina um staðgöngusala til þjónustu. Pallar sem miðla skammtímaleigu á gistirými (allt að 30 nætur) og farþegaflutningum á landi verða staðgöngusalar þegar undirliggjandi veitandi innheimtir ekki virðisaukaskatt, til dæmis einkagestgjafi eða lítið undanþegið fyrirtæki. Nýja reglan gildir frá 1. júlí 2028 og aðildarríki getur frestað henni til 1. janúar 2030. Frá 1. júlí 2030 kemur sami pakki í stað samantektarskýrslna með stafrænni skýrslugjöf á færslustigi og gerir skipuleglega rafræna reikningagerð að sjálfgefinni skilyrði fyrir B2B viðskipti innan ESB, sem fjallað er um í Rafræn reikningagerð í ESB: Kröfur eftir löndum.
Bókhaldshald og DAC7
- gr. a krefst þess að sérhver pallur sem miðlar B2C afhendingum, hvort sem hann er staðgöngusali eða ekki, haldi til haga skrám yfir þessar afhendingar í tíu ár og geri þær aðgengilegar rafrænt sé þess óskað. Að auki skyldar DAC7 (tilskipun (ESB) 2021/514) alla palla til að tilkynna tekjur seljenda sinna til skattyfirvalda í heimaríki sínu í hverjum janúar, sem yfirvöldin skiptast á sín á milli. Skyldurnar tvær ná yfir ólík gögn, vsk-skrár á annarri hliðinni og tekjur seljenda á hinni, og báðar hefjast á sömu færsluskránni. Færslubók sem geymir vsk-meðferð og auðkenni seljanda á hverri sölu þjónar hvoru tveggja.
Útskýrt dæmi
Neytandi í Þýskalandi kaupir hlut á 100 € (verð án virðisaukaskatts) frá söluaðila með staðfestu í Kína í gegnum markaðstorg með staðfestu í Litháen. Hluturinn er sendur frá vöruhúsi í Póllandi, þannig að vörurnar eru þegar komnar inn í ESB.
| Skref | Afhending | Vsk-meðferð |
|---|---|---|
| 1 | Kínverskur söluaðili → Litháískt markaðstorg | Staðgöngu B2B afhending, undanþegin samkvæmt 136. gr. a. Enginn vsk innheimtur. Pólski lagerstaðurinn þýðir að söluaðilinn er með pólsku afhendingu til að tilkynna, en engan vsk af henni. |
| 2 | Litháískt markaðstorg → Þýskur neytandi | Staðgöngu B2C fjarsala. Markaðstorgið innheimtir þýskan virðisaukaskatt á 19 %: 19,00 €. |
| 3 | OSS skýrsla markaðstorgs | Skattskyld fjárhæð 100 € og 19,00 € vsk birtast á ársfjórðungslegri sambands-OSS skýrslu markaðstorgsins undir Þýskalandi, lögð inn hjá litháísku skattyfirvöldunum (VMI). |
| 4 | Þóknun markaðstorgs | Þóknun markaðstorgsins til hins kínverskra söluaðila er B2B þjónusta við fyrirtæki utan ESB, utan gildissviðs vsk ESB samkvæmt 44. gr. |
Ef sami hlutur hefði í staðinn verið sendur frá Kína í einni sendingu, væri skref 1 afhending utan ESB, skref 2 væri IOSS sala og 19,00 € væru tilkynnt mánaðarlega í gegnum IOSS. Ef söluaðilinn hefði verið með staðfestu í Þýskalandi hefði reglan um staðgöngusala ekki átt við yfir höfuð; þýski söluaðilinn hefði innheimt sinn eigin virðisaukaskatt og markaðstorgið hefði einungis gert reikning fyrir þóknun sinni.
Neytandinn greiðir 119 € í öllum tilvikum. Það sem breytist er hver skuldar 19 € til hvaða yfirvalds og á hvaða skýrslu.
Hvernig Nordlet leysir málið og skilar gögnum
Nordlet meðhöndlar vsk-ákvörðun sem gögn á færslunni frekar en útreikning sem gerður er við útgáfu reiknings og hent svo.
Úrlausn. POST /v1/reference/vat/resolve tekur landskóða samstarfsaðila eða viðskiptavinar, supplyType (goods, services eða digital), dagsetninguna og aðstæðnaflögg: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (þú selur í gegnum staðgöngupall), actingAsMarketplace (þú ert pallurinn), sellerEstablishedInEu og importedConsignmentValueEur. Hún skilar scheme, vatCountryCode, reverseCharge, deemedSupplier og zeroRated flöggum, matseðli yfir hlutfall áfangalandsins, grein virðisaukaskattstilskipunarinnar sem ákvörðunin byggir á, og athugasemdum. Markaðstorgið í dæminu hér að ofan fær oss_union með vatCountryCode: "DE" og deemedSupplier: true; söluaðilameðferðin fær marketplace_deemed, núllskattlögð samkvæmt 136. gr. a. Þegar fylgiflag mörkdanna er sleppt les vélin virku 10.000 € samtölurnar beint úr færslubókinni.
Skjöl. Sölureikningar bera vatScheme, vatCountryCode og deemedSupplier. Netverslunarpantanir bera shipToCountryCode og marketplace, og orders/fulfill leysir úr meðferðinni út frá sendingarlandi og stimplar drög að reikningi. PDF skjalið prentar lögboðna textann sem kerfið krefst.
Skýrslur. POST /v1/declarations/eu/oss/compute með { year, quarter } býr til sambandsskýrsluna í skipulagi III. viðauka: línur per aðildarríki neyslu, tegund hlutfalls og hlutfall, með jöfnuðum kröfubréfum og fylki fyrir corrections (leiðréttingar) fyrir kröfubréf sem tengd eru reikningi frá fyrri ársfjórðungi. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute með { year, month } gerir hið sama fyrir IOSS sölu. Báðar gera athugasemdir við ólögbundin hlutfall, skjöl án neysluwlands og ótengd kröfubréf.
Mörk. POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get gefur skýrslu um landamærasölu B2C samtölur yfirstandandi og næstliðins árs, hvort fyrirtækið sé enn undir 10.000 € og eftirstandandi svigrúm.
Bókhald seljendameðferðar fyrir pall, þar á meðal hvað hann skuldar hverjum seljanda milli greiðslu og útborgunar, er fjallað um í Undirbókhald seljenda á markaðstorgi: Tekjur á móti viðskiptaskuldum (Marketplace Seller Subledgers: Revenue vs Payables). Hlutfall per land og breytingar á hlutfalli eru fáanlegar í gegnum reference/eu-vat-rates/list, og öll kerfistöfluna er að finna í handbók um vsk-vél ESB.
FAQ
Þarf pallur að nota OSS?
Nei. OSS er valfrjálst. Pallur sem er staðgöngusali getur í staðinn skráð sig fyrir virðisaukaskatti í hverju neysluaðildarríki og skilað staðbundnum skýrslum þar. Í framkvæmdinni er OSS einfaldara fyrir hvern þann söluaðila sem er með neytendur í fleiri en tveimur eða þremur löndum, og þegar söluaðili velur kerfið verður hann að nota OSS fyrir alla sölu sem kerfið nær yfir.
Gildir regla um staðgöngusala um þjónustu sem seld er í gegnum pall?
Ekki samkvæmt núverandi reglum. 14. gr. a nær eingöngu yfir vörur. Sérstök forsenda í 9. gr. a í framkvæmdarreglugerð 282/2011 lítur á pall sem söluaðila rafveittrar þjónustu nema hann tilgreini greinilega hinn undirliggjandi veitanda á reikningnum og í samningnum. ViðBætir ViDA skammtímaleigu og farþegaflutningum frá árinu 2028.
Hvað telst með í 10.000 € mörkunum?
Landamærasala á B2C vörum og TBE-þjónustu til neytenda í öðrum aðildarríkjum, lögð saman yfir allt ESB, án virðisaukaskatts. Innlend sala, B2B sala og almenn þjónusta teljast ekki með. Mörkin eru borin saman við bæði yfirstandandi og næstliðið almanaksár, og þau eru einungis í boði fyrir söluaðila með staðfestu í einu aðildarríki.
Hvað verður um sendingu sem er meira virði en 150 €?
Hún fer út fyrir IOSS. Innflutningsvsk, og tollur þar sem við á, eru innheimtir við landamærin. Reglan um staðgöngusala vegna innflutnings stöðvast einnig við 150 €. Fyrir vörur sem þegar eru innan ESB hefur regla um staðgöngusala engin verðmætamörk.
Er hægt að setja kröfubréf fyrir síðasta ársfjórðung á OSS skýrslu þessa ársfjórðungs?
Ekki sem neikvæða línu. Skipulag III. viðauka krefst þess að því sé lýst yfir sem leiðréttingu á upprunalegu tímabili, auðkenndu eftir landi, ári og ársfjórðungi. Nordlet færir kröfubréf sem vísar í reikning frá fyrri tímabili sjálfkrafa yfir í corrections fylkið og merkir kröfubréf án tilvísunar svo hægt sé að tengja þau.